Kort om kompensasjonsordningen - og da særlig kompl. 4 (3), jf. kompensasjonsforskriften 7 Seniorskattejurist Kristine Eltvedt Fiane Spesialrevisor Marit Olstad
Kompensasjonsloven rettskilder Lov av 12. desember 2003 nr. 108 (kompensasjonsloven) Forskrift av 12.desember 2003 nr. 1566 Forarbeider: Ot.prp.nr. 1 (2003-2004), NOU 2003:3, Innst.O.nr. 20 (2003-2004) Lite rettspraksis, og da særlig HR-praksis -stort sett ift. kompl. 2 (1) bokstav c Forvaltningspraksis, herunder - FINs fortolkningsuttalelse av 02.03.2004 - SKD-meldinger Juridisk teori Skatteetaten Kort om kompensasjonsordningen 10.04.2015 2
Kompensasjonsordningen - historikk Generell kompensasjonsordning for kommuner mv. fra 01.01.2004 (erstattet den mer begrensede komp.ordningen ved lov av 17.02.1995 nr. 9, med tilhørende forskrift av 19.04.1995 nr. 105). Formål: i. Hindre konkurransevridning i disfavør private virksomheter særlig aktualisert pga. merverdiavgiftsreformen i 2001 ii. Bidra til avgiftsmessig nøytralitet mellom ulike kommunale samarbeidsreformer Skatteetaten Kort om kompensasjonsordningen 10.04.2015 3
Kompensasjonsordningen historikk Ingen støtteordning for kommunene - Finansieres gjennom kutt i statlige overføringer. Provenynøytral for staten. En løsning utenfor merverdiavgiftssystemet. Skatteetaten Kort om kompensasjonsordningen 10.04.2015 4
Kompensasjonsloven lovens system Utg.pkt.: Generell kompensasjonsrett for kommunene mv. Unntak i kompensasjonsloven 4 - særlig aktuell: kompl. 4 (2) nr. 2, jf. mval. 8-3 (1) g fast eiendom til boligformål mv. + kompl. 4 (2) nr. 3 (anskaffelser til bygg, anlegg eller annen fast eiendom for salg eller utleie) Unntak fra unntaket kompensasjonsloven 4 (3), jf. kompensasjonsforskriften 7. - snevert anvendelsesområde, nødvendig med fysisk tilrettelegging Skatteetaten Kort om kompensasjonsordningen 10.04.2015 5
«...boliger med helseformål eller sosiale formål, jf. kompl. 4 (3) Hvilke tilfeller faller klart innenfor kompl. 4 (3), jf. kompensasjonsforskriften 7? - Institusjoner (sykehjem, aldershjem mv.) - Særskilt tilrettelagte boliger, eventuelt kombinert med deres lovpålagte helse- og omsorgstjenester fortrinnsvis i hjemmet Skatteetaten Kort om kompensasjonsordningen 10.04.2015 6
«...boliger med helseformål eller sosiale formål, jf. kompl. 4 (3) Hvilke tilfeller faller klart utenfor kompl. 4 (3), jf. kompensasjonsforskriften 7? - Flyktningeboliger - Asylboliger/asylmottak - Boliger tildelt utelukkende ut fra boligbehov, eksempelvis til økonomisk vanskeligstilte. Skatteetaten kort om kompensasjonsordningen 10.04.2015 7
«...boliger med helseformål eller sosiale formål, jf. kompl. 4 (3) Hvilke tilfeller har det knyttet seg mest tvil rundt i praksis? - Omsorgsbolig? (NB. Begrepsbruken ikke avgjørende) - rus/psykiatriboliger - «eldreboliger» Skatteetaten Kort om kompensasjonsordningen 10.04.2015 8
«...boliger med helseformål eller sosiale formål..., jf. kompl. 4 (3) Enkeltspørsmål: -Vakttjenester tilstrekkelig? - Hva med «...særlig nærhet..» til lovpålagt pleie- eller servicetilbud, jf. FINs fortolkningsuttalelse av 02.03.2004? Skatteetaten kort om kompensasjonsordningen 10.04.2015 9
Oppsummering hva kreves? 1) Boligen må være «særskilt tilrettelagt...» Stikkord: er det forhold ved boligen som tilsier at denne boligen er bedre egnet for brukeren enn hvilken som helst annen bolig? Eks. rullestolrampe, personalbase mv. 2) «...for helse- eller sosiale formål» Den særskilte tilrettelagte boligen må bebos av beboer som har behov for slik særskilt tilrettelegging som boligen representerer. Skatteetaten kort om kompensasjonsordningen 10.04.2015 10
Dokumentasjonskravet revisors plikter Utg.pkt: Krav om revisorattestasjon, jf. kompl. 8 Bakgrunn: større kontrollbehov grunnet komp. ordningens karakter Kompensasjonskravet må dokumenteres, jf. kompl. 12. - Hvordan? -> tildelingsvedtak på bolig Revisor har en plikt til å kontrollere at kravet er korrekt - foreligger det særskilt tilrettelagt bolig? - er boligen bebodd av bruker med behov for slik særskilt tilrettelegging? - ift. justering: har bruken endret seg? Skatteetaten kort om kompensasjonsordningen 10.04.2015 11
Hva innebærer det at en oppgave er blitt godkjent og anvist til utbetaling? Det faktum at en kompensasjonsoppgave er godkjent og beløpet er utbetalt, er ikke ensbetydende med at skattekontoret har vurdert kompensasjonsretten. - selvdeklarering - stort antall oppgaver som kommer inn hver termin Alle kompensasjonsoppgaver som kommer inn til skattekontoret blir listet opp til attestering og anvisning etter forfall. En andel kontrolleres, og resterende utbetales uten nærmere kontroll. Skatteetaten kort om kompensasjonsordningen 10.04.2015 12
Hva kontrolleres under en kompensasjonskontroll i en kommune? Kommunens regnskap er omfattende, og kontrollene tar kun for seg en avgrenset del av regnskapet, herunder bestemte tema som eksempelvis: Boliger Biler Idrettshaller Foreldelse Skatteetaten Kort om kompensasjonsordningen 10.04.2015 13
Hvordan foregår en typisk kontroll? Ordinære kontroller (mva) og kompensasjonskontroller har like saksbehandlingsskritt: 1) Varsel om kontroll 2) Gjennomgang av informasjon 3) Nærmere forespørsler >evt. avslutning av kontroll, eller videre til trinn 4 4) Varsel om tilbakeføring 5) Merknader til varsel -> evt. avslutning av kontroll, eller videre til trinn 6 6) Vedtak 7) Klage Skatteetaten Kort om kompensasjonsordningen 10.04.2015 14
Kontrollens omfang Utgangspunkt: en termin, dvs. siste termin det er sendt inn oppgave på. Dersom det oppdages feil, foretar skattekontoret en vurdering ift. om kontrollen skal utvides til å omfatte tidligere terminer. I forhold til sosiale boliger, og omfanget av disse kontrollene har man lagt seg på to alternative løp avhengig av informasjon/dokumentasjon fra kommunene Alt I: skattekontoret tilbakefører fom. 2004 og fremtidige terminer Alt II: skattekontoret tilbakefører fom. 2010, og ber kommunen korrigere forutgående år. Fordel: kommunen får bedre tid til å innhente nødvendig dokumentasjon. Ulempe: Større rentebelastning Skatteetaten Kort om kompensasjonsordningen 10.04.2015 15
Hvordan sikre likebehandling? Nasjonalt kompetansenettverk - Representanter fra hver region i form av jurister og revisorer som arbeider jevnlig med kompensasjonsspørsmål - Representanter fra Skattedirektoratet Agenda: - SKD informerer om klagesaker, nye rettsavgjørelser, fellesskriv, uttalelser etc. - Diskusjon vedrørende konkrete problemstillinger - Kontrollmetodikk - Rutiner på området Skatteetaten kort om kompensasjonsordningen 10.04.2015 16
Renter Det kreves renter fra beløpet ble feilaktig utbetalt, og til betaling eller motregning skjer, jf. kompensasjonsloven 15. Det gis ikke rentegodtgjørelse der hvor tilbakeholdt beløp er større enn samlet krav (likt som for øvrige næringsdrivende). Rettet henvendelse til SKD om det kan gjøres unntak grunnet beløpenes størrelse. Avventer tilbakemelding. Skatteetaten kort om kompensasjonsordningen 10.04.2015 17
Hvordan innrette regnskapet på best mulig måte ift. helse- og sosialboliger? Merverdiavgiftsloven 8-1: "Et registrert avgiftssubjekt har rett til fradrag for inngående merverdiavgift på anskaffelser av varer og tjenester som er til bruk i den registrerte virksomheten. " Merverdiavgiftsloven 8-2 første ledd: "Et registrert avgiftssubjekt som anskaffer varer og tjenester som er til bruk både i den registrerte virksomheten og til andre formål, har rett til fradrag for inngående merverdiavgift bare for den del av varen eller tjenesten som er til antatt bruk i den registrerte virksomheten..." Kompensasjonsloven 4 første ledd: "Kompensasjon ytes bare i den utstrekning anskaffelsen skjer til bruk i den kompensasjonsberrettigede virksomheten. " Kompensasjonsforskriften 8 "Når anskaffelse foretas under ett til bruk i kompensasjonsberrettiget virksomhet og virksomhet som ikke gir rett til kompensasjon, skal merverdiavgift på anskaffelsen fordeles. Fordelingen skal skje på grunnlag av anskaffelsens bruk i den del av virksomheten som er kompensasjonsberrettiget. Det ytes kompensasjon for den del av merverdiavgiften på anskaffelsesprisen som forholdsmessig svarer til den antatte bruk. " Skatteetaten Kort om kompensasjonsordningen 10.04.2015 18
Hvordan innrette regnskapet på best mulig måte ift. helse- og sosialboliger? Investeringer: - Alle investeringer må spesifiseres etter bolig -> har betydning for en eventuell senere justering ved endret bruk Driftsregnskap: - Her må kommunen så langt som mulig splitte opp hver kostnad på den enkelte bolig, evt. gruppe bolig. - Tilleggsoppsett? - Oppstilling ift. innflytt og utflytt? Skatteetaten kort om kompensasjonsordningen 10.04.2015 19