Rettledning skjema for beregning av friinntekt 2011

Transkript

1 Rettledning skjema for beregning av friinntekt 2011 Side 1 Innledning og tekniske opplysninger Skjema for beregning av friinntekt er pliktig vedlegg til selvangivelse for selskap som er særskattepliktige etter petroleumsskatteloven (petrsktl.) 5. Skjemaet kan lastes ned fra skatteetaten.no/osk. Generelle opplysninger (selskapsnavn mv.) og skjemaets tabell 1 til 7 fylles ut for hvert felt selskapet deltar på. Skjemaets tabell 8 er en samletabell som fylles ut aggregert for alle felt. Ved elektronisk utfylling legges selskapsdata inn i arket Sum alle felt. Dersom selskapet har friinntektsgrunnlag for flere enn to felt, opprettes ark for øvrige felt ved å klikke makroknappen øverst i arket Felt A. Arkene Sum alle felt og Samletabell blir fylt ut automatisk. Tomme ark trenger ikke vedlegges. Tre gjeldende regimer: dagens 5, tidligere 5 og overgangsbestemmelsene fra 1986 Petrsktl. 5 ble endret i 2005 slik at friinntekt nå beregnes med 7,5 % i fire år. Det er imidlertid to unntak fra bestemmelsen, der det som etter tidligere 5 skal beregnes friinntekt med 5 % i seks år: utgifter som omfattes av petrsktl. 3 b tredje punktum pådratt i inntektsåret 2006 (omfatter blant annet utgifter knyttet til utbyggingen av Snøhvit) utgifter pådratt i inntektsårene 2006 eller 2007 i henhold til plan eller tillatelse etter petroleumsloven 4-2 og 4-3 godkjent av Stortinget i 2004 (omfatter blant annet utgifter knyttet til utbyggingen av Ormen Lange og Langeled) Driftsmidlene som omfattes av disse to unntakene vil heretter benevnes Snøhvit og driftsmidler iht. PUD/PAD Dette innebærer at det ved beregningen av friinntekt må skilles mellom investeringer som følger hovedregelen og investeringer knyttet til unntakene (i veiledning og skjema kalt henholdsvis nåværende 5 og tidligere 5). Et tilsvarende skille må gjøres ved beregning av friinntekt på gevinst/tap ved realisasjon av driftsmidler. I tillegg kommer særreglene for driftsmidler ervervet før 1987, der friinntekt beregnes med 1,75 % i 15 år fra og med året etter at driftsmidlet er påbegynt avskrevet, jf. overgangsbestemmelsene i lov av 19. desember 1986 nr. 73. For å kunne beregne friinntekten etter de ulike regelsettene er det derfor åtte tabeller i friinntektsskjemaet: Tabell 1: Erverv omfattet av nåværende 5 (erverv i ) Tabell 2: Erverv omfattet av tidligere 5 (Snøhvit og driftsmidler iht. PUD/PAD 2004) Tabell 3: Erverv omfattet av endringslov av 1986 (erverv før 1987 påbegynt avskrevet i perioden ) Tabell 4: Gevinst/tap omfattet av nåværende 5 Tabell 5: Gevinst/tap omfattet av tidligere 5 Tabell 6: Erverv omfattet av forskrift om leie av produksjonsinnretning av 18. august 1998 nr. 819 Tabell 7: Korreksjon i friinntektsgrunnlag eller friinntekt for tidligere år Tabell 8: Samletabell for summering av friinntektsgrunnlag og friinntekt til fremføring.

2 Side 2 Til tabell 1 nåværende 5 I kolonne 2 oppgis utgifter til erverv av driftsmidler som omfattes av nåværende 5 (erverv i 2008 eller senere). Driftsmidler inngår i friinntektsgrunnlaget i fire år fra og med ervervsåret. Ved realisasjon av driftsmidler som omfattes av nåværende 5, skal friinntektsgrunnlaget det enkelte år reduseres med historisk kostpris for realiserte driftsmidler. Kostpris for driftsmidler realisert i 2011 oppgis i kolonne 3. Her inngår også historisk kost for driftsmidler der skattemessig restverdi er utgiftsført i Friinntektsgrunnlaget kan være påvirket av ligningsadministrative avgjørelser (ordinær ligningsbehandling, endringsvedtak, klagekjennelser), av dommer eller av tidligere års feilføringer. Effekter av ligningsadministrative avgjørelser og dommer medtas bare så langt selskapet velger å innrette sin selvangivelse etter slike avgjørelser. Velger selskapet ikke å innrette sin selvangivelse etter slike avgjørelser, skal det i stedet opplyses om dette i eget vedlegg. Endringer i friinntektsgrunnlaget det enkelte år som følge av slike forhold føres i kolonne 4. Friinntektsgrunnlaget kan også være påvirket av vedtak etter petrsktl. 10 første ledd og forskrift gitt i medhold av samme paragrafs annet og tredje ledd (samordning og omfordeling). Endringer i friinntektsgrunnlaget det enkelte år som følge av slike forhold føres i kolonne 5. Her føres også endringer som følge av at selskapet tidligere år har endret påstand etter innsendelse av selvangivelse. Endringer i friinntektsbeløp for tidligere år som følge av endringer i friinntektsgrunnlaget (jf. foregående avsnitt), føres i tabell 7, men bare så langt slike endringer i friinntektsbeløp ikke skal gjennomføres ved endring av ligning for tidligere år og nye skatteoppgjør. Dette vil, foruten ved samordning og omfordeling, være tilfelle når selskapet har friinntekt til fremføring, eller når endring av ligning for tidligere år gjøres summarisk. I motsatt fall medtas ikke endringer i friinntektsbeløp for tidligere år i tabell 7. De enkelte års friinntektsgrunnlag iht. påstand i selvangivelsen for 2010 i kolonne 2, summert med endringer for 2011 i kolonne 3 til 5, gir i kolonne 6 det enkelte års friinntektsgrunnlag iht. påstand i selvangivelsen for ,5 % av sum kolonne 6 gir årets friinntektsbeløp i kolonne 7. Til tabell 2 tidligere 5 I kolonne 2 oppgis utgifter til erverv av driftsmidler som omfattes av tidligere petrsktl. 5 iht. påstand i selvangivelsen for Driftsmidler inngår i friinntektsgrunnlaget i seks år fra og med ervervsåret. Ved realisasjon av driftsmidler som omfattes av tidligere 5 (driftsmidler på Snøhvit ervervet i 2006, og driftsmidler på Ormen Lange og Langeled ervervet i 2006 eller 2007), skal friinntektsgrunnlaget det enkelte år reduseres med historisk kostpris for realiserte driftsmidler. Kostpris for driftsmidler realisert i 2011 oppgis i kolonne 3. Her inngår også historisk kost for driftsmidler der skattemessig restverdi er utgiftsført i For kolonne 4 7 vises det til rettledningen for tilsvarende kolonner i tabell 1, dog slik at årets friinntektsbeløp beregnes som 5 % av summen av de enkelte års friinntektsgrunnlag. Til tabell 3 overgangsbestemmelsene i endringsloven av 1986 Driftsmidler i denne gruppe er nevnt i overgangsbestemmelsene om avskrivning og friinntekt i endringslov av 19. desember 1986 nr. 73. Driftsmidlene er av samme type som de som medtas i tabell 1, men driftsmidlene er ervervet før 1. januar Slike driftsmidler kan ikke avskrives før de tas i ordinær bruk, og inngår først i friinntektsgrunnlaget året etter at de er påbegynt avskrevet. For 2011 oppgis dermed i kolonne 2 utgifter til driftsmidler som ble påbegynt avskrevet i Driftsmidler inngår i friinntektsgrunnlaget i 15 år, og driftsmidler som var med i friinntektsgrunnlaget for 1996 eller tidligere kan derfor ikke være med i friinntektsgrunnlaget for Basert på informasjon i tidligere års friinntektsskjemaer legger kontoret til grunn at aktuelle driftsmidler begrenser seg til driftsmidler på Troll som ble påbegynt avskrevet i 1996 eller 1997 (og følgelig ble inntatt i friinntektsgrunnlaget i 1997 eller 1998). For disse årene oppgis friinntektsgrunnlag det enkelte år iht. påstand i selvangivelse for Driftsmidler i denne gruppe vil i sin helhet være omfattet av plan for utbygging og drift godkjent før 1. januar 1998, slik at realisasjon vil skje iht. reglene i petroleumsskatteforskriftens nå opphevede 5 flg., jf. petrsktf. 17. Friinntektsgrunnlaget det enkelte år reduseres med salgsvederlaget for realiserte driftsmidler, begrenset oppad til historisk

3 kostpris for de samme driftsmidler. Ved overføring til bruk i annen virksomhet, reduseres historisk kostpris forholdsmessig etter det antall hele år som er igjen av friinntektsperioden. Salgsvederlag, eventuelt kostpris, eventuelt forholdsmessig redusert kostpris for driftsmidler realisert/overført i 2011 oppgis i kolonne 3. For kolonne 4 7 vises det til rettledningen for tilsvarende kolonner i tabell 1, dog slik at årets friinntektsbeløp beregnes som 1,75 % av summen av de enkelte års friinntektsgrunnlag. Side 3 Til tabell 4 og 4b gevinst og tap etter nåværende 5 Tabell 4 brukes ved beregning av friinntekt av gevinst eller tap ved realisasjon i 2011 av driftsmidler som omfattes av nåværende 5. Fire former for realisasjon medfører beregning av friinntekt, for det første avhendelse av driftsmiddel. Videre ved uttak av driftsmiddel fra særskattepliktig virksomhet. Det samme gjelder ved endret bruk, dvs. når et driftsmiddel forblir i særskattepliktig virksomhet, men ikke lenger kvalifiserer til avskrivning etter petrsktl. 3 b (f.eks. når et flerfunksjonsskip som først benyttes til oljeutvinning deretter benyttes til f.eks. leteboring eller transport). Både ved uttak og endret bruk skal gevinsten eller tapet beregnes til det beløp som ville blitt medregnet som skattepliktig inntekt ved en gjennomføring av transaksjonen til omsetningsverdi. Endelig kan det fremkomme gevinst eller tap ved opphør av leieforholdet til flyttbar produksjonsinnretning som det kreves friinntekt for etter petrsktl. 3 i, og utfyllende forskrift gitt i medhold av samme bestemmelse. Fremgangsmåten for beregning av gevinst/tap fremgår av forskriftens 7. I kolonne 2 oppgis inngangsverdi for driftsmiddel realisert i Inngangsverdien beregnes skjematisk i tabell 4B som friinntektsgrunnlaget for driftsmidlet de siste fire år multiplisert med en justeringsfaktor for det enkelte år. I kolonne 3 oppgis utgangsverdi (normalt salgsvederlag) for driftsmiddel realisert i I kolonne 4 oppgis for 2011 gevinst eller tap på bakgrunn av kolonne 2 og 3. Gevinst vil gi negativt friinntektsgrunnlag, og det beregnes negativ friinntekt. Tap vil gi positivt friinntektsgrunnlag, og det beregnes positiv friinntekt. Gevinsten eller tapet inngår i friinntektsgrunnlaget i fire år fra og med realisasjonsåret. For kolonne 5 8 vises det til rettledningen for kolonnene 4 7 i tabell 1. Til tabell 5 gevinst og tap etter tidligere 5 Tabell 5 brukes ved beregning av friinntekt av gevinst eller tap ved realisasjon i 2011 av driftsmidler på Snøhvit ervervet i 2006, og driftsmidler på Ormen Lange og Langeled ervervet i 2006 eller For øvrig vises det til rettledningen for tabell 4 annet avsnitt. I kolonne 2 og 3 oppgis hhv. inngangsverdi (normalt skattemessig nedskrevet verdi) og utgangsverdi (normalt salgsvederlag) for driftsmiddel realisert i I kolonne 4 oppgis gevinst eller tap på bakgrunn av kolonne 2 og 3. Gevinst vil gi negativt friinntektsgrunnlag, og det beregnes negativ friinntekt. Tap vil gi positivt friinntektsgrunnlag, og det beregnes positiv friinntekt. For tidligere år oppgis for det enkelte år friinntektsgrunnlag iht. påstand i selvangivelsen for Gevinsten eller tapet inngår i friinntektsgrunnlaget i seks år fra og med realisasjonsåret. For kolonne 5 8 vises det til rettledningen for tilsvarende kolonner i tabell 1, dog slik at årets friinntektsbeløp beregnes som 5 % av summen av de enkelte års friinntektsgrunnlag. Til tabell 6 eie/leie-forskriften I samsvar med forskrift om skattemessig behandling av leie av flyttbar produksjonsinnretning på kontinentalsokkelen av 18. august 1998 nr. 819 kan et særskattepliktig selskap som leier en flyttbar produksjonsinnretning, under visse vilkår bli behandlet som eier i skattemessig forstand. Det vises til forskriftens 1, 2 og 3. Det må i så fall fastsettes en beregnet markedspris ved leieperiodens begynnelse. Denne verdien, som fastsettes i samsvar med forskriftens 4, danner grunnlag for beregning av friinntekt hos leietaker. Som hovedregel fastsettes friinntektsgrunnlaget til innretningens kostpris på utleiers hånd, redusert med 4 % lineære avskrivninger årlig frem til leieforholdet påbegynnes, herunder forholdsmessig reduserte avskrivninger for anskaffelsesåret og utleieåret.

4 Side 4 For 2011 oppgis i kolonne 2 beregnet markedspris for innretninger hvor leieforholdet er påbegynt i Det skal fremgå av eget vedlegg hvordan beregnet markedspris er fremkommet. Driftsmidler inngår i friinntektsgrunnlaget i fire år fra og med det år leieforholdet er inngått. Bestemmelsen gjelder for leieavtaler inngått fra og med 1. januar Opphør av leieforholdet anses som skattemessig realisasjon etter regelen i petrsktl. 5 femte ledd. Friinntektsgrunnlaget det enkelte år skal reduseres med opprinnelig beregnet markedspris for driftsmidler hvor leieforholdet er opphørt i Opprinnelig beregnet markedspris for slike driftsmidler oppgis i kolonne 3. For kolonne 4 7 vises det til rettledningen for tilsvarende kolonner i tabell 1. Til tabell 7 korreksjoner i tidligere års friinntektsgrunnlag eller friinntekt Tabell 7 benyttes til å inkorporere for lite eller for mye friinntekt for tidligere år hvor for lite eller for mye friinntekt ikke skal korrigeres ved endring av ligning og nye skatteoppgjør. Dette vil for det første være aktuelt for selskaper med friinntekt til fremføring og hvor det i løpet av inntektsåret er avsagt a) ligningsadministrative avgjørelser (ordinær ligning, endringsvedtak, klagekjennelse) eller b) dommer som påvirker friinntekt til fremføring pr. 31. desember Økning eller reduksjon i friinntekt til fremføring pr. 31. desember 2010 medtas i felt A. For lite friinntekt for tidligere år medtas som positive beløp. For mye friinntekt for tidligere år medtas som negative beløp. Effekter av ovennevnte a) og b) medtas bare så langt selskapet velger å innrette sin selvangivelse etter slike avgjørelser. Velger selskapet ikke å innrette sin selvangivelse etter slike avgjørelser, skal det i stedet opplyses om dette. Økning eller reduksjon av årets friinntektsbeløp som følge av ovennevnte a) eller b) skal uansett ikke medtas. Dette fordi virkningen for 2011 allerede vil være hensyntatt gjennom justering av de enkelte års friinntektsgrunnlag i tabell 1 til 6. For selskap som ikke har friinntekt til fremføring hensyntas endringer i friinntektsbeløp for tidligere år som følge av ovennevnte a) eller b) ved at det foretas nye skatteoppgjør. Slike selskap skal derfor ikke føre noe i tabellens felt A, med mindre selskap og ligningsmyndigheter er enige om at endring av ligning for tidligere år gjøres summarisk. For det andre vil dette være aktuelt når det skjer samordning eller omfordeling av andeler som omfattes av forskrift som er utarbeidet med hjemmel i petrsktl. 10 annet og tredje ledd. I slike tilfeller skal den som får øket eller redusert sin andel ikke bare øke eller redusere de enkelte års friinntektsgrunnlag forholdsmessig, men dessuten øke eller redusere årets friinntektsbeløp tilsvarende for lite eller for mye friinntekt for tidligere år. Disse beløp medtas i felt B. For lite friinntekt for tidligere år medtas som positive beløp. For mye friinntekt for tidligere år medtas som negative beløp. Økning eller reduksjon av årets friinntektsbeløp skal ikke medtas. Dette da virkningen for 2011 allerede vil være hensyntatt gjennom justering av de enkelte års friinntektsgrunnlag i tabell 1 til 6. For det tredje vil dette være aktuelt i de tilfelle der selskapet i årets selvangivelse har gjort korreksjoner i friinntektsgrunnlaget for tidligere år, uavhengig av hvorvidt selskapet har friinntekt til fremføring. Slike føringer vil i første rekke kunne komme som følge av feil i friinntektsgrunnlaget for tidligere år som ikke er korrigert under ligningsbehandlingen. Det er da for lite eller for mye friinntekt for tidligere år som medtas i felt C. For lite friinntekt for tidligere år medtas som positive beløp. For mye friinntekt for tidligere år medtas som negative beløp. Økning eller reduksjon av årets friinntektsbeløp skal ikke medtas. Dette da virkningen for 2011 allerede vil være hensyntatt gjennom justering av de enkelte års friinntektsgrunnlag i tabell 1 til 6. For felt A, B og C skal det fremgå av eget vedlegg hvordan eventuelle beløp i feltene fremkommer. For lite eller for mye friinntekt for oppgis med det nominelle beløp i kolonne 3. Hvis selskapet pr. 31. desember i de årene korreksjonen gjelder hadde, eller som følge av korreksjonen har fått, friinntekt til fremføring, beregnes rentetillegg på endringen i friinntekt til fremføring. Dette skal imidlertid kun gjøres for inntektsår fra 2002 til Slikt rentetillegg oppgis i kolonne 4. På negative beløp, dvs. ved for mye friinntekt for tidligere år, beregnes et negativt rentetillegg. Endringer i friinntekt til fremføring ett år vil medføre endringer i friinntekt til fremføring (og i rentetillegget) i de etterfølgende år inntil all friinntekt til fremføring er benyttet. Hvilken rentesats som skal benyttes for de enkelte år fremkommer av rubrikken nederst i tabell 7. På for lite eller for mye friinntekt tidligere år som følge av samordningsforskriftens 2 nr. 2 og 3 nr. 2 skal det ikke beregnes rentetillegg.

5 Side 5 Til tabell 8 samletabell Tabell 8 fylles ut på selskapsnivå, i ett eksemplar. I felt A F hentes inn sum friinntektsgrunnlag og friinntektsbeløp iht. selvangivelsen for 2011 ved å summere de aktuelle kolonner i tabell 1 til 6 for alle felt hvor selskapet krever friinntekt. Summeringen av friinntekten i felt Gs kolonne 4 overføres til felt H. I felt I hentes inn for lite eller for mye friinntekt for tidligere år ved å summere tabell 7 over alle felt hvor selskapet krever friinntekt. I felt J føres eventuelle korreksjoner av årets friinntektsbeløp hvor det ikke skal gjøres tilhørende korreksjon av årets eller tidligere års friinntektsgrunnlag. Det skal fremgå av eget vedlegg hvordan eventuelle beløp i felt J fremkommer. I felt K hentes inn eventuell fremførbar friinntekt pr. 31. desember 2010 (påstand) fra selvangivelsen for I felt L føres eventuell friinntekt ervervet fra annet selskap i 2011 med samtykke etter petrsktl. 10. Felt H til L summeres kolonnevis i felt M, og utgjør maksimal friinntekt til fradrag i Fradragsføring skjer i felt N, og slik at friinntektsbeløp for 2001 og tidligere år benyttes først. I felt O trekkes ut eventuell friinntekt solgt til annet selskap i 2011 med samtykke etter petrsktl. 10, samt friinntekt der det i 2011 er fremmet krav om utbetaling av skatteverdien iht. petrsktl. 5 syvende ledd. Felt M til O summeres kolonnevis i felt P, og utgjør friinntekt som ikke kommer til fradrag i årets særskattepliktige inntekt. Slik friinntekt kan fremføres og komme til fradrag i et senere år, jf. petrsktl. 5 sjette ledd. På friinntektsbeløp for 2002 og senere år skal det ved fremføring beregnes et rentetillegg. Dette gjøres i felt Q. Felt P og Q summeres kolonnevis i felt R, og utgjør selskapets påstand for friinntekt til fremføring pr. 31. desember 2011.