RAPPORTEN #1-2010 SKEPTISK TIL NUF FLERE SAKER I DETTE NUMMERET: OVERTIDSMAT OG REFUSJON BIL MED GRØNNE SKILTER LØNNSOMT?
NÅ ER DET NUF! OVERTIDSMAT OG REFUSJON Vi mottar stadig oftere spørsmål fra våre kunder om de burde vurdere å gå over til selskapsformen NUF (Norskregistrert Utenlandsk Foretak). Det samme gjelder potensielle kunder i etableringsfasen, som forsøker finne ut hvilken selskapsform som vil passe dem best. Fag- og kvalitetsansvarlig i Økonor, Anna Lise Bringsli, forteller mer om detaljene i denne utgavens sak om emnet. Det er i hovedsak to elementer som lokker bedriftseiere- og etablerere til NUF, nemlig fravær av revisorplikt og ingen krav til aksjekapital. I tillegg får man som ansatt alle trygderettigheter, i motsetning til hva som eksempelvis gjelder for enkeltmannsforetak. Mange av de som lever av å selge etableringspakker for NUF viser til de klassiske eksemplene på velfungerende selskaper av denne typen, eksempelvis forsikringsselskapet IF Skadeforsikring. Eksemplets makt er sterkt, og mange går dermed på limpinnen. Det er nemlig ikke slik at dette nødvendigvis er en bra løsning på lang sikt, selv om det nok kan passe helt fint for et milliardforetak som IF. Vi håper at vi gjennom denne utgaven kan gi et kortfattet og matnyttig beslutningsgrunnlag til de av dere som eventuelt måtte vurdere overgang til eller etablering av NUF. Johan-Thomas Hegdahl Administrerende direktør Økonor Norge Mens det tidligere var en tariffregel som ga skattefritak på overtidsmat, er reglene nå endret, noe som kompliserer behandlingen. Motstridende regler og en forglemmelse gjør at arbeidsgiver sparer arbeidsgiveravgift ved behandling av fjorårets overtidsmat. I tillegg må arbeidstakerne selv endre selvangivelsen for å hindre det som nå omtales som pizzaskatt. Satsen for trekkfrie matpenger på 78 kr gjelder også overtidsmat som refunderes etter regning, inntok Skattedirektoratet i kodeoversikten for 2009. På den annen side sier ligningslovens begrensningsforskrift at lønnsinnberetning ikke skal skje når utgiftsdekning skjer i samsvar med statlig regulativ eller tariffavtale. Så hva gjelder egentlig? Kodeoversikten eller begrensningsforskriften? Skattedirektoratet forsøkte med en klargjøring tidligere i år: - Matpenger/godtgjørelse innberettes med inntil 78 kr i kode 825, overskytende i kode 149-A med skatteplikt, trekk- og arbeidsgiveravgift - Refusjon av utgifter til kost ved pålagt overtid er ikke lønnsoppgavepliktig FORGLEMMELSE Det bør imidlertid ikke være forskjell på om skattyter mottar matpenger etter tariff/sats (uten bilag) eller får kostnadene refundert etter 2 KVARTALSRAPPORTEN 1/10
DØGNSATSER FOR TREKKPLIKTIGE NATURALYTELSER 2010-SATS Fritt opphold - kost og losji 108 kroner (+3) Fri kost - alle måltider 79 kroner (+3) Fri kost - to måltider 62 kroner (+2) Fri kost - ett måltid 41 kroner (+2) Fritt losji - ett eller delt rom 29 kroner (-) FORSKUDDSSATSER FOR TREKKFRI KOSTGODTGJØRING 2010-SATS Pensjonat eller hybel/brakke uten kokemuligheter 292 kroner (+11) Hybel/brakke med kokemuligheter eller privat overnatting 189 kroner (+7) Satsene gjelder for arbeidstakere som ville hatt krav på fradrag for merutgifter til kost. I parentes står økning siden 2009 bilag, sto det på Skattedirektoratets nettsider. Her glemte direktoratet derimot å be om endring i begrensningsforskriftens 5 sjette ledd, og dette er årsaken til at arbeidsgivere ikke trenger å lønnsberette refusjon av overtidsmat. Skatteyter må derfor selv føre opp skattepliktige beløp på selvangivelsen. Skattemyndighetene har rett og slett ikke hjemmel for oppgaveplikt ved refusjon av matpenger. NARF TAR SAKEN NARF skrev brev til skattedirektoratet om saken: Mange av våre medlemmer lurer nå på om de må gå tilbake i sine regnskaper og undersøke hvorvidt ansatte kan ha fått dekket pizza, kinamat eller annen overtidsmat for mer enn 78 kr pr person, skrev de. Videre skrev de som kommentar på svar fra Skattemyndighetene at dette innebærer at arbeidsgivere som ikke har beregnet overskudd på refusjon av overtidsmat ikke behøver å ta jobben med å gå tilbake i regnskapene. Arbeidsgivere som allerede har beregnet og betalt arbeidsgiveravgift av slike overskudd, kan kreve å få tilbakeført avgiften. Etter NARFs oppfatning innebærer beskatningen som skissert ovenfor uforholdsmessig mye arbeid sett i forhold til skatten det inndriver. Vi kommer derfor til å ta opp forholdet med Finansdepartementet. En fordel med at arbeidsgiverne gjør jobben, er at arbeidstakerne da kan benytte seg av ordningen med stille aksept av selvangivelsen, påpeker skattemyndighetene. NARF påpeker at hvis man allerede har betalt arbeidsgiveravgift av overskudd på refunderte bilag til overtidsmat, kan man kreve å få tilbakeført avgiften. Finansminister Sigbjørn Johnsen har varslet en gjennomgang av skattereglene om overtidsmat, med virkning for senere år. I 2008 fikk drøyt 45.000 mennesker innberettet i underkant av 50 millioner kroner i kode 825 for matpenger ved overtid. I tillegg kommer refusjoner og naturalytelser, som i 2008 ikke ble innberettet. Dermed kan omfanget av overtidsmat trolig overstige 100 millioner i året. NYE SATSER I 2010 øker skattesatsene for kost, losji og matpenger ved overtid. Beskatningen skal foretas etter satsene nedenunder fra og med inntektsåret 2010. Fri kost og losji skal bare beskattes når arbeidstakeren mottar slike ytelser på sitt skattemessige bosted, det vil for eksempel si der familien er bosatt. Eventuell egenbetaling skal redusere den skattepliktige fordelen. Hvis en arbeidstaker mottar fri kost og losji ved arbeidsopphold utenfor hjemmet, skal fordelen ikke beskattes. Dette gjelder både arbeidstakere som er pendlere, de som er på tjenestereise og de som har annet arbeidsopphold utenfor hjemmet. Skatteplikt på diettgodtgjørelse på reise med overnatting vurderes ut fra hvor arbeidstaker har overnattet. Skattedirektoratet øker fra årsskiftet satsene for den skattefrie andelen av diettgodtgjørelsen ved overnatting på andre steder enn hotell. Overnatter arbeidstaker på hotell kan diettgodtgjørelse utbetales inntil statens satser skattefritt. Når det utbetales utover Skattedirektoratets satser anses den andelen som et skattepliktig overskudd. For arbeidstakere som reiser daglig mellom hjem og arbeidssted, men som har så langt fravær at de må spise ett måltid ekstra om dagen utenfor hjemmet (minst 12 timer), kan arbeidsgiver trekkfritt dekke arbeidstakers kostnader til overtidsmat, men begrenset til Skattedirektoratets sats på 81 kroner. 3 KVARTALSRAPPORTEN 1/10
BIL MED GRØNNE SKILTER LØNNSOMT? Finansdepartementet hadde sett seg lei på at stadig flere bilkjøpere unndro store summer i avgifter ved å registrere tyske luksusbiler med grønne skilter i 2001. Staten innførte derfor avgiftskassen, en imaginær kasse som skulle bygges opp inne i varerommet for at bilen fortsatt skulle kunne registreres som varebil. Dette utelukket mange biltyper og spørsmålet er: er grønne skilter lønnsomt, og hvem passer de i så fall best for? Ny daglig leder ved Økonor Toten, Jon Nikolai Rønning klarer opp. Først av alt, hva er egentlig grønne skilter til for? - Grønne skilter er rett og slett for varebiler i klasse 2 som er ment for frakt og lignende, noe som betyr at de ikke har bakseter og at prisen derfor er mye lavere, sier Rønningen. Avgiftene utgjør omtrent halvparten av nybilprisen for en personbil og ved kjøp av en varebil i klasse 2 betaler man bare 20 prosent av avgiftene for en personbil. Hvis man senere bygger om til personbil må de resterende 80 prosentene betales, men fra beløpet trekkes aldersfradrag, som er 15 prosent for biler som har vært registrert i Norge mellom ett og to år, deretter stigende opp til 10 år. Etter 10 år slipper man å betale for å bygge om til personbil, forklarer han. Men, en viktig ting å merke seg er at alder på 4 KVARTALSRAPPORTEN 1/10 bilen gjelder fra førstegangsregistrering i Norge. Det hjelper ikke om bilen er 10 år når den kommer inn i landet, den starter på null idet den registreres her til lands, legger Rønningen til. Det betyr vel at lovverket kan misbrukes? - Ja, og det ble det også tidligere, sier Rønningen. - Finansdepartementet så seg lei på at stadig flere bilkjøpere unndro store summer i avgifter ved å registrere tyske luksusbiler med grønne skilter. Staten innførte derfor avgiftskassen, en imaginær kasse som skulle bygges opp inne i varerommet for at bilen fortsatt skulle kunne registreres som varebil, sier han. I Finansdepartementets forskrift om engangsavgift fastsatt 19.mars 01, ble det innført nye regler gjeldende fra 1.april 01 for hva som kan godkjennes som varebil klasse 2. Disse kravene er gitt i forskriftens 2-3. Ifølge tollvesenet skal alle kjøretøy som skal registreres som varebil klasse 2, ha fastmontert beskyttelsesvegg fra gulv til tak og fra vegg til vegg. Den skal også ha varerom som kan romme en tenkt, rettvinklet kasse med lengde 140 cm, bredde 90 cm og høyde 105 cm. Når det gjelder plassering av denne kassen, så kan den stå på tvers av kjøreretningen, men den kan ikke legges ned. Målene som er oppgitt, er absolutte minstemål. Det går derfor ikke å runde av oppover dersom et varerom måles til nesten stort nok, for eksempel lengde 139,6 cm. Varebil klasse 2 med åpent lasteplan skal ha lukket førerhus, og det skal ikke være fast tak over noen del av lasteplanet. Det understrekes at kjøretøyet skal ha lasteplan i ordets
alminnelige betydning. Andre former for løsninger kan ikke godtas. Men, hvilke typer bil er det da grønne skilter passer for? - Det er tre typer biler, sier Rønningen: Kassevognene: Dette er de tradisjonelle varebilene som eksempelvis passer bra til rørleggere, elektrikere, pizzabud osv. Flerbruksbilene: Dette er biler som uten ombygging fortsatt er store nok til at de tilfredsstiller kravene til avgiftskassen. Bilene har personbilkomfort, og den eneste ombyggingen som må foretas er at det skal settes opp et gitter mellom forsetene og varerommet. Firehjulstrekkerne av jeep-typen: Mange av de store firehjulstrekkerne forsvant som varebiler for et par år siden, mens en god del av de største overlevde. Grønne skilter: Jon Nikolai Rønning ved Økonor Toten forklarer hva som lønner seg. Er det for momspliktige næringsdrivende biler med grønne skilter da passer best for? - Det settes ingen krav til at man skal være registrert som næringsdrivende for at man skal kunne kjøpe varebiler med grønne skilter, påpeker Rønningen. - Mange ser det som en rimelig inngangsbillett til biler de ellers ikke ville hatt råd til, og sånt sett er det jo lønnsomt, men for alle momspliktige næringsdrivende som har behov for en bil til transport og frakt blir dette en gunstig ordning, avslutter han. SKEPTISK TIL NUF Ifølge NARF har det i perioden 2006 til 2009 vært en markant økning i antallet utenlandske foretak som registrerer virksomhet i Norge. Ved utgangen av 2009 var det registrert 15.339 utenlandske foretak i Foretaksregisteret. 80 prosent av de utenlandske foretakene er britiske aksjeselskap. Foretaksregisteret har sendt varsel om sletting av ca. 1.700 norskregistrerte utenlandske foretak (NUF). Disse har opphørt å eksistere fordi foretaket i Storbritannia er slettet. Kvalitets- og Fagansvarlig i Økonor, Anna-Lise Bringsli, har nylig gjort en undersøkelse blant kjedens medlemmer som blant annet avslører at hvert fjerde Økonor-kontor ikke ønsker å føre regnskap for NUF. Salget av NUF er i vinden for tiden, men er kontroversielt ettersom mye økonomisk kriminalitet har fulgt i kjølvannet av disse opprettelsene. Mange selskaper som selger inn NUF er dårlige til å opplyse om at man må ta hensyn 5 KVARTALSRAPPORTEN 1/10 til lovgivningen i to land. Selskapslovgivningen i både Storbritannia og Norge er i stadig utvikling, og mange har ikke gjort seg kjent med rapporteringspliktene i Storbritannia. Den obligatoriske innsendingen av annual return til det britiske foretaksregisteret Companies House har ført til at et stort antall foretak er blitt slettet, noe som fører til at retten til å være registrert i Norge opphører. På grunn av betalings- og rapporteringsrot slettes nå 1.700 foretak i
Brønnøysundregisteret. Anna-Lise Bringsli uttalte i Finansavisen 16. februar at de fleste Økonor-kontorer er veldig skeptiske til NUF. 16 av 64 kontorer sier blankt nei, mens andre forsøker å ikke skjære alt over en kam: - Nær to tredjedeler av kontorene holder døren på gløtt, men bare etter en grundig bakgrunnssjekk, sier hun. Bringsli legger til at det gjøres unntak for reelle NUF, altså selskaper hvor forretningsdriften er innrettet slik at det er både legitimt og fornuftig å være organisert slik. Man bør være skeptisk overfor selskaper som driver svært aggressiv markedsføring og salg rundt opprettelsen av NUF. Her påpeker Bringsli i Finansavisen-artikkelen at det generelle inntrykket i feedbacken kunder har gitt Økonor, er at de ikke forstår forpliktelsene de har påtatt seg. Mange som oppretter enkeltpersonforetak får henvendelser fra NUF-selgere som råselger fordelene ved NUF uten å opplyse om ulempene, nemlig rapporteringsplikten til to land samt mulige vanskeligheter med å få finansiering og ikke minst regnskapsførsel. Fag- og kvalitetsansvarlig i Økonor Norge, Anna Lise Bringsli. KORT ABC OM NUF: Forkortelse for Norskregistrert Utenlandsk Foretak - en norsk filial av et utenlandskregistrert selskap. NUF er norske avdelinger av utenlandske selskap i en selskapsrettslig forstand, og kan derfor godt være skattemessig tilhørende til Norge. Ordningen blir anvendt av flere større seriøse selskaper som driver på tvers av landegrensene. Ikke noe minstekrav til aksjekapital; man trenger ikke låse opp kr 100 000,- i aksjekapital i stiftelseperioden Ingen plikt til å ha revisor så lenge årsomsetningen er under 5 mill kr. Vanskelig å få finansiering. På grunn av at forfalte krav mot NUF må forfølges i registeringslandet. Det er ikke helt enkelt for alle å følge opp pliktene (rapportering og formaliteter) overfor engelske myndigheter. Løsningen er å overlate denne oppfølgingen til andre. For NUF-selskapet og dets ansatte gjelder derimot samme trygderettigheter som for ansatte i vanlige norske aksjeselskap. Eieren kan ansettes i selskapet som da betaler arbeidsgiveravgift. Den ansatte får fulle rettigheter etter trygdesystemet, blant annet 100 prosent sykepenger samt dagpenger ved arbeidsledighet eller permisjon. TILBAKEMELDINGER Som kunde av Økonor utgjør dere en svært viktig gruppe for oss. Vi i Økonor Norge er derfor interesserte i å vite hva dere synes om nyhetsbrevets innhold og utseende, samt at vi gjerne tar imot tips om aktuelle saker. Send en epost til redaktør trine.waldahl@okonor.no med dine synspunkter. UTGIVER: Økonor Norge AS. 8300 Svolvær Telefon: 76 06 66 90 Telefaks: 76 06 66 91 Epost: norge@okonor.no REDAKTØR: Trine Waldahl PRODUKSJON: Arctic Public Relations AS 6 KVARTALSRAPPORTEN 1/10