Ansattes bruk av arbeidsgivers bil skatteregler ved bruk i tjenesten og privat

Transkript

1 Ansattes bruk av arbeidsgivers bil skatteregler ved bruk i tjenesten og privat BDO AS v/advokat Anne Mette Torjussen

2 Agenda Gjennomgang av skattereglene knyttet til ansattes bruk av arbeidsgivers bil: Hovedfokus: Bil som brukes av ansatte i forbindelse med arbeidet, herunder kjøring mellom hjem og arbeidssted. Avgrenser mot: Bil stilt til fri disposisjon for arbeidstaker firmabil sjablonberegning Helt sporadisk bruk av arbeidsgivers bil for eksempel til flytting. Side 2

3 Regelverk Hva utløser fordelsbeskatning? Skatteloven 5-1 jf. 5-13: Særlig om privat bruk av arbeidsgivers bil (1) Fordel ved privat bruk av arbeidsgivers bil fastsettes til 30 prosent av bilens listepris som ny, inntil et beløp fastsatt av departementet i forskrift, og 20 prosent av overskytende listepris. For biler eldre enn 3 år pr. 1. januar i inntektsåret, regnes det bare med 75 prosent av bilens listepris. Vederlag for bruk av arbeidsgivers bil påvirker ikke fordelsfastsettelsen. Tilsvarende gjelder når arbeidstaker selv dekker bilkostnader. (2) Departementet kan gi forskrift til utfylling og gjennomføring av første ledd. Herunder kan det gis forskrift om særregler for biler med særlig omfattende yrkeskjøring og for el-biler. Side 3

4 Regelverk hvem omfattes? Standardreglene for fastsetting av fordel ved privat bruk av bil omfatter: - Personer som regnskapslignes for bruk av bil i yrket, herunder egen virksomhet - Deltakere som bruker regnskapslignet bil tilhørende et deltakerlignet selskap - Arbeidstaker (ikke næringsdrivende) som bruker bil privat og bilen er stilt til disposisjon av/gjennom arbeidsgiver Side 4

5 Regelverk, forts. FSFIN Hvilke biler bestemmelsene gjelder for: Bestemmelsene i 5-13 i denne forskrift gjelder for alle typer biler herunder varebiler, kombinerte biler, lastebiler og busser. Bestemmelsene gjelder likevel ikke for følgende biler: a. lastebiler med totalvekt på kg eller mer og busser med mer enn 15 passasjerplasser. b. biler som etter sin konstruksjon eller innredning i liten grad er egnet og heller ikke ment for privat bruk og som ikke brukes privat utover arbeidsreise. Side 5

6 Regelverk, forts. c. biler som det i lov eller i medhold av lov er fastsatt forbud mot å benytte til annen privatkjøring enn arbeidsreise. d. biler som er registrert for ni passasjerer eller mer såfremt de brukes i kjøreordning organisert av arbeidsgiver for transport av ansatte på arbeidsreise og ikke brukes privat utover arbeidsreise. Fordelen ved bruk av biler som nevnt i annet ledd fastsettes på grunnlag av faktisk bruk etter skatteloven Side 6

7 Regelverk, forts unntak visse biltyper - Lastebiler med totalvekt opp 7500 kg eller mer - Busser registrert for mer enn 15 passasjerer - Biler som det i lov eller i medhold av lov er fastsatt forbud mot å benytte til annen privatkjøring enn kjøring mellom hjem og arbeidssted (eks statens motorvogner, jf statens personalhåndbok) I disse tilfeller skal brukeren fordelsbeskattes for faktisk kjøring mellom hjem og fast arbeidssted (arbeidsreise), besøksreiser, samt for annen faktisk privatkjøring. Side 7

8 Regelverk. forts unntak for visse biltyper - Biler som etter sin konstruksjon eller innredning i liten grad er egnet og heller ikke ment for privat bruk. - Biler som er registrert for 9 passasjerer eller mer, såfremt de brukes i kjøreordning organisert av arbeidsgiver for transport av ansatte på arbeidsreise. I disse tilfellene skal bruker fordelsbeskattes kun for kjøring mellom hjem og fast arbeidssted. NB: Brukes bilen til annen privatkjøring skal fordel beregnes etter standardreglene. Side 8

9 Påstand om ikke bruk privat: Dette blir et bevisspørsmål hvor ligningsmyndighetene foretar en konkret vurdering og legger til grunn det de finner mest sannsynlig. Momenter av betydning: - Hvor står bilen parkert utenom arbeidstid? - Antall førerkort og antall biler i familien / husstanden - Yrkesbilens stand og kjørt distanse, vurdert opp mot type virksomhet - Yrkesbilens egnethet til privatkjøring - KJØREBOK er viktig her! Er det pålagt å føre kjørebok? SKD brev Side 9

10 Hvilke biler er i liten grad egnet til privat bruk? Kriterier / vurderingstema: Bilens størrelse og vekt, antall sitteplasser. Biltyper som varevogn, pick-up, o. l. er ikke i seg selv i liten grad egnet til privat bruk. Pizza-biler Andre biler med dominerende lasteplan vil ofte anses som i liten grad egnet Faste innredninger og store mengder av deler/verktøy/utstyr ofte i liten grad egnet til privat bruk - men konkret vurdering lett å fjerne/demontere? Smuss, lukt og støy er forhold som kan tale for at bilen i liten grad er egnet til privat bruk. Alder og slitasjegrad vil også være momenter i vurderingen. Side 10

11 Hva så med biler som er egnet til privat bruk? Utgangspunkt: Ansattes bruk av arbeidsgivers bil til privat kjøring, herunder kjøring mellom hjem og arbeidssted utløser full fordelsbeskatning etter sjablonreglene. Hva er privat kjøring i følge skattereglene? All kjøring som ikke anses som yrkeskjøring, herunder kjøring mellom hjem og fast arbeidssted (arbeidsreise) og besøksreise til hjemmet. Side 11

12 Hva er en yrkesreise skattemessig? Arbeidsreise eller yrkesreise? Etter FSFIN anses følgende som arbeidsreise: a. reise mellom bolig og fast arbeidssted b. reise mellom faste arbeidssteder Etter FSFIN anses følgende som yrkesreise: a. Reise mellom bolig og ikke-fast arbeidssted. b. Reise mellom fast arbeidssted og ikke-fast arbeidssted. c. Reise der skattyter av hensyn til arbeidet må bo utenfor hjemmet. Dette gjelder likevel ikke besøksreise til hjemmet. Side 12

13 Yrkesreise, forts. d. Reise fra bolig til fast arbeidssted før en yrkesreise påbegynnes fra arbeidsstedet dersom skattyter oppholder seg på arbeidsstedet i kort tid, og ikke utfører alminnelig arbeid under oppholdet. Det samme gjelder tilsvarende returreise. e. Reise mellom bolig og fast arbeidssted når arbeidet regelmessig gjør det påkrevet å frakte arbeidsutstyr med bil. f. Reise fra det sted skattyter oppholder seg til fast arbeidssted når reisen foretas på grunn av nødvendig tilkalling utenom ordinær arbeidstid. Det samme gjelder returreisen. g. Reise fra oppmøtested som nevnt i første ledd d til fast arbeidssted på sokkelinnretning, fartøy eller i utlandet. Det samme gjelder returreisen." Side 13

14 Skillet arbeidsreise - yrkesreise Fast arbeidssted Etter skatteloven 6-44 (2), jf FSFIN første ledd skal fast arbeidssted forstås som: a. Sted hvor skattyter normalt utfører sitt arbeid. Det skal særlig legges vekt på om skattyters arbeid på stedet skjer regelmessig og med en viss hyppighet. Dersom skattyter i det samme arbeidsforhold arbeider på flere arbeidssteder, anses bare det arbeidsstedet hvor det meste av arbeidstiden tilbringes i den enkelte av periodene som nevnt i skattebetalingsloven 12 nr. 1 som sted hvor skattyter normalt utfører sitt arbeid i perioden. Side 14

15 Fast arbeidssted, forts. b. Sted hvor skattyter ikke normalt utfører sitt arbeid, jf. bokstav a, men som likevel er det samme i en periode på mer enn to uker. c. Oppmøtested for tildeling av og/eller forberedelse til arbeid når oppmøtestedet er det samme i en periode på mer enn to uker. d. Oppmøtested for transport til eller fra arbeidssted på sokkelinnretning, fartøy eller i utlandet. Med ikke-fast arbeidssted skal etter FSFIN tredje ledd forstås: a. Arbeids- eller oppmøtested som ikke omfattes av første ledd. b. Særskilt sted for møte, kurs og lignende, der skattyter er deltaker. c. Sted hvor skattyter ikke arbeider mer enn 10 dager i inntektsåret. Det foretas en selvstendig vurdering for hvert arbeidsforhold. Side 15

16 Oppsummering: Privatkjøring : all kjøring som ikke tilfredsstiller kravene til yrkeskjøring, også kjøring mellom hjem og fast arbeidssted (arbeidsreise). Privatkjøring skal innberettes etter sjablonreglene for fordelbeskatning av fri bil i arbeidsforhold. Det må tas stilling til om den kjøring den ansatte foretar mellom hjemmet og arbeidsstedet skal anses som yrkesreise eller arbeidsreise. Kan den karakteriseres som en yrkesreise, skal skattyter ikke fordelsbeskattes. Er bilen egnet for privat kjøring, skal det for den ansatte som disponerer denne bilen til privat bruk, herunder arbeidsreiser, beregnes fordel etter standardregelen. Side 16

17 Oppsummering, forts: Er bilen ansett for i liten grad å være egnet for privat kjøring og kun brukes til kjøring mellom hjem og fast arbeidssted (arbeidsreisen), skal arbeidstakeren ikke ha standardtillegg, men skal fordelsbeskattes ut fra faktisk bruk, ut fra en kilometersats. Kontrollspørsmål: - privat kjøring? Ja: fordelbeskatning enten etter standardregel eller for faktisk kjøring etter sats Nei: Ingen fordelsbeskatning - bilen egnet til privat kjøring og brukt til privat kjøring herunder reise hjem-arbeid? Ja: Full fordelsbeskatning etter standardregelen om ikke all kjøring kan dokumenteres å være yrkeskjøring Nei: Beskatning for faktisk privat kjøring (arbeidsreise) For biler som ikke skal brukes til privat kjøring er det viktig at det føres kjørebok. Side 17

18 Innberetning Lønnsart Kode Skatt Trekk AGA Personbil, el-bil, ikke innredet varebil, varebil innredet-priv. bruk utover arbeidsreiser, lastebil under kg, buss registrert for mindre enn 15 plasser Varebil innredet priv. bruk bare på arbeidsreiser, lastebil kg eller mer, buss registrert for 15 plasser eller mer, Biler med lovforbud mot privat bruk, bortsett fra arbeidsreiser, Biler registrert for minst 9 passasjerer og som arbeidsgiver benytter i kjøreordning for transport av arbeidstakere på arbeidsreiser. Biler der listeprisen klart ikke står i forhold til fordel ved privat bruk 118-A Ja Ja Ja 135-A Ja Ja Ja 125-A Ja Ja Ja Side 18