Konserninterne transaksjoner: Indirekte kostnader og bruk av prosentsats i lisensavtaler Christian Grevstad, Advokatfirmaet Harboe & Co AS Norsk olje og gass skatteseminar 2013
Innledning Fordeling av indirekte kostnader innen konsern/foretak er ingen nyhet Begrenset rettspraksis 3M Norge AS Utv 2002-1393 LRD Scientific Drilling Utv 2010 s. 1541 LRD Spørsmålet i saken er om ligningsmyndighetene har grunnlag for skjønnsmessig å redusere fradraget med 10 prosent under henvisning til at «(s)elskapet ikke har dokumentert at det ikke ligger kostnader som er den norske filialen uvedkommende i allokeringsgrunnlaget». 2
Scientific Drilling Utv 2010 s. 1541 Det fremgår av OECDs retningslinjer at fordeling basert på omsetning vil kunne være tilstrekkelig hvis «den andel av den ytte tjenestes verdi som tilfaller de enkelte enheter ikke lar seg kvantifisere annet enn på omtrentlig og estimert basis» og hvor «separat registrering og analyse av de relevante tjenesteaktiviteter for hver av de som nyter godt av vedkommende tjenester, vil innebære administrativ innsats av et omfang som ville være uforholdsmessig relativt til vedkommende aktiviteter», jf. 7.24 og 7.25 i retningslinjene.
Scientific Drilling (forts.) Lagmannsrettens flertall finner at skatteklagenemnda ikke har hatt tilstrekkelige holdepunkter for å kreve ytterligere dokumentasjon som grunnlag for å gi fullt fradrag. Skatteklagenemnda har ikke trukket frem konkrete forhold som skaper tvil om størrelsen på fradragsretten. SDCs fradragsrett for de indirekte kostnadene må på denne bakgrunn anses tilstrekkelig sannsynliggjort ved de opplysninger som er gitt. Det forhold at det ikke er fremlagt ytterligere dokumentasjon, kan ikke medføre at selskapet har bevisbyrden for at fradraget er rettmessig i sin helhet.
Tema I to kjennelser avsagt i 2012 går Klagenemnda (KN) nye veier Oljeskattenemnda (OSKN): konkret vurdering pr post KN: Regnskapsavtalens formel for utgifter til Hovedledelse og konsernstaber : 0,65% av samlede utgifter Hva kan vi forvente fremover? 5
Noen utgangspunkter Historisk: Store, internasjonale, resursrike, oljeselskap på NCS Sentralisering og spesialisering av funksjoner Infrastruktur (IT) økende betydning i takt med teknologisk utvikling Teknisk kompleksitet Drift og vedlikehold Erfaringssamling, systematisering og tilgjengelighet 6
Posisjoner Selskapene: Fradragsrett for utgifter, sktl 6-1 Pris basert på fordeling av faktiske utgifter er markedsmessig, sktl 13-1 Viderebelastning av forholdsmessig andel til lisenspartnere sikrer markedsmessighet OSK/OSKN/KN: Demonstrér: Faktisk mottak Nytte Kvantum Markedsmessig vederlag Viderebelastning til lisenspartnere intet holdepunkt for markedsmessig pris 7
Klagenmnda 2012 Regnskapsavtalen 2007 (vedlegg til Samarbeidsavtalen) Standardvedlegg til lisensavtaler Fremforhandlet mellom aktørene på NCS KN: Angir standard norm for: Vurdering ift om inntekt er redusert Norm for skjønn hvis inntekt anses redusert 8
Regnskapsavtalen (RA) 1.1 Definisjoner f) "Hovedledelse" skal bety den del av Operatørens øverste ledelse, eventuelt Tilknyttede selskapers øverste ledelse som er direkte engasjert i oppstrømsrettet virksomhet.. h) "Indirekte kostnader" skal bety kostnader som ikke direkte kan henføres til en enkelt Fellesoperasjon... k) "Konsernstaber" skal bety følgende av Hovedledelsens konsernstabsaktiviteter: regnskap og økonomi, skatt, informasjonsteknologi, intern og ekstern informasjon, helse/miljø/sikkerhet, finans, forsikring, intern revisjon og personal/organisasjon. 9
Regnskapsavtalen (forts.) 2.2 Indirekte kostnader 2.2.1 Generelt Indirekte kostnader knytter seg til organisasjonsenheter/funksjoner som etter sin natur er indirekte, f.eks.: Hovedledelsen Støtte- og stabsfunksjoner som økonomi og finans, personal og organisasjon, juridisk og felles servicefunksjoner Indirekte funksjoner i operative avdelinger Indirekte kostnader fra Tilknyttede selskaper Kostnader kan dessuten være indirekte etter sin art som f.eks. finanskostnader og avskrivninger, kontorleie, kommunikasjonskostnader. 10
Regnskapsavtalen (forts.) 2.2.3 (Utdrag) Hovedledelse og Konsernstaber Operatørens kostnader til Hovedledelse og Konsernstaber kan belastes Felleskontoen med 0,65 % av de årlige kostnader til leting, drift og utbygging vedrørende Fellesoperasjonen, unntatt belastninger til Generell Forskning og Utvikling som kan belastes Felleskontoen i henhold til artikkel 2.2.2.. Prosentsatsen skal dekke Operatørens Hovedledelses- og Konsernstabskostnader i den grad Hovedledelse og Konsernstaber utfører arbeid av overordnet karakter for Operatøren som ikke refererer seg direkte til drift av et eller flere felt på norsk kontinentalsokkel. Aktivitetene som dekkes av satsen skal omfatte Hovedledelsens og Konsernstabenes utgifter knyttet til utarbeidelse og vedlikehold av konserndekkende styrende dokumentasjon og prosedyrer samt tjenester som ikke er dekket av artikkel 2.2.3 fjerde avsnitt [tjenester av ekstraordinær karakter]. Prosentsatsen skal dekke både interne og eksternt kjøpte tjenester. Utgiftene som dekkes av satsen er ikke gjenstand for revisjon. 11
Regnskapsavtalen (forts.) 2.2.4 Øvrige Indirekte kostnader De Indirekte kostnader som ikke omfattes av artikkel 2.2.2 og 2.2.3, og som påløper Operatøren eller Operatørens Tilknyttede selskaper for Fellesoperasjonen i Norge, vil bli beregnet på grunnlag av kostnadsstudier og belastes Felleskontoen hver måned på grunnlag av fordelingsnøkler som beskrevet i artikkel 2.2.1. 12
Bruk av norm Klagenemndas retningslinjer for tynn kapitalisering utviklet på 1980-tallet I stor grad likeartet virksomhet Generell, men likevel individuelt tilpasset (det respektive selskaps lete- og utbyggingsutgifter) Standard I- og II-modell for inntekt fra landinnretninger Standardisert avkastning Hovedledelse og Konsernstaber Større ulikheter i måter å organisere seg på tilsier større varsomhet med standard norm 13
Bruk av norm (forts.) Normen må være relevant og må benyttes relevant Alle direkte utgifter holdes utenfor Må også gjelde utgifter av den art som kan belastes direkte til lisenspartnere, uavhengig av hvordan belastningen er inn til operatør RA pkt 2.2.3 forutsetter: Indirekte utgifter > Hovedledelse og konsernstaber Utgifter til tjenester av ekstraordinær karakter, RA pkt 2.2.3 (4) Generell F&U, RA pkt 2.2.2 Selskapsspesifikke vs lisensrelevante utgifter M.fl. 14
Bruk av norm (forts.) Standard-formel som absolutt tak? Kan selskapet kreve fradrag for høyere utgifter? Spørsmål om dokumentasjon og reelle utgifter Grunnleggende bestemmelse er sktl 6-1 Bruk av sktl 13-1 oppstiller krav for anvendelse Selskapene har krav på individuell behandling Vil selskapet ha ubetinget krav på fradrag lik en standard-formel? Ingen revisjonsrett for lisensdeltakere Hvis først generell sjablong, skulle tilsi generelt fradrag, men.. 15
Ikke-opererte felt OSK/OSKN/KN gitt fradrag for utbelastet beløp hos lisenspartnere selv om operatøren nektes fradrag for vesentlig del av utgiftene Større fradrag hos lisensdeltakere enn operatør for (langt på vei) samme utgifter Nødvendig følge av manglende interessefellesskap Betydning for vurdering av nytte og omfang Regnskapsavtalen beregnet på operatørens belastninger og operatørens utgifter på lisensen Selskaps- / konsernspesifikke utgifter må komme i tillegg 16
Ikke-opererte felt (forts.) Deltakelse på ikke-opererte felt Like viktig økonomisk for selskapet (inntekt, produksjon, utgift og reserver er like viktig) Flere eksempler på at operatør ikke er største deltaker på felt Passive finansinvestorer er ikke ønskedeltaker på lisenser Myndighetenes krav og forventing om aktiv deltakelse og oppfølging Gir større samlet fradrag for deltaker enn for operatør OSK/KN: Redusere norm, dvs mindre enn 0,65% på ikkeopererte felt Rettslig grunnlag? Økonomisk / faktisk grunnlag? Utgiftene og tilhørende fradragsrett er nødvendig følge av myndighetenes organisering av lisensarbeidet 17
Takk for oppmerksomheten Christian Grevstad, Advokatfirmaet Harboe & Co AS Norsk olje og gass skatteseminar 2013 18