Kommuners skatteplikt

Størrelse: px

Begynne med side:

Download "Kommuners skatteplikt"

Tine Eriksson
8 år siden
Visninger:

1 Kommuners skatteplikt Ulike spørsmål fra praksis EBL-seminaret

2 Kommuners skatteplikt.. eller ikke skatteplikt. Salg av konsesjonskraft Hvor går grensen for unntak fra skatteplikt? Ansvarlig lån, Siste avgjørelser om rentenivå, ansvarlig lån Bredbånd og annet Grensene for skattepliktig virksomhet når kraftvirksomheten drives direkte av kommunene

Ansvarlig lån, Siste avgjørelser om rentenivå, ansvarlig lån Bredbånd

3 skatteplikt Konsesjonskraft Bakgrunn for temaet Få saker En del spørsmål vedr. temaet Begynt å se litt på problemstillingen og vi ser at det er; fullt mulig å trå feil og konsekvensene kan bli betydelige. Nærmere om konsesjonskraft Bakgrunn Mengde Bruk

4 Konsesjonskraft rettslig utg.pkt. Utgangspunktet er at kommuner ikke er skattepliktige, sml. sktl 2-2 og 2-5 Unntak: Begrenset skatteplikt, jf sktl. 2-5 (1) bokstav a Fylkeskommunene har plikt til å svare skatt av inntekt knyttet til produksjon, omsetning, overføring eller distribusjon av vannkraft utover omsetning av konsesjonskraft. Og (2), dette gjelder også for kommuner Ofte er det egne skattesubjekter som forestår salget av konsesjonskraften hva da med skatteplikten? Videre regulering i FSFIN nr 2. Når omsetning av konsesjonskraft skjer ved bruk av et eget selskap, men for kommunens regning og risiko, skal inntekter og utgifter knyttet til videresalget skattemessig tilordnes kommunen.

konsesjonskraft. Og (2), dette gjelder også for kommuner Ofte er det egne skattesubjekter som forestår salget av konsesjonskraften hva da med skatteplikten?

5 skatteplikt - Konsesjonskraft Meget gunstig ordning for kommunene, dersom de innretter seg riktig. men ikke så gunstig dersom de ikke gjør det. Betingelse for skattefrihet: skjer for kommunens regning og risiko Hva er grensedragningene her?

6 skatteplikt - Konsesjonskraft Eksempler fra praksis: Avtalene som opprettes overfører kraften til omsetningsselskapet, fremfor å opprette avtaler om ren forvaltning av omsetningen. Ofte omsettes konsesjonskraften av et AS, eks produksjonsselskapet. Vilkår FSFIN 2-5-1: Fordeling mellom skattepliktig og skattefri omsetning Ved omsetning gjennom eget selskap, kan inntektene skattemessig tilordnes kommunen, hvis salget skjer for kommunens regning og risiko

Ofte omsettes konsesjonskraften av et AS, eks produksjonsselskapet.

7 skatteplikt Ansvarlig lån Problemstilling: Lånefinansiering av offentlig eide kraftforetak, tilfeller hvor kraftselskaper er eid av kommuner. Kommuner er ikke skattepliktige for renteinntekter på lån (se sktl. 2-5), mens de kommunalt eide kraftforetakene kan kreve fradrag for sine gjeldskostnader. en velkjent og gunstig asymmetri som kommunene oppnår dersom de innretter seg riktig.

Kommuner er ikke skattepliktige for renteinntekter på lån (se sktl.

8 skatteplikt Ansvarlig lån Problemstillinger; Gjeld eller egenkapital? Tidspunkt for etablering av et gjeldsforhold? Rentesats? Formelle vilkår innfridd? Har hatt mange saker på dette tidligere, men likevel Nye saker i år

9 skatteplikt - Ansvarlig lån Først KF samme rettssubjekt og skattesubjekt, særskilt bestemmelse om fradrag i sktl Egentlig ikke fradrag, samme rettssubjekt og skattesubjekt, likevel gitt muligheten til fradrag i sktl. 18-4, hvor det står; Bestemmelsen i gjelder tilsvarende for låneforhold mellom kommunalt eid kraftforetak og eierkommunen når låneforholdet er vedtatt av kommunestyret LN påklagd til skatteklagenemnda. Ligningsnemnda anså at vilkårene i 18-4 for etableringen av lånet ikke var oppfylt. Ved lån fra annet rettsubjekt Særtrekk ved bransjen at det er mange avtaler som henter trekk fra egenkapitalregulering? Flere kommuner som eier ulike andeler av selskapene, fører til et behov for bindinger mellom eierne for å sikre kapitalen i selskapet. To endringssaker ved kontoret der slike låneavtaler har blitt vurdert som egenkapitalinstrumenter, med den virkning at det ikke gis fradrag for den betaling som kalles renter.

18-4, hvor det står; Bestemmelsen i 10-45 gjelder tilsvarende for låneforhold mellom kommunalt eid kraftforetak og eierkommunen når låneforholdet er vedtatt av kommunestyret.

10 skatteplikt Gjeld eller egenkapital LN Sak fra Selskapet bestemte om det skulle betales renter, og i så fall rentens størrelse. Det var ikke avtalt avdrag, og det var ikke avtalt noe innløsningstidspunkt. Ligningsnemnda kom til at dette lignet mer på egenkapital enn på gjeld, og det ble derfor ikke gitt fradrag for betalingene som var omtalt som renter Verserende sak, har vært behandlet på kontoret som første instans, nå påklaget til skatteklagenemnda. Ikke avtalt faste avdrag og det var ikke avtalt noe innløsningstidspunkt. Selskapet hadde etter avtalen en mulighet til å betale tilbake, men denne muligheten var begrenset, skulle til enhver tid være tilstrekkelig arbeidskapital i selskapet. Avtalt rente, men dels begrenset til selskapets resultat det enkelte år

Ligningsnemnda kom til at dette lignet mer på egenkapital enn på gjeld, og det ble derfor ikke gitt fradrag for betalingene som var omtalt som renter.

11 skatteplikt Gjeld eller egenkapital Høyesterett i dom inntatt i Rt s. 851 (Utv s. 1251) Preferanseskapital. Når et kapitalinstrument har egenskaper som har trekk både fra gjeld og egenkapital, må det etter vanlig oppfatning finne sted en klassifisering på grunnlag av en samlet vurdering av de vesentlige trekk ved forholdet for å fastlegge om likheten er størst med gjeld eller egenkapital. Ikke relevant for kraftselskaper? Hva ligner avtalen mest på? Tilbakebetalingsplikt? Tilbakebetalingrett? Rentebetaling men begrenset til resultatet Tapsabsorberende evne Prioritet ved insolvens Ansvarlige lån Konklusjon ligner mest på egenkapital, ikke fradrag for betalingene som ble omtalt som renter. Betalingene klassifisert som ulovlig utbytte, betalt til eierne, men ikke skatteplikt, ikke omfattet av kommunenes skatteplikt.

trekk ved forholdet for å fastlegge om likheten er størst med gjeld eller egenkapital. Ikke relevant for kraftselskaper? Hva ligner avtalen mest på? Tilbakebetalingsplikt? Tilbakebetalingrett?

12 skatteplikt Kommunene ikke skattepliktig for renteinntekter Incentiv til å lage låneavtaler, dels også med høye renter. Det skattemessige fradraget for renter kan reguleres etter sktl Siste saker vedrørende rentens størrelse TRD Dom i tingretten, opprettholdt overligningsnemndas vedtak som la til grunn NIBOR + 1 prosentpoeng (avsagt , publisert TOSLO og UTV ) SKN NIBOR + 0,5 prosentpoeng (nettselskap) OLN NIBOR + 0,5 prosentpoeng (produksjonsvirksomhet, KF)

2001-016TRD Dom i tingretten, opprettholdt overligningsnemndas vedtak som la til grunn NIBOR + 1 prosentpoeng (avsagt 02.05.

13 skatteplikt Det følger av sktl. 18-3, 3. ledd bokst. a nr. 1, 1. pkt. at det kan kreves fradrag i grunnrenteinntekten for.. driftskostnader som ordinært følger av kraftproduksjonen.. og andre produksjonskostnader som er henførbare til kraftverket. Bredbånd og annet Grensene for skattepliktig virksomhet når kraftvirksomheten drives direkte av kommunene Virksomhet som drives direkte av kommunen selv, herunder gjennom formen KF kommunalt foretak. Hva omfattes av den skattepliktige virksomheten? Hvilke følger får dette?

Bredbånd og annet Grensene for skattepliktig virksomhet når kraftvirksomheten drives direkte av kommunene Virksomhet som drives

Like dokumenter

Etableringstidspunkt for lån og armlengdes vilkår

Etableringstidspunkt for lån og armlengdes vilkår Jan Erik Greni Etableringstidspunkt for lån Generelt Sktl. 6-40 første ledd Det gis fradrag for renter av skattyters gjeld Fradragsberettiget rente: Ytelser