Eiendomsskatteseminar Sentralskattekontoret for storbedrifter v/thorn Helgesen og Inger Mette Dahler

Transkript

1 Eiendomsskatteseminar 2017 Sentralskattekontoret for storbedrifter v/thorn Helgesen og Inger Mette Dahler

2 Tema 10. mai 2017 Ligningen for inntektsåret 2015 Status damsaker Status produksjonslinjer m.m. Bygging av kraftanlegg fra anleggs- til driftsperiode

3 Ligningen for inntektsåret mai 2017 Antall kraftanlegg SFS: < kva: 327 SFS: kva: 356 (498 skattytere) Regionene: < kva: 599 Eiendomsskattegrunnlag ESG 7 SFS: Kraftanlegg kva SFS: Kraftanlegg < kva Region: Kraftanlegg < kva SUM

4 Ligningen for inntektsåret 2015 Mrd NOK 10. mai Formuesverdi Eiendomsskattegrunnlag (2014) 2013(2015) 2014(2016) 2015(2017)

5 Ligningen for inntektsåret mai 2017 Antall kraftanlegg (2014) 2013(2015) 2014(2016) 2015(2017) Minimum Maksimum Korridor

6 Endringssaker i 2016 og 1.kvartal mai 2017 Økt ESG i 2016 med ca 3,3 mrd i forhold til selskapenes påstand Økt ESG 1.kvartal 2017 med ca 1 mrd i forhold til selskapenes påstand Fravik før utlegg/endringssaker Skattyter nekter eierskap til kraftanlegg Kontinuitet i 5-års snittberegning ved overdragelse Uteglemt utfylling Mindre nye kraftanlegg uteglemt Systemtekniske korreksjoner Utskiftningskostander produksjonslinjer mm Påkostning/vedlikehold dammer

7 Status damsaker 10. mai 2017 Mange ulike saker Tidkrevende faktuminnhenting Tungt faktum Ikke så enkelt som at tiltak på dam = aktivering Påkostning/vedlikehold/tenkt vedlikehold Påkostning hvis dammen gjennom arbeidene - forsterkes eller påbygges - tilføres nye bestandeler eller ny funksjonalitet som ikke var der tidligere Fradrag for tenkt vedlikehold hva ville det kostet å utføre reparasjon/vedlikehold av det som uansett ny påkostning måtte blitt vedlikeholdt?

8 Status damsaker 10. mai 2017 En rekke tiltak må vurderes, f.eks.: Ombygging og forhøyning av damkrone Etablering av bølgeskjerm Montering av rekkverk på oppstrøms side av damkrone Påbygning av nedstrøms skråning og tå Etablering av lekkasjemålesystem Installering av deformasjonsbolter Stabilisering av betongoverløp ved bruk av bolter Etablering av ledemur og erosjonssikring i flomløp Kontroll av topp morenekjerne Arbeid på eksisterende anleggsvei Rehabilitering av bunntappeluke Rehabilitering av omløpsluke Må sette oss inn i pålegg fra NVE og sluttrapporter fra ingeniører og oppdragstakere. Utfordrende!

9 Status damsaker Kontorvedtak Flere kontorvedtak ferdig eller utkast til kontorvedtak sendt skattyter Klagesaker En sak påklaget til Skatteklagenemnda Jobber med redgjørelse til sekreteriatet for Skatteklagenemnda Forventer klager/rettssaker på flere saker

10 Produksjonslinjer m.m. - HR-dom vedr. kraftanleggsbegrepet Status SFS iverksatt en rekke endringssaker som følge av dommen FIN sendt ut lovendringsforslag på høring den 25. april 2017 Ønsker å endre loven med virkning fra inntektsåret 2017 SFS forholder seg til gjeldende rett frem til en evt. lovendring Blandet mottkelse i bransjen, en del innretter seg og en del argumenterer for at kontorets standpunkt er uriktig Mange vedtak ferdig, hittill tre påklaget til skatteklagenemnda

11 Typetilfeller HR-dommen avgrenser kraftanlegget til punktet for opptransformering fra maskinspenning til overføringsspenning Øvrige driftsmidler må ha en «direkte funksjon i den løpende kraftproduksjonen» for å anses som en del av kraftanlegget En rekke driftsmidler har blitt vurdert å ikke oppfylle dette kravet

12 Kontormaskiner Software Ervervet forretningsverdi Kjøretøy Båter Gulvvaskemaskin Inventar Garasjer og carporter Lagerbygg Verksted Forretningsbygg Hytter Settefiskanlegg Traverskran Veger Bruer Taubaner Kaianlegg

13 Bygging av kraftanlegg fra anleggs- til driftsperiode Anleggsperiode: Investert kapital Driftsperiode: kva: Lønnsomhetsbasert metode < kva: Skattemessig verdi Overgangen fra anleggsperiode til drift

14 To utbygginger 1: Nytt kraftanlegg andre anlegg berøres ikke 2: Nytt kraftanlegg to andre anlegg legges ned Nytt Begge nyanlegg satt i drift sent i året.

15 Brutto salgsinntekter (sktl (1) [...] gjennomsnittet av summen av hver av de siste fem årenes spotmarkedspriser pr. time multiplisert med faktisk produksjon [...] Har kraftverket vært omfattet av denne bestemmelsen i færre enn fem år, legges gjennomsnittet av disse årene til grunn. Regneeksempel: To fulle driftsår Satt i drift november år 1 År År Gj.sn

16 Kan man legge til grunn andre perioder enn kraftverkets faktiske drift? Gir et bedre anslag på et normalår Gir bedre anslag på «antatt salgsverdi» 5 års snittberegning medfører at problemet henger med lenge

17 Case 1: Nytt kraftanlegg andre anlegg berøres ikke FSFIN : Bestemmelsen om fastsettelse av brutto salgsinntekter i 18-3 om grunnrenteinntekt til staten får tilsvarende anvendelse ved fastsettelsen av beregningsgrunnlaget for brutto salgsinntekter etter skatteloven 18-5 annet ledd, jf Sktl (2): Beregningsgrunnlaget for grunnrenteinntekt av løpende inntekt fra kraftvirksomhet er brutto salgsinntekter som fastsettes på følgende måte: a) Årlige brutto salgsinntekter settes til summen av årets spotmarkedspriser pr. time multiplisert med faktisk produksjon ved kraftverket [...]

18 Case 2: Nytt kraftanlegg to andre anlegg legges ned FSFIN : Dersom et kraftverk disponerer vannfall som helt eller delvis ble disponert av et annet kraftverk i grunnlagsperioden, skal dette kraftverket videreføre det andre kraftverkets beregningsgrunnlag for brutto salgsinntekter i den grad det andre kraftverket har fått nedsatt sitt beregningsgrunnlag for brutto salgsinntekter etter

19 FSFIN : Dersom kraftverkets midlere produksjonsevne er varig redusert med 10 prosent eller mer, nedsettes beregningsgrunnlaget for brutto salgsinntekter tilsvarende. Brutto salgsinntekter i alle år som inngår i grunnlagsperioden før produksjonsevnen er redusert, reduseres prosentvis like mye som reduksjonen i midlere produksjonevne. Ligningsmyndighetene godkjenner en slik reduksjon i midlere produksjonevne etter å ha innhentet sakkyndig uttalelse fra Norges vassdrags- og energidirektorat (NVE). Ingen tilsvarende bestemmelse for kostnader.

20 Konklusjon Ulike løsninger avhengig av om andre utbygginger berøres eller ikke Beregningstekniske detaljer i sktl kan medføre at fastsettelse av «antatt salgsverdi» ikke representerer den reelle økonomiske størrelsen Kan få store konsekvenser i året hvor overgang fra anleggsfase til driftsfase skjer Effekten blir ikke helt borte før året er ute av 5 års gj.sn. beregningen

21 Regelen om om disponering av vannfall kan til en viss grad bøte på problemet i tilfeller hvor nytt anlegg benytter vann som før ble benyttet i andre kraftanlegg. Kan også få forsterket negativ effekt på brutto salgsinntekter i tilfeller hvor det omdisponerte utgjør et beskjedent produksjonsvolum

22