Nye merverdiavgiftsregler - kultur og idrett Samarbeidsmøtene 2010
Innledning Kultur & idrett Historikk/kilder Kulturmomsutvalget NOU 2008:7 Prop. 119 LS (2009-2010) Finansdepartementets lovforslag Bakgrunn for regelendringene Behovet for et enklere regelverk Særlig i forhold til fradragsretten Regelverket for delte virksomheter skaper vanskelige grensedragninger som gir administrative problemer og uheldige tilpasninger. Særlig synliggjort gjennom en rekke prosesser i rettsapparatet Eks: Bowling 1, Kristiansand dyrepark
Nye bestemmelser - kulturområdet Merverdiavgiftsplikt fra 1. juli 2010 med 8 % for adgang til: Museer Gallerier Fornøyelsesparker Opplevelsessentra Også formidlingstjenester knyttet til de ovennevnte Endringen gjennomført ved at disse begrepene er tatt ut av mval 3-7 som gir unntak for forskjellige type omsetning innen kultur Redusert sats fremgår av mval 5-9 og 5-10
Nye bestemmelser kulturområdet, forts Unntaket for merverdiavgift videreføres for adgang til: Konserter Teater, herunder fri scenekunst som stand-up, revy Dans Opera Omreisende tivoli Sirkus Datatreff o.l arrangementer rettet mot barn og ungdom Omvisning/guidetjenester Også formidlingstjenester knyttet til de ovennevnte tjenester er unntatt Rett til å utøve idrettsaktiviteter
Nye bestemmelser kulturområdet, forts Vilkår for registrering Alminnelige regler kommer til anvendelse Krav til næringsvirksomhet Krav til omsetning Registreringsgrense: kr 50 000/ 140 000 Også øvrig avgiftspliktig omsetning medregnes De fleste (?) allerede registrert pga annen omsetning Reglene en utvidelse av den avgiftspliktige aktiviteten
Nye bestemmelser kulturområdet, forts Hva omfattes av den reduserte satsen? Inngangsbilletten! jf adgang til Avgiftspliktig omsetning skjedd ved kjøp av billett Annen særskilt omsetning må vurderes på grunnlag av regelverket ellers Eks: guiding, konserter, salg av programmer, teater, servering mv Om særskilt betaling for enkelte attraksjoner Om tjenester som ligger innbakt i inngangsbilletten
Nye bestemmelser kulturområdet, forts Fradragsretten De alminnelige bestemmelsene i loven kommer til anvendelse. Fradragsrett for den del av kostnadene som kan henføres til avgiftspliktig aktivitet/omsetning For de typiske fornøyelsesparker/opplevelsessentra betyr dette at (det vesentligste av) inngående avgift er fradragsberettiget i og med at omsetningen/aktiviteten stort sett er avgiftspliktig For gallerier/museer Ikke fradragsrett for gallerier/museer med gratis inngang Fradragsrett for kunst/antikviteter når disse er til bruk i avgiftspliktige utstillinger
Nye bestemmelser idrettsområdet - Salg av billetter til idrettsarrangement Avgiftsplikt fra 1. juli 2010 med 8 % for salg av rett til å overvære idrettsarrangement (inngangsbilletter) - 2-1, 2. ledd, jf 5-11 Avgiftsplikten/registreringsplikten omfatter: Salg av billetter til Tippeligaen, Adeccoligaen og øverste div ishockey menn Andre med minst 3 mill kr i billettinntekter i løpet av 12 mnd Evt del av medlemskontingent som dekker inngangsbillett (og hvor idrettslaget er omfattet av de nye reglene) Utleie av losjer, møtelokaler mv i idrettsanlegg fra nye avgiftspliktige Formidling av billetter til idrettsarrangement Formidling av billetter til arrangementer i utlandet fritatt, jf. mval 6-22
Salg og utleie av rett til å benytte idrettsutøvere Inntatt en presisering i loven: Salg/utleie av retten til å benytte idrettsutøvere er avgiftspliktig, jf mval 3-8 2. ledd 2. pkt Alminnelig sats 25% Unntatt fra avgiftsplikten: Salg/utleie fra aktører som baserer seg hovedsakelig på frivillig innsats Typisk de mindre idrettslagene Salg/utleie til utlandet: Nullsats fjernleverbar tjeneste, jf mval 6-22
Nye bestemmelser idrettsområdet - Fradragsrett Alminnelige regler kommer til anvendelse Idrettsanlegg til bruk i avgiftspliktig billettsalg Mat/drikke til spillere Fradragsrett avskåret
Nye bestemmelser idrettsområdet - Avgrensning Ikke berørt av endringene: De fleste idrettsklubber Arrangører av enkeltstående arrangement Treningssentre Turrenn Svømmehaller som ikke anses som badeland
Overgangen mellom gamle og nye regler Ikke overgangsordninger Fradragsrett iht de nye reglene foreligger bare for anskaffelser som foretas fra og med 1. juli 2010 Avgiftsplikt dersom tjenesteleveranser skjer etter 1. juli 2010 Særregel: Det skal ikke beregnes utgående avgift for billetter, sesongkort, årskort, medlemskontingenter og lignende som er solgt før 1. juli 2010 (og som gjelder frem til 31.12.2010).
Nye merverdiavgiftsregler - tiltak mot skatteunndragelser Erfaringer fra oppgavekontroller Samarbeidsmøtene 2010
Andre endringer tiltak mot skatteunndragelser Vedtatt begrensninger i fradragsretten ved kontant betaling Ikke fradrag v/kontant betaling over kr 10 000 Inntatt i mval 8-8 Fradrag gis bare når betaling skjer via bank eller foretak med rett til å drive betalingsformidling Delbetalinger som vedrører samme leveranse skal ses sammen Regler om korrigering ved etterfølgende kontantbetaling Forskriftshjemmel for nærmere regulering I kraft fra 01.01.2011
Andre endringer tiltak mot skatteunndragelser, forts Kjøpere av svarte tjenester kan holdes ansvarlige for skatte- og avgiftsunndragelser Ved kontant betaling over kr 10 000 Skattebetalingsloven: 16-50. Ansvar for inntektsskatt, trygdeavgift og merverdiavgift for privat oppdragsgiver Den som kjøper tjenester, eller varer sammen med tjenester, kan gjøres medansvarlig for inntektsskatt, trygdeavgift og merverdiavgift som den næringsdrivende har unndratt, dersom vederlaget overstiger 10 000 kroner og ikke er betalt via bank eller annet foretak med rett til å drive betalingsformidling Gitt forskriftshjemmel for nærmere regulering I kraft fra 01.01.2011
Andre endringer -Innføring av omvendt avgiftsplikt ved salg av klimakvoter Klimakvote: En omsettelig tillatelse til å slippe ut ett tonn CO2 Bakgrunn for endringene Rapportert om mulige mva-svindelsaker, særlig innenfor EU Endringene fremgår av mval 11-1 (2), 11-4 (1) og 15-6 (2) I kraft fra 26.03.2010
Innføring av omvendt avgiftsplikt ved salg av klimakvoter, forts Hovedprinsipper ved endringen: Omvendt avgiftsplikt ved handel med klimakvoter Gjelder ved salg til næringsdrivende og offentlig virksomhet Både til avgiftspliktige og ikke- avgiftspliktige Selger fakturerer uten merverdiavgift Kjøper beregner, innberetter og eventuelt gjør fradrag for merverdiavgift. Nedre grense for innberetningsplikten for ikke-avgiftspliktige kjøpere (kr 2 000 per termin)
Erfaringer fra oppgavekontroll - gjennomgående feil Frivillig registrering for utleie av fast eiendom mval 2-3 (tidligere F 117) Fallgruver: Manglende registrering Bruk utenfor avgiftsområdet før registrering Manglende/uriktig mottaker på faktura
Erfaringer fra oppgavekontroll - gjennomgående feil, forts Tap på krav mval 4-7 Bare ved endelig tap/uerholdelighet pga skyldners betalingsevne Avgrensning mot: Tvist/uenighet om kravets størrelse Ettergivelse Oppstart av ny aktivitet i en allerede avgiftspliktig virksomhet Typisk: snekkeren som starter med utleie av båt eller fritidseiendom. Oppgavekontroller viser at den nye aktiviteten ofte ikke drives næringsmessig