Statsbudsjettet 2016 Endringer i merverdiavgiftsloven Stortingets vedtak om merverdiavgift meldinger SKD 2/16, 4. januar 2016 Rettsavdelingen, avgift Overføring av forvaltningsoppgaver fra Tolletaten til Skatteetaten Merverdiavgiftsfritak på omsetning av elektroniske nyhetstjenester Pliktig elektronisk levering av merverdiavgiftsoppgaven fra 1. januar 2016 Den reduserte satsen på nærmere bestemte tjenester økes fra 8 til 10 pst. 1 Overføring av forvaltningsoppgaver fra Tolletaten til Skatteetaten 2 Merverdiavgiftsfritak på elektroniske nyhetstjenester 3 Pliktig elektronisk levering av omsetningsoppgaven 4 Stortingets vedtak om merverdiavgift 5 Omtalesaker
I statsbudsjettet som ble lagt frem 7. oktober 2015 foreslo regjeringen Solberg endringer i merverdiavgiftsloven. Det ble også foreslått å øke den reduserte merverdiavgiftssatsen fra 8 til 10 pst. Lovendringene og Stortingets vedtak om merverdiavgift for budsjettåret 2016 følger som vedlegg til denne meldingen. Det vises til Stortingets avgiftsvedtak 14. desember 2015 nr. 1569 og lov 18. desember 2015 nr. 118, jf. Prop. 1 LS (2015-2016), Prop. 1 S Tillegg 1 (2015-2016), Innst. 3 S (2015-2016) og Innst. 4 L (2015-2016). I proposisjonen omtaler Finansdepartementet også o Nøytral merverdiavgift i helseforetakene o Forhandlinger med EU om en administrativ avtale på merverdiavgiftsområdet o Representantordningen planlegges opphevet for næringsdrivende hjemmehørende i en EØS-stat som Norge har inngått avtale med o Merverdiavgiftsfritak ved utdeling av matvarer på veldedig grunnlag I Meld. St. 4 (2015-2016) Bedre skatt - en skattereform for omstilling og vekst (Skattemeldingen) omtales skattlegging av finansiell sektor. 1 Overføring av forvaltningsoppgaver fra Tolletaten til Skatteetaten Forvaltningsansvaret for innførselsmerverdiavgift og særavgifter skal overføres fra Tolletaten til Skatteetaten. o o Motorvognavgifter, særavgifter for registrerte særavgiftspliktige og alle innkrevingsoppgaver overføres fra 1. januar 2016. Nødvendige lovendringer ble fremmet og vedtatt av Stortinget i forbindelse med revidert nasjonalbudsjett for 2015, se Prop. 120 LS (2014-2015), Innst. 355 L (2014-2015) og SKD melding 5/15, 23. juni 2015 Innførselsmerverdiavgift og særavgifter for uregistrerte særavgiftspliktige overføres fra Tolletaten til Skatteetaten 1. januar 2017, se Prop. 1 LS (2015-2016) kapittel 24 og Innst. 4 L (2015-2016) Registrerte næringsdrivende skal etter 1. januar 2017 beregne og betale merverdiavgift ved innførsel av varer etter de samme regler som gjelder for merverdiavgift ved innenlandsk omsetning og uttak. Innførselsmerverdiavgiften skal innberettes i omsetningsoppgaven som skyldig merverdiavgift. Som i dag skal merverdiavgiften fradragsføres så langt importør/vareeier har fradragsrett. Registrerte avgiftssubjekter skal ikke lenger forholde seg til Tolletaten for beregning og betaling av innførselsmerverdiavgift, men får nå én etat å forholde seg til for så vidt gjelder merverdiavgift. Departementet foreslår enkelte tiltak for å redusere svindelpotensialet og faren for restanseoppbygging. Blant tiltakene vil være utvidet utveksling av informasjon mellom Tolletaten og Skatteetaten, flere poster på omsetningsoppgaven, kortere terminer ved oppgavesvikt, kvalifikasjonsperiode for rett til å bruke årstermin samt en styrking av Skatteetatens etterkontroll på merverdiavgiftsområdet. Når det gjelder de som ikke er registrert i Merverdiavgiftsregisteret skal avgiftsgrunnlaget og merverdiavgiften innberettes i tolldeklarasjonen og betales som i dag. Det samme vil gjelde for særavgifter for uregistrerte særavgiftspliktige. Av utkast til 2-1 i skatteforvaltningsloven fremgår det at skattekontoret, Skattedirektoratet og Skatteklagenemnda er myndighet når det gjelder merverdiavgift. I 2-13 gis departementet adgang til i forskrift å bestemme at andre enn de som er nevnt i kapittelet kan utøve myndighet etter skatteforvaltningsloven. Departementet foreslår at Tolletaten med hjemmel i denne bestemmelsen skal få tildelt enkelte oppgaver som avgiftsmyndighet i første instans når innførselsmerverdiavgift og særavgifter skal fastsettes ved innførsel. Som følge av at forvaltningsansvaret for innførselsmerverdiavgift flyttes til avgiftsmyndighetene, er det gjort endringer i merverdiavgiftsloven. Angivelsen av "tollregionen" er fjernet fra merverdiavgiftsloven 7-2 annet ledd og 10-7 annet ledd. Videre fremgår det nå av 11-1 første ledd første punktum at avgiftssubjektet skal beregne og betale merverdiavgift også ved innførsel av varer. Avgiftsplikten for andre enn avgiftssubjektet følger av 11-1 første ledd annet punktum, jf. dagens 11-2. Merverdiavgiftsloven 10-9, 11-2 og 13-3 er opphevet. Endringene trer i kraft 1. januar 2017.
Forslaget om regelendringer for overføring av forvaltningen av innførselsmerverdiavgift og særavgifter for uregistrerte særavgiftspliktige fra Tolletaten til Skatteetaten, bygger på at forvaltningen skal reguleres i ny skatteforvaltningslov. Det vises til Prop. 38 L (2015-2016) Lov om skatteforvaltning (skatteforvaltningsloven). Departementet tar sikte på at loven skal tre i kraft 1. januar 2017. 2 Merverdiavgiftsfritak på elektroniske nyhetstjenester Merverdiavgiftsfritaket for papiraviser er utvidet til å omfatte alle medier som hovedsakelig inneholder nyhetsog aktualitetsstoff uavhengig av plattform, dvs. nyheter på pc, mobiltelefon, nettbrett, radio og fjernsyn. Merverdiavgiftsfritaket vil også omfatte også utenlandske medier. Ved innførsel av tjenester, herunder elektroniske nyhetstjenester, til forbruker i Norge skal den utenlandske tilbyderen beregne og betale merverdiavgiften, jf. merverdiavgiftsloven 3-30 fjerde ledd. Det er innført en forenklet registreringsordning (VOES). Fritaket for merverdiavgift på elektroniske nyhetstjenester innebærer at den utenlandske næringsdrivende må vurdere innholdet i den elektroniske tjenesten opp mot det norske regelverket ved beregning og betaling av avgift. Definisjon av elektroniske nyhetstjenester vil bli gitt i forskrift og definisjonen vil i størst mulig grad samsvare med definisjonen av papiraviser. Hovedkriteriet vil være knyttet til tjenestens innhold. Det er et derfor et vilkår for fritaket at tjenesten hovedsakelig inneholder nyheter og aktualitetsstoff og at dette stoffet er fra et bredt spekter av samfunnsområder som for eksempel politikk, økonomi og kultur. For fjernsyn vil vilkåret innebære at for eksempel TV2 og TV3 som i stor grad inneholder underholdning ikke fritas, mens eksempelvis TV2 Nyhetskanalen, BBC News, CNN og Al Jazeera vil være omfattet av fritaket. Forslag til forskrift ble sendt på høring 18. desember 2015. http://www.skatteetaten.no/no/radgiver/rettskilder/uttalelser/horingsuttalelser/?lsxsb=avgittdate Fritaket omfatter ikke tjenester som omsettes separat via elektroniske nyhetstjenester, for eksempel annonser, reklame, film, musikk, tilgang til vin- og matklubber mv. Mottar kunden som en del av en nyhetstjeneste også ytelser som isolert sett er merverdiavgiftspliktige, må det vurderes konkret om leveransen i sin helhet er å anse som en fritatt nyhetstjeneste eller om tilleggsytelsene utgjør merverdiavgiftspliktig omsetning. Utgangspunktet er at hvert tjenesteelement må vurderes for seg. NRK som allmennkringkaster eller NRK som nyhetskanal er ikke omfattet av fritaket. Merverdiavgiftsfritaket kan være statsstøtte etter EØS-avtalens statsstøtteregelverk. Departementet sendte formell notifikasjon til EFTAs overvåkningsorgan (ESA) 1. desember 2015. Det er ikke avklart om og når fritaket godkjennes av ESA og kan tre i kraft. Departementet foreslår derfor at fritaket trer i kraft fra den tid Kongen bestemmer. 3 Pliktig elektronisk levering av omsetningsoppgaven Fra januar 2012 ble det pliktig å innlevere merverdiavgiftsoppgaven elektronisk, men med mulighet til å søke om dispensasjon, jf. merverdiavgiftsloven 15-7 tredje punktum og 15-7 fjerde ledd annet punktum. Dispensasjonsadgangen til innlevering av omsetningsoppgave på papir er nå avviklet. Departementet viser til at elektroniske tjenester gjør kommunikasjon mellom det offentlige og næringsdrivende enklere og mindre ressurskrevende for begge parter. Elektronisk rapportering gir også bedre datakvalitet. Endringen gjelder fra 1. januar 2016. Skattedirektoratet følger opp lovendringen ved å oppheve merverdiavgiftsforskriften 15-7-3 og 15-7-4. Endringen vil bli kunngjort på vanlig måte.
4 Stortingets vedtak om merverdiavgift Ved Stortingets vedtak 14. desember 2015 nr. 1569 for budsjettåret 2016 ble den reduserte merverdiavgiftssatsen på 8 pst. økt til 10 pst. Den reduserte satsen gjelder blant annet for persontransport, overnatting i hotell, allmennkringkasting, inngangsbilletter til kino, museer, fornøyelsesparker og store idrettsarrangementer, jf. merverdiavgiftsloven kapittel 5. En redusert merverdiavgiftssats er gunstig for de fleste virksomheter som er omfattet. Områder som er omfattet av redusert sats, vil normalt ikke gi inntekter til staten. Departementet peker på at satsøkningen kan innebære økte priser. Når det gjelder kollektivtrafikken uttaler departementet at det legges opp til kompensasjoner. Ordningene med kompensasjon av merverdiavgift i kommunesektoren og nettoføringen av merverdiavgift for ordinære statlige forvaltningsorganer, medfører at satsøkningen for en stor del ikke vil påvirke etterspørselen i offentlig sektor. Det er ikke fastsatt overgangsordninger. Departementet uttaler i proposisjonen at avgiftsmyndighetene vil gi nærmere retningslinjer om avgiftsberegningen for ytelser som ble betalt før satsøkningen ble vedtatt, men der tjenesten helt eller delvis ytes etter dette tidspunktet. Dette er for eksempel aktuelt for tjenester som leveres til innehavere av periodebilletter, sesongkort ol. Skattedirektoratet publiserte 16. desember 2015 på www.skatteetaten.no en oversikt over området for den økte satsen og hvordan skatteetaten vil praktisere av reglene. 5 Omtalesaker 5.1 Nøytral merverdiavgift i helseforetakene Finansdepartementet har hatt på høring et forslag om nøytral merverdiavgift i helseforetakene. Forslaget innebærer etablering av en kompensasjonsordning for merverdiavgift for å fjerne insentivet merverdiavgiften skaper for helseforetakene til egenproduksjon av tjenester. Det foreslås en generell ordning som inkluderer investeringer. Innføringstidspunktet er foreslått satt til 1. januar 2017. Administrasjonen av ordningen foreslås lagt under Helse- og omsorgsdepartementet. 5.2 Forhandlinger med EU om en administrativ avtale på merverdiavgiftsområdet Som ledd i arbeidet mot internasjonal merverdiavgiftssvindel og unndragelse av merverdiavgift ønsker Europakommisjonen å etablere administrative avtaler med tredjeland på merverdiavgiftsområdet. Kommisjonen viser blant annet til at svindel ofte blir utført ved hjelp av internasjonale transaksjoner som også involverer tredjeland. Forhandlingene starter med Norge som første land. En ferdigforhandlet avtale vil forelegges Stortinget for godkjenning. 5.3 Representantordningen Regjeringen foreslår å oppheve representantordningen for næringsdrivende hjemmehørende i en EØS-stat som Norge har inngått avtale med om utveksling av opplysninger og gjensidig bistand til innfordring mv. av merverdiavgiftskrav. Etter forslaget kan denne gruppen avgiftssubjekter i stedet velge å bli direkte registrert i Merverdiavgiftsregisteret. Departementet vil komme tilbake til Stortinget med en lovproposisjon. 5.4 Merverdiavgiftsfritak ved utdeling av matvarer på veldedig grunnlag Dagligvarebransjen har matvarer som ikke anses som salgsvarer, for eksempel fordi "best før" datoen nærmer seg/er overskredet eller emballasjen er ødelagt. Gis slike matvarer bort til frivillige organisasjoner må det beregnes uttaksmerverdiavgift. Merverdiavgiften medfører at bransjen har et økonomisk insentiv til å destruere nyttbare matvarer. Finansdepartementet opplyser at det vil bli sendt på alminnelig høring et forslag om at det gis et merverdiavgiftsfritak ved uttak av næringsmidler som leveres vederlagsfritt på veldedig grunnlag. Avgrensningen av fritaket vil bli vurdert nøye for å begrense risikoen for omgåelsesmuligheter. Det må også stilles krav til mottakerne av leveransene. Konkret lovforslag vil bli fremmet i forbindelse med revidert nasjonalbudsjett 2016.
5.5 Merverdiavgift og skatt på finansielle tjenester Omsetning av finansielle tjenester er unntatt fra merverdiavgiftsplikt. I NOU 2014: 13 Kapitalbeskatning i en internasjonal økonomi foreslår utvalget å utvide merverdiavgiftsgrunnlaget til å inkludere finansielle tjenester, herunder skadeforsikringstjenester, som ytes mot konkrete vederlag (gebyr, honorar mv.). Utvalget foreslår også å innføre en skatt på margininntekter. Regjeringen støtter utvalgets forslag om å utvide merverdiavgiftsgrunnlaget og å innføre en skatt på margininntekter, jf. Meld. St. 4 (2015-2016) Bedre skatt. Forslag til lovendringer vil tidligst kunne fremmes i forbindelse med statsbudsjettet for 2017.
Vedlegg Endringer i merverdiavgiftsloven I 15-7 tredje ledd tredje punktum og 15-7 fjerde ledd annet punktum oppheves. 21-2 annet ledd oppheves. 21-2 tredje ledd blir annet ledd. II 7-2 annet ledd skal lyde: (2) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved midlertidig innførsel av varer som nevnt i tolloven 6-1 til 6-4. Det kan kreves sikkerhetsstillelse for merverdiavgift av varer som innføres midlertidig etter tolloven 6-2 til 6-4. 10-7 annet ledd annet punktum skal lyde: Fristen kan i særlige tilfeller forlenges. 10-9 oppheves. 11-1 overskriften skal lyde: 11-1 Omsetning, uttak og innførsel av varer 11-1 første ledd skal lyde: (1) Avgiftssubjektet skal beregne og betale merverdiavgift av merverdiavgiftspliktig omsetning, uttak og innførsel av varer. Når andre enn avgiftssubjektet innfører varer skal den som etter tolloven er ansvarlig for toll, beregne og betale merverdiavgift. 11-2 og 13-3 oppheves. 6-2 skal lyde: 6-2 Elektroniske nyhetstjenester (1) Omsetning av elektroniske nyhetstjenester er fritatt for merverdiavgift. (2) Departementet kan gi forskrift om hva som menes med elektroniske nyhetstjenester. Gjeldende 6-2 til 6-6 blir 6-3 til 6-7. 7-1 skal lyde: Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av varer som nevnt i 3-6 bokstav d, 3-7 fjerde ledd, 3-18, 6-1, 6-3 og 6-4, 6-7 første og annet ledd og 6-15. 9-1 annet ledd bokstav a skal lyde: a) maskiner, inventar og andre driftsmidler der inngående merverdiavgift av kostpris utgjør minst 50 000 kroner, likevel ikke kjøretøyer som er fritatt for merverdiavgift etter 6-7 tredje ledd Endringene under I trer i kraft 1. januar 2016. Endringene under II trer i kraft 1. januar 2017. Endringene under III trer i kraft fra den tid Kongen bestemmer. III IV
Stortingets vedtak om merverdiavgift for budsjettåret 2016 1 Saklig virkeområde og forholdet til merverdiavgiftsloven Fra 1. januar 2016 svares merverdiavgift etter satsene i dette vedtaket og i samsvar med lov 19. juni 2009 nr. 58 om merverdiavgift (merverdiavgiftsloven). 2 Alminnelig sats Merverdiavgift svares med 25 pst. av avgiftspliktig omsetning, uttak og innførsel når ikke redusert sats skal anvendes etter bestemmelsene nedenfor. 3 Redusert sats med 15 pst. Merverdiavgift svares med 15 pst. av omsetning, uttak og innførsel av næringsmidler som nevnt i merverdiavgiftsloven 5-2. 4 Redusert sats med 10 pst. Merverdiavgift svares med 10 pst. av omsetning og uttak av tjenester som gjelder: a) persontransport mv. som nevnt i merverdiavgiftsloven 5-3, b) transport av kjøretøy på fartøy som nevnt i merverdiavgiftsloven 5-4, c) utleie av rom i hotellvirksomhet mv. som nevnt i merverdiavgiftsloven 5-5, d) rett til å overvære kinoforestillinger som nevnt i merverdiavgiftsloven 5-6, e) kringkastingstjenester som nevnt i merverdiavgiftsloven 5-7, f) adgang til utstillinger i museer mv. som nevnt i merverdiavgiftsloven 5-9, g) adgang til fornøyelsesparker mv. som nevnt i merverdiavgiftsloven 5-10, h) rett til å overvære idrettsarrangementer mv. som nevnt i merverdiavgiftsloven 5-11. 5 Redusert sats med 11,11 pst. Merverdiavgift svares med 11,11 pst. av omsetning mv. av viltlevende marine ressurser som nevnt i merverdiavgiftsloven 5-8.