Kontrollutvalget i Evenes kommune

Transkript

1 Kontrollutvalget i Evenes kommune Innkalling til kontrollutvalgsmøte torsdag 16. februar 2012 kl ved Tjeldsundbrua Kro & Hotel. Møtet blir holdt sammen med kontrollutvalget i Evenes. Sakskart Sak 01/12 Godkjenning av protokoll fra kontrollutvalgsmøte den 16. desember 2011 Sak 02/12 Gjennomgang forvaltningsrevisjonsrapport Evaluering av sammenslåing av teknisk avdeling. Sak 03/12 Gjennomgang forvaltningsrevisjonsrapport Økonomiforvaltningen i Evenes Kommune. Sak 04/13 Eventuelt/orienteringssaker Invitasjon til kurs Spørsmål og melding om forfall kan rettes til sekretariatet på mail [email protected] eller telefon / Evenes, 10. februar 2012 Åse Elvemo Kontrollutvalgets leder Narvik, 10. februar 2012 Hålogaland Revisjon AS Espen Lund Kontrollutvalgssekretariatet

2 Evenes Kommune Kontrollutvalget Saksframlegg Saksnr.: 01/12 Sakstittel: Godkjenning av protokoll fra kontrollutvalgsmøte den 16. desember 2011 Saksopplysninger: Gjennomgang av protokoll fra forrige kontrollutvalgsmøte. Vedlegg: Protokoll fra møtet 16. desember 2011

3 Kontrollutvalget i Evenes Protokoll FRA: MØTESTED: MØTEDATO: KONTROLLUTVALGET Evenes rådhus 16. desember 2011 Fra sak: Til sak: 01/ /2011 Fra kl.: Til kl.: Følgende medlemmer møtte: Åse Elvemo (leder) Rolf Moholt (nestleder) Aina Heimdal Ragnar Fronth IKKE MØTT /IKKE MELDT FORFALL: MELDT FORFALL: Leif Jørgen Jakobsen FRA ADMINISTRASJONEN MØTTE: Espen Lund, Hålogaland Revisjon AS, møtte fra sekretariatet ANDRE: Fra KomRev Nord IKS møtte Elsa Saghaug og Annita Hakvåg 4 av 5 medlemmer møtte. Kontrollutvalget var beslutningsdyktig. Saksliste og innkalling enstemmig godkjent. Sak 01/11 Konstituering og orientering. Kontrollutvalgets leder ønsket velkommen til nytt kontrollutvalg og medlemmene presenterte seg kort. Kontrollutvalget fatte deretter slikt VEDTAK: Kontrollutvalget for Evenes kommune for perioden anses konstituert. Enstemmig vedtak. Sekretariatet orienterte deretter kort om sentrale områder for kontrollutvalgets arbeidsoppgaver og gikk overordnet gjennom enkelte lover og retningslinjer gjeldende for kontrollutvalget. Det ble særlig orientert om kontrollutvalgets oppgaver knyttet til utarbeidelse av plan for forvaltningsrevisjon og plan for selskapskontroller. Etter orienteringen fattet kontrollutvalget slikt VEDTAK: Kontrollutvalget tar orienteringen til etterretning. Enstemmig vedtak. Sak 01/11 til sak 04/11 - Protokoll Kontrollutvalgsmøte Evenes Side 1

4 Kontrollutvalget i Evenes Sak 2/11 Regnskap for Evenes kommune for regnskapsåret Kontrollutvalget har i møte 16. desember 2011 behandlet regnskapet til Evenes kommune for regnskapssåret Grunnlaget for behandlingen har vært det fremlagte årsregnskapet, datert 2. mai 2011, rådmannens årsmelding, datert 28. juni 2011 og revisjonsberetningen datert 1. juli Leder område økonomi, Hugo Heimgård, Evenes kommune, orienterte kort om regnskapet for Det ble deretter svart på spørsmål fra kontrollutvalgets medlemmer og sekretariatet. Revisjonen ga også en kort orientering om de erfaringer en har gjort seg i forbindelse med årets revisjon. Kontrollutvalget understreket behovet for bedrede rutiner i forbindelse med budsjettreguleringer, og vil komme tilbake til behandling av revisjonens nummererte brev nr. 2 i egen sak. Det fremkommer av regnskapet og rådmannens årsmelding at regnskapet er avlagt med et underskudd med kr ,-. Det er foretatt inntektsføring av netto premieavvik (etter arbeidsgiveravgift med videre) knyttet til pensjonsmidler med kr ,-. Uten denne inntektsføringen/kostnadsreduksjonen, ville regnskapet vist et negativt resultat for Det er store avvik mellom budsjett og regnskap. Forholdet er omtalt i rådmannens årsmelding og har medført forbehold i revisjonsberetningen for Kontrollutvalget fattet så slikt VEDTAK: 1. Kontrollutvalget tar leder for område økonomi i Evenes kommune sin orientering til underretning. 2. Kontrollutvalget avsier slik uttalelse til regnskapet for Evenes kommune for 2010: UTTALELSE: 1: Kontrollutvalget vil anbefale at regnskap 2010 godkjennes. 2: Kontrollutvalget vil likevel få rette oppmerksomheten mot følgende: 2-1: Kontrollutvalget vil rette oppmerksomheten mot at revisjonen tar forbehold om at kommunen innenfor handlingsområdene H barnevern, B politikk og F pleie- og omsorg har betydelige budsjettavvik. Kontrollutvalget vil anmode om at administrasjonen etablerer tilfredsstillende rutiner snarest slik at budsjettavvik avdekkes på et tidlig stadie og bringes til kommunestyret for behandling. Sak 01/11 til sak 04/11 - Protokoll Kontrollutvalgsmøte Evenes Side 2

5 Kontrollutvalget i Evenes : Kontrollutvalget vil rette oppmerksomheten mot revisjonens presisering om at regnskapet ikke er avlagt innen lovens og forskriftens tidsfrist for avleggelse av regnskapet. Kontrollutvalget forutsetter at det etableres rutiner slik at rettidig regnskapsavleggelse kan foretas i fremtiden. Forholdet er tatt opp av kontrollutvalget tidligere. 2-3: Kontrollutvalget vil avslutningsvis henlede oppmerksomheten til note nr. 2 til regnskapet for 2010 hvor det fremkommer at kommunen har bokført premieavvik knyttet til pensjoner med totalt kr. 14,6 mill. Årets kostnadsreduksjon som følge av inntektsført premieavvik er kr ,-. Kontrollutvalget oppfordrer kommunenstyret til å be om en orientering om premieavvikets betydning for kommunens økonomi og likviditet i kommende år. Enstemmig uttalelse. Sak 3/11 Revisjonsbrev nr 2 til Evenes kommune fra KomRev NORD IKS. Innholdet i Revisjonsbrev nr 2 fra KomRev NORD IKS ble referert og Elsa Saghaug redegjorde og forklarte nærmere for enkelte deler av innholdet. Kontrollutvalget fattet deretter slikt VEDTAK: 1. Kontrollutvalget tar orienteringen til etterretning. 2. Kontrollutvalget retter en henvendelse til administrasjonen og ber om at brevet besvares til KomRev NORD IKS med kopi tilkontrollutvalget. Enstemmig vedtak. Sak 4/11 Eventuelt/orienteringssaker. Revisors uavhengighetserklæring Det ble kort redegjort for bakgrunn for at kommunens revisor årlig avgir erklæring om uavhengighet. Det ble fattet slikt VEDTAK: Kontrollutvalget tar orienteringen til underretning. Enstemmig vedtak. Forvaltningsrevisjonsprosjekt Økonomiforvaltningen evaluering omorganisering Evenes/Tjeldsund Forvaltningsrevisjonsprosjekt Teknisk avdeling evaluering av sammenslåing Tjeldsund/Evenes Det ble kort redegjort for at det i forrige kontrollutvalgsperiode ble gjennomført to forvaltningsrevisjonsprosjekter som vil bli presentert for for kontrollutvalgene i Evenes og Tjeldsund i neste møte, fortrinnsvis i et felles møte. Det ble fattet slikt VEDTAK: Kontrollutvalget tar orienteringen til underretning. Enstemmig vedtak. Sak 01/11 til sak 04/11 - Protokoll Kontrollutvalgsmøte Evenes Side 3

6 Kontrollutvalget i Evenes Møtet ble etter dette hevet. Evenes, 16. desember 2012 Åse Elvemo Leder i Evenes kontrollutvalg Sak 01/11 til sak 04/11 - Protokoll Kontrollutvalgsmøte Evenes Side 4

7 Evenes Kommune Kontrollutvalget Saksframlegg Saksnr.: 02/12 Sakstittel: Gjennomgang forvaltningsrevisjonsrapport Evaluering av sammenslåing av teknisk avdeling. Saksopplysninger Forvaltningsrevisjonsprosjektet var bestilt av kontrollutvalget for forrige periode i henhold til Plan for forvaltningsrevisjon for Evenes kommune for perioden Forvaltningsrevisjonen er utført av KomRev NORD IKS Vedlegg: Forvaltningsrevisjonsrapport Evaluering av sammenslåing av teknisk avdeling

8 Œ fl Ã ŸÕŒ Õ À ø ± ª ª Ù ± ª ª ± ø yôìúô µ± ª ± ª y ÈË Æ È ø ªÆ ø ø ª ; ø ªµ µ ø ºª Ã ª º º µ± ª Œ Œ Œø ±Æ Ó ÔÔ

9

10 ±Æ±Æº ± Æ± ø ª Ã ª º º µ± ª æª ª ± ªÆª Ó Ô ±Æ ø Æª ± ø µ± ª ªµ µª ª ª ªÆÚ Œª ± ª ºªÆ (µª ª ªÆ ª ± (Æ ªº ª ± ø ÓÎÚ ÁÚÔÁÁÓ Æ Ô È ± µ± ªÆ ± ß µª µ± ªÆ µ± ª ± ª y ÈÈ Æ Ï ± y ÈË Æ Ó Ù ø ±Æ µæ ø ÔÎÚ ÍÚ Ï ± Æª ± µ± ªÆ ± ß µª µ± ªÆ Ú Ú Æª ± ±Æ µæ ª y ÈÚ ±Æ ø Æª ± ªÆ Ú ª ª Æª ªÆ ; ª ± (Æª ß ª ø µª ÆºªÆ ªÆ ø (µ± ± Ù Æ±º µ ª Ù ; ± ;ª ª ± Æµ ªÆ Æø µ± ª ßÆª ªº øµ ± ±Æ ª ªÆÚ (Æ ø ª ø ±Æ ø Æª ± Æ± ªµ ª øæ Æª ±Æ ÆºªÆ ª ª ø ª ª ±Æ ± º Ã ª º º ± ª ª µ± ªÙ Ú µ± ª ± ª y ÈÁ ± Æª ± ±Æ µæ ª µø ª ÍÙ ± µ ª ªÆ µµª ±Æ ± º ± ªÆ ª ª ; ªµµª ª ;Æ ø ª ª ± ±æ ªµ ª Ú À ºªÆ ª ±Æ ø Æª ± Æ± ªµ ª øæ Æª ± ª ø º ø ± ªº ø ø ª Ã ª º º µ± ª ± ªº ø ø ª ± Æ;º ø ª ª ª Ú øµµªæ Ã ª º º ± ª ª µ± ª ±Æ ±º ø øææª º ±Æ ø Æª ± Æ± ªµ ª Ú Õø ª ºÆø ª ªÆ µµª ; µ± µ ºªÆª ª ßº ; ± ø ª ; ª ø ªµ µª ª ª ªÆ ±Æ µ± ª ª Ã ª º º ± ª ª øæ æ ºÆø ª æªºæ ø µ± ª ª ª ª ª æ ºÚ ª ª Æø ªÆ ª ª º µªæªæ ø µ± ª øæ ª º ± ªÆª ø ºª ; ª ª ø ø ª ± ø ø ª ø ª ; ª Ú ªÆª ø ºª ø ø ª ª ªÆ ø ª ª ª æ ºª øæ æ æªºæªù ª ø ª ± ª ªÆ ± ; ø ºª ªÆ ºª ø ª ª ªÆ ø ºª øæ æ º;Æ ªÆªÚ ª ªÆ :Æ ºª ± ±ææªæ ª ªµ ± ª ª ª Ù ± ª ªÆ ª ª ª æ ºª ªÆ ºª ø ª ª ªÆ øæ æ º;Æ ªÆªÚ ; ± Æ;ºª ª µ± ª ø ª ± ;ÆæøÆ ª øæ µ± ª ª µ± ª ßÆµª ø ø ª ; ª Ú Õ (Æ ; ª ± æª ø ±Æª ªÆ ºª ª ª ßº ª µ± µ ± ªÆ ;Ù ª ø ª ø ±Æ ø ª ª ª ªÆ ºø ª æª ø ªÆ ±Æ µ ø Ú ; æøµ Æ ø µ Æ± ª ± ª ± øµ æª ø º º ø øæª ª Æø ±Æ ø ª ªÙ µ± µ ºªÆªÆ Æª ± ª ªº ø µ± ª øæ (µ Æ±º µ ª ª ª ±Æ ø ± µ Ú ± ª æ º ª ; ø Û ± µ øæ µµª :Æ æø ø ª ºª ª ;Æª ªÚ Ã ª º º µ± ª ª ø ªÆµ Æª ;Æ ± ø ª ± ªÆ µµª ª ± º µæø ± ªÆµª Ú ª (Æ ª Æ µ± ±Æ µ± ª ªÚ ª ªÆ ªÆ ªº ø ø ª ± ; ø ºªµµª ø ºÆª Æ µ±± Æ;ºªÆÚ ª ªÆ ±Æ ø ªÆ ª ø Æª ± ºÙ ± ±Æ µ ª ª ±Æ ø ø ± µ ÆªÆÙ ±Æ ø ± ß Ù ºø ø ± (µ± ± ß ª ªÆÙ ª ªµ ± ª ª ª ± æª ø ø ± ª Ú ( ª Æ;º ª Ù (µ± ± ª ± ø ª ª ªÆ µ± øº ±Æºª ª ª ± µ± ª ª Î ÒÎ Ù ± Æª ± ª ª ± ø ø øµ ÆøªÆ ± Æª µø æªµæª ªÆ ºª ªÚ ø Û ± µ ø ºª ª øæ æª Æª ª ªº Æ ªÆ ± µø µæª ª ªÆ ª ª ª ø ± Û ± ±Æ µæ µæø Ú ª ø ø ª ªÆ ø ø Æ( ªÆ ; ª ªÆ ª ª ø ª ± Û ± ±Æ µæ µæø Ù ª ø ºª µµª ø º øæ ª (Æª ; Æ ø øææª º ª ºªÚ ÃÆ± (Ù Ó ÚÎÚÔÔ øæ Ûfl ºÆ8 ÿø ª ºÆø ø øæ ±Æ ø Æª ±Æ Œ øæ Œ ª º ÿø ª Æ± ªµ ªºªÆÙ ±Æ ø Æª ±Æ

11 ± Œª Œ Õ ø ªÆ ø ª ; ø ªµ µª ª ª ªÆ Õ ºªÊ Ï

12 ± º ±Æ ª ª ª Ô Ÿ ÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚ Ó Ó Œ fi ÕÃ Ÿ Ÿ Œ Õ Õ Œ Ã Œ Œ ÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚ Ó ÓÚÔ Æ±æ ª ÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚ Ó ÓÚÓ Œª ± µæ ªÆ ªÆ ÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚ Ó Ì Ã Ù flãfl flã Œ fl Ÿ fl ŸŒ Õ Ÿ ÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚ Ì ÌÚÔ ª ±ºª ± ºø ø ø ªÆ ø ª ÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚ Ì ÌÚÓ Ÿß º ª ± ; ª ª ÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚ Ï ÌÚÌ ª ±º µª æª Æª ªÆ ÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚ Ï Ï Ã Õ fl ŸÊ fl À Œ Ÿ fl Ã ÕÃ Ã fià ÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚ Î ÏÚÔ Ã ª ª ªµ ø ª ± ª ª ª ÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚ Î ÏÚÓ Æ±º µ ª Ù (µ± ± ± æª ø ÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚ È ÏÚÓÚÔ fiª ø ÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚ È ÏÚÓÚÓ Hµ± ± ± Æ±º µ ª ÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚ Ë ÏÚÌ ± ª ø ª ÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚ ÔÌ ÏÚÌ Õ;ÆæøÆ ª ÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚ ÔÏ ÏÚÏ ± µ ± ÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚ ÔÈ Î fl À Ã Ÿ Œ Õ Œ[ Œ ÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚ ÔË ÎÚÔ ± ª ø ÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚ ÔË ÎÚÓ Œ µ±± Æ;ºªÆÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚ ÔÁ ÎÚÓÚÔ ± ª ± ª ø ª ºªÆ ªº ø ª ; ª ÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚ ÔÁ ÎÚÓÚÓ Æ± ª ª ±Æµø ÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚ Ó ÎÚÓÚÌ Œª ± º ÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚ Ó ÎÚÓÚÏ Æ ø ø ± µ Æ ÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚ ÓÔ ÎÚÓÚÎ ±Æ ø ± ß Ù ß ª ªÆ ± (µ± ± µ ± ª ÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚ ÓÔ ÎÚÓÚÍ fiª ø ÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚ ÓÓ ÎÚÓÚÈ fl ø ª øº Æø ± ª ª ª µ± ª ± ø ø ø ª ; ª ± ªµ µ ø ºª ÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚ ÓÓ ÎÚÓÚË ±Æ ø ±ÆæªºÆ ªÆ ÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚ ÓÓ Í ÕÃ fl Õ Œ Ÿ ÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚ ÓÌ È ŒÀÃ Œ Œ Œ Ÿ ÃÃ Œ Õ ÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚ ÓÎ Ë Õfl Ã ÀÕ Ÿ ÕÀ Œ Ÿ ÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚ ÓÍ Á ÿhœ Ÿ ÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚ ÓÈ Ô fl fi fl Ÿ Œ ÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚ ÓÈ ÔÔ À Ã Œ Ÿ ÃÃ ŒflÃÀŒ ÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚ ÓÈ ÔÓ ŸŸ ÔÊ Œ[ fl Õ ÿhœ ŸÕÀÃÃfl Õ ÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚÚ ÓË

13 ± Œª Œ Õ ø ªÆ ø ª ; ø ªµ µª ª ª ªÆ Ô Ÿ Ã ª º º ± ª ª µ± ª øæ ; ø ª µ ± ª ª ª ±Æ ± Æ;ºª ª (µ± ± ± ªµ µª ª ª ªÆÚ Õø ª ; ª æ ª ª ª ªÆ Ó ËÚ Ã ª ª ª ª ªÆ ±Æ ø ªÆ µ ø (µ± ± µ ± ª ªÆ ø ºªÆ ª ª µ± ªÙ ª ªµ µª ª ª ªÆ ªÆ ø Ã ª º º µ± ªÚ ±Æ ø ªÆ ª ± ø ª ; ª ø µ ± ª ª ±Æ µ± ª ª ªÆ ±Æª ø ±Æ ; ± ; æªºæª Æª Æ ß ª ª ± æ ºÆø µ ø ª æªºæ ª ª ª ªÚ ±Æ ; ª ªº ºª ª Æ± ªµ ª ªÆ ; ±Æª ø ª ª ø ªÆ ø ª ª ªÆ ª ªµ µ ø ºª ª ªÆ ;ª ª ø ø øææª ºª ªº ª ª µ± ª ±Æ ; ø ºªµµª ª ª ª ª µ Ù Æ µ±ªæ ± ±Æºø µ± øº ±Æºª ª ªÆ ª ± µ± ª ªÚ Æ± ªµ ª µø ºªÆª ºªÆ (µª ± ø ª ; ª ø ª ª ª ªº ª ª ± ± ºª øµ ± ªÆ ªÆµ ø Æø µ± ª ºªÙ ªÆ ª µ ª ±Æ ; µ ª æ ºÆø ª æªºæª ª ª ª æ º ª ±Æ ± Æ;ºª ªµ µª ª ª ªÆÚ Ó Œ fi ÕÃ Ÿ Ÿ Œ Õ Õ Œ Ã Œ Œ ÓÚÔ Æ±æ ª ; Æ ø ø µ± Æ± ø ª æª ªÆ ºª ªºª ( ª ºª Æ±æ ª ªÆ ±Æ Æª ± ª ºªÆ (µª ªÊ i ÿøæ ø ª ; ª ø ªµ µª ª ª ªÆ ±Æ µ± ª ª Ã ª º º ± ª ª æ ºÆø ª æªºæ ø µ± ª ª ª ª ª æ º i ±Æª ªÆ ºª ± Æ;ºªÆ ª ªµ µª ª ª ªÆ ± Æª ;Æ ± ø ª ªÒ ø ±Æ :Æ Æ µ± i ÿ ±Æºø ø ª ª µ± øº ±Æºª ª ª ± µ± ª ª i ÿ µª Æ ªÆ øæ µ± ª ª øæ ªÆ ±Æ ; µæª ª ªÆ ª ª ª ø ± Û ± ±Æ µæ µæø Æ±æ ª Ì ± Ï ªÆ æª µæ ª ºªÙ ± ºª µµª æ ±Æ ÆºªÆ ªÆ ± ± Æª ± µæ ªÆ ªÆ ; º ª Æ±æ ª ª ªÚ ÓÚÓ Œª ± µæ ªÆ ªÆ Œª ± µæ ªÆ ªÆ ªÆ ø ªæª ª ª ª ; ºª µæø ± ±Æ ª ªÆ ± ææ µª ºª ª µª ª ±Æ ø Æª ± ±Æ ; ÆºªÆª ºª Æª ºªÆ ª Æµ ± ª Ú Æ ªÆ ª ª ± ºª ± ± øµ ø Æ ø ª Ù ± ºø ªÆ æø ±Æ Æª ± ª ø ø ß ªÆÙ ÆºªÆ ªÆ ± µ± µ ± ªÆÚ Œª ± µæ ªÆ ª ª ºª ª ºªÆ (µª ª ªÆ ªºª ÆøÊ ± ª ßÆª ªº øµ Ã ª º º ÓÓÒ È Õø øææª º ø ø ª ª ± µ± ª ª ø Û ± æß ± ª ÛÓ ËÛ ÍÛÓÈÛÈÔ Ÿ ª ºª ºª Æø ÔÚÈÚÓ Á Õ ºªÊ Ó

14 ± Œª Œ Õ ø ªÆ ø ª ; ø ªµ µª ª ª ªÆ Õø øææª º ø ø ª ª ± µ± ª ª ªº ø µ± ª ßÆª øµ Ã ª º º ÓÓÒ È ±Æ ; ª ªº ø øææª ºª ªÆ ; µ ªÙ ª øæ ªÆª ± ºÆ ª ªµ µª ª ª ªÆ ± µæªæ ææ µªæ ª æß ªÆªÙ ø ø ª ± µ± ª ø øæ ª ±Æ ø ªÆ ø Æª ª ª ª ªÆ Æª º ± ºª µ± øº ± µ± ª ßÆª ª ºª øµªæµ± ª ª ø ª ªÆÚ ;Æ æ º ª fl ºª ª ªºªÆ ø i fi º ª ª ªº ø Û ± µ ø ºª ª µø :Æª æø ø ªÚ (ÆÆª ± ªÆ Æ±æ ø ( µø æ ºÆø ( ª ºª ºª ; Ê ã Õ ªÆµªÆª ø (ªÆ ± ø ± ª ±Æ ºª ª µª ª µ ± ª ª ã ºÆª ;ÆæøÆ ª ±Æ øµø ªÆ ±Ææ ºª ª ªº ßµº± Ù ªÆ ª Ú ã ª ªÆ ±Æ ; æß ª ± µ± ª ø ª ã Hµ µ ø ª ; ª ª ª ª ã Hµ ª ª ª ã fiªºæª øææª º ( ã Hµ Æ±º µ ª ã fiªºæª ±Æ ø ± ± ª Æø ª ßÆ øæø ª ªÆª ø ± æß ± ª ª ± º y ÔÔÛÔ µø µ± ª ø ª ø ª µ± ª ø ± ± ø ªÆ ø ºª ªº ø º ºª ± øæªø ºª Ú ± ª ø ª µø øæª ø æ;ºª µ± ø ªÙ Æª ± ø ª ± ø ± ø ª ; Ù ªÆª ªÆ ± ± ø ªÆÙ ± æ(æ ± ø ª ø ª µ ª ; ± ± ø ªÆ µ± ª Ú ª µø ø ø µ ºª µ± ø ª ø Æø ª ª ± ª ª Æª ªÆ ± ; ª Æø ø ª ± Æª ± ø ª ß º ª ªÆ Æ Ú ª µø øææª ºª µ± ªºª ø ±Æ æª ª ª ± Æ;ºªÆÙ ª øªæ ª ªÆ Æµ ± ª ± Æ;ºªÆÚ ± ª ø ª µø ø ª ø º ºª ± ø Æ ±Æºø ø ª µø ( ª ± ºª Æª ; ( ª ºª ;Æ ª ªÆ ªÆÙ ± Æª ºªÆª ;Æ Ú ± µæª ª Æª ± µæ ªÆ ªÆ ª ªµ æ±µ ªº ªÆ µø ª ºªÆ ºª ª µª ª Æ±æ ª ª æª ø º ª Ú Ì Ã Ù flãfl flã Œ fl Ÿ fl ŸŒ Õ Ÿ ÌÚÔ ª ±ºª ± ºø ø ø ªÆ ø ª øµ ø Æ ø ª ±Æ ø Æª ± Æ± ªµ ª ªÆ ±Æ ºª ª ª ª ª ª ± ªÆ ªÆ ø ø ø ª ; ø Û ± µ ø ºª ª ª ª ± Ã ª º ºÚ ø øæ ø ªÆ ªÆ ± ª ª ± ªÆ ªÆ ªº ÔÍ ªÆ ± ªÆ ± ªÆ ø ø ø Û ± µ ø ºª ª Ú øæ ± ªº øµ ªÆ ª ªÆ ± ªÆ ± ±ææªæ øº Æø ± ª Ù ª ± ; ø ø ª ± ±ææªæ ª ªµ ± ª Ù ªÆ ºªÆ øµ ª ªÆªÙ ø ø ª ± ±ææªæ ªº ªº µª ± º ± Æª ± ºªÆªÚ ª øæ ªÆ ª Æ;º ø Ù ± Æ ªÆ ± ªÆ øº Æø ± ª ª ª ± ºªÆª ± ª ª ª ø ø ª ; ª Ú ªÆ ª ª øæ :Æ ª Û Æ µ ÆªÆ ª ± ø ª ªÆ ± ª ª øæ ø µ ª æ ºª ø ª (Æ ; ª ªÚ ª ªÆ ± ; æ µª ± ( (Æ ; ø ±Æ µ ª øæ ±Æ ø ª ªÚ ªÆ ºª ªÆ ªº ø Ú ª øæ ª ± ; º±µ ª ªÆ ªº Æª ª ø ±Æ ø ± ±Æ ; æª øæª Æ±æ ª ª ªÚ ª ª Æø ªÆ ª ª ªÆ Æ µ ÆªÆ øæª Ù ± ºª ø ø ª ªÆ ; ªÆª ø (Æ ; ª ª µ ø ªÆ ª ± º ± ºª ª ªÆ ø ø ª ; ª øæ ; ± ; ª ± Æ;ºªÙ ªµ ª ª ª ª ª æ ºª Ù ± ºª ªÆ ºª ø ªÙ ø ; ª ª ªµ ª ªÆ ± ºª øæ ; º;Æ Ò ª ø Ú ÿ ºª µª ª øª ª ª ªÆ (Æ ; ª ª µµª æ ª æªæ(æ ªÆ ª Ù ªÆ øæª ª µ ø ªÆ ± µµª øæ ªÆ øæª Ú µµª ø ª øæª ª ªÆ ªºª º Æªµ ª Õ ºªÊ Ì

15 ± Œª Œ Õ ø ªÆ ø ª ; ø ªµ µª ª ª ªÆ Æø ª µ± µæª (Æ ; Ù ± ª µ± ±Æ ø ª ª ; ª ø ª ø ºª æ ª Æ Ú ª ª Æª µø ±Æ ø ± ± ææ µ ÕÃŒflÛ ø Ú øæ ± ; ø ø ø ª ±Æª µµ Æø ø ºª ª æªæ Ó Ô Ú Œø ±Æ ª øµ øæª µæ ª ª ± ªÆ Æ ±Æ Æª ± ª ÆºªÆ ªÆÙ ªÆ ªÆ ªÆ ø µ± ª µ± øµ ªÆ ± Æ± ªµ ª Ú Æ± ªµ ª ªÆ ª ± (Æ ª ± º Æª ± ø ºøÆº ŒÕ Ô Ô Ú ÌÚÓ Ÿß º ª ± ; ª ª ªº ß º ª ºø ø ª ª ø ºª µø :Æª ø øæ ª ± Æª ± µæ ªÆ ª ª ± Æ±æ ª ª ±Æ ºªÆ (µª ª ± ºª ºø ø ± ªÆ ø ª Ú ª ªÆ ø ºø ø ºª ª ºªÆ (µª ª ªÆ ª ª ; øæª ; Æ±æ ª ª ªÙ ªº ø øæ Æ ºª ø ø ª µ± ª ± ºªÆª ± ø ªÆ Æ º ª øú ª øæ ªÆ ª ; ø ª ø ø ªÙ ø ºª :Æª ; ø ø ß µ ª ªÆø ªÆª ª ª ø ºª ª Ú ª ªÆ µµª ª ± (Æ (ÆÆª ºªÆ (µª ª ø ææ µªæ ª ø ª ª ª æ ºª Ú ª ªÆ ø ºª ø ø ª ± ª ª ª ø ª ºÆ ª ª ± ºªÆª Æµ ; ª ª ª æ ºª ªÆ ª ª ; æª øæª Æ±æ ª ª ªÙ ª ± øæ ª ææ µªæ ºªÆ (µª ª µ ª ø ºÆª øæú ª ªÆ (ß ß º ª µæª ª ± ø ª µ ø øµ ø Æø º±µ ª ø ø ß ª ± ªÆ Ú ªº ; ª ª ºø ø ª ª ø ºø ø µø :Æª ª Æª ª ± (ßøµ ªÚ ±Æ ; µæª ø ºø ø ªÆ ; ª ªÙ ªÆ ºª (º ª º ; ÆºªÆª ª ª ª ª ª µ ºªÆÚ ª ª ªÆ øæª ø ªº µ ø ª µæ ø øµ ø± ß ª ª ± ªÆ Æø µ± ª Æø º±µ ª ªÆÙ ± ªÆ ªÆ ø øµ ø± ß ªÆ Æø µ± ª ªÆ ± ø ø ªÆÚ ÌÚÌ ª ±º µª æª Æª ªÆ ª ªÆ ±Æ ªÆª ø Æª ªÆ ø Æ± ªµ ª Ù ªµ ª ª øæ ºª µµª :Æ ; ªÆ ª ø ª ø ø ªÚ º ªÆ º øæ ªÆ ª Æªµµª ªº ªÆ ± ªÆ ; ; ª ±º Æßµµ ø ºª ø ø ª ª ªÆª ª ± ø ªÆ ø ø ª ; ª ± µ± ªµ ª ª ª ªº ø ª ; ª Ú ªºªÆ ±Æ ø Û ± µ ªµ µª ª ª ªÆ øæ :Æ ± ªº ±Æ ø Æ± ªµ ª Ù ª ºª ; ; ªµª ø ø øæ ß ø ÔÒÏÒÓ Ô Ú Œª ± µæ ªÆ ª ª ºªÆ (µª ª ªÆ æ ø ø ª ª ª Æø ø øææª º ø ø ª ª ± ºª ± µ± ª ªÚ ªÆª ø ºª ; ª ª ± ªÆ ø ± Ù µø :Æª ø µª ; ; ªÚ ªÆ ºª µµª ±Æª ªÆ µ± µæª ª ; æøæª (ÆÆª ªÆÙ øæ ø ø µ ºª ø ø ª ± ø Æ º ºª µª ºª ; ª ªÚ ;Æª ÆºªÆ ªÆ ± µ± µ ± ªÆ ºªÆ ªº ºª æø ªÆª ª ; ºª ø ø ª æ ªµ ª ± ø ªÆ Æ º ª øú ÕÃŒfl ªÛÕÃø ÛŒfl ±Æ ªÆ ªÆ ª ø ± ø ±Æ ø ± ß ª ± Æ ßÆ ±Æ ø ± ± µ± ø Æµ ± ª Ú ±Æ ø ± ± µ± ø ª ª ª ªÆ ± ææ µ ø Æª Æ ªÆ ; µª ª ª ª± Æ;ºªÆ Æª ÆªÆª ± ø ª ª ±Æ ; Æª ª ø ±Æ ø ± æª øµªæª ± ø ºÆªÙ æ;ºª ø ± ø ± ±µø Ú ÕÃŒflÛ ø µø ª ± ºª ª Æª ÆªÆ ªÆÚ Ô ±Æ ª ± ªÆª ±Æ ±Ææ º ø ºøÆº ±Æ ±Æ ø Æª ± Õ ºªÊ Ï

16 ± Œª Œ Õ ø ªÆ ø ª ; ø ªµ µª ª ª ªÆ Ï Ã Õ fl ŸÊ fl À Œ Ÿ fl Ã ÕÃ Ã fià Œª ± µæ ªÆ ªÆÊ ±Æ ; ª ªº ø øææª ºª ªÆ ; µ ªÙ ª øæ ªÆª ± ºÆ ª ªµ µª ª ª ªÆ ± µæªæ ææ µªæ ª æß ªÆªÙ ø ø ª ± µ± ª ø øæ ª ±Æ ø ªÆ ø Æª ª ª ª ªÆ Æª ºÙ ºª µ± øº ± µ± ª ßÆª ª ºª øµªæµ± ª ª ø ª ªÆÚ ;Æ æ º ª Ú fl ºª ª ªºªÆ ø æ º ª ª ªº ø Û ± µ ø ºª ª µø :Æª æø ø ªÚ (ÆÆª ± ªÆ Æ±æ ø ( µø æ ºÆø ( ª ºª ºª ; Ê ã Õ ªÆµªÆª ø (ªÆ ± ø ± ª ±Æ ºª ª µª ª µ ± ª ª ã ºÆª ;ÆæøÆ ª ±Æ øµø ªÆ ±Ææ ºª ª ªº ßµº± Ù ªÆ ª Ú ã ª ªÆ ±Æ ; æß ª ± µ± ª ø ª ã Hµ µ ø ª ; ª ª ª ª ã Hµ ª ª ª ã Hµ Æ±º µ ª ÏÚÔ Ã ª ª ªµ ø ª ± ª ª ª Œª ±Æ Ãøæª ÓÊ Ã ª ª ª æ º ªµ µª ª ª ªÆ ÿøæ ø ª ; ª ø ªµ µª ª ª ªÆ ª ª ± Ã ª º º (Æ ª æªºæ ø µ± ª ª ª ª æ º ; ± Æ;ºª fl ø øæ Ô Á Ë È Í Î Ï Ì Ó Ô Ã æ ºª ªÆ æªºæª Ã æ ºª ªÆ º;Æ ªÆª Ã æ ºª ªÆ ºª ø ª Õ øæø ªÆ ø ªÆ øæ µµª ª ø ªÆ ÒÿøÆ µµª øæ Õ ºªÊ Î

17 ± Œª Œ Õ ø ªÆ ø ª ; ø ªµ µª ª ª ªÆ Ãøæª Ó ªÆ ª ø ª ø øæ Æø µª ø ø ª ªµ µ ø ºª ª ª ± Ã ª º º ± Æª ± ª øæ ªÆ ª Ú Õ± ºª Æª ;Æ ø øæª ª Ù ªÆ ºª µµª ±ª µ øæ ª ºª ± ªÆµªÆ ª øæª ªÚ ªÆ ø ª ø ºª Æ ª øæ øæ ø ª ª ª æ ºª øæ æ æªºæª ª ªÆ ø ºª ªÆ ºª ø ªÙ ª ª ø ±Æ ø ª ª øæªæ ø æ ºª øæ æ º;Æ ªÆªÚ :Æ ªÆª ª ± ø ø ªÆ ª ª ºß ªÆ æ ºª Ú ª ª ª ± ª ªÆ ª ª ª æ ºª ªÆ æ æªºæªù ±ææªæ øº Æø ± ª ø Û ± µ ø ºª ª Ù ± ªº øµª ±µø ªÆ Ã ª º ºÚ fl ª ± ª ªÆ ª ª ª æ ºª ªÆ æ º;Æ ªÆªÙ ±ææªæ ª ªµ ± ª ª ª ªº ªº µª ± ºÙ ± øµ ª ªÆ ª ªÆ ± Æª ± ºªÆÚ ±Æ ø Ì ± ±ææªæ ª ªµ ± ª ª ª Ù ªÆ ø åã æ ºª ªÆ æ º;Æ ªÆªÙ ±Æº ªÆ ±Æ ª ± µåú ±Æ ø ÏÙ ± ± ; ±ææªæ ª ª Ù ªÆ ø æ ºª ªÆ æ º;Æ ªÆª ±Æº ø µµª øæ ºª ø ª ª ªÆ µø ª å ªÆ µ± ª å Ã ª º º ± ø øººª ª ª Ú ø ª ±Æ ø ± ±ææªæ ª ªµ ± ª Ã ª º º ªÆ ( ª ºªÊ åà Æø ª ª ª ± ææ µª øæ ºª µø µ ª æ º;Æ ªÆªåÚ ±Æ ø ÔÔ ± ±ææªæ ª ªµ ± ª ª ª ªÆ ø å æ ºª ªÆ æ º;Æ ªÆª ª ª Ù ±Æº ºª ªÆ ø µª ªÆª ; ; øµ ± µåú ªÆ ª ª ªÆ ø ª ª ø ª ± ª ªÆ ª ª ª æ ºª ªÆ æ º;Æ ªÆª ±ææªæ ª ªµ ± ª Ù ± ± ªº øµª ª ª Ú ª ªµªÆ ; ø ;Æ øµª ø ª ª ª æ ºª ªÆ æ º;Æ ªÆªÙ ªÆ ø ª ª ª ª ªÆ ø ªÆª ±Æ ºª ± ( µªæ ; ± (µª ± µ Æø ø ºª ª ª ª ± ø ºª ªÆ ±Æ ø æª ø Ú ±Æ ø Ó ± ±ææªæ øº Æø ± ª Ù ª ªÆ ± ; ø ª ª ª æ ºª øæ æ º;Æ ªÆªÚ ÿø øæªæ ø åã ª ª ª æ ºª ªÆ º;Æ ªÆªÙ ±Æº ºª µµª ªÆ ±º ±µ ±Æ ø ø ± Ú ª ªÆ µ ø ø ª ª ø ºª µø (ÆªÙ ª ªÆ ; ªÆ ºª ªÆ ±Æ º;Æ Æ µ Æ Æ º ø ºª ±Æµ ª ª µø (ÆªÙ ºª ªÆ µµª µ øæ ±µ ºª ªÆ ª Æ± ªÆÚ Œ± ª ± ø Æ µµª (ÆªÆ ªÆ ±Æºª ; Æª ªÆ ± ªÆÙ ± ºª ªÆ ± ª (Æ ; ± ºª ª ªÆ ; Æø ± ª Úå ø ª ±Æ ø ± ±ææªæ øº Æø ± ª ± ªÆ ±µø ªÆ Ã ª º ºÙ ø ( ª ºª øæ ; (Æ ; ± ª ª ª æ ºª øæ æ æªºæªòº;æ ªÆª ª ªÆ øæ ºª ø ªÊ å ±ª µø ± ª ª ø ª ª ª æ ºª øæ æ æªºæª Ã ª º ºÙ ª ø ª ± ª ªÆ ø ª ª øæ ; ª ªµµª ª ª ª æ º ªº æøµ Æ ±µø ªÆ Ú ±ª ææ µªæª ªÆ ø ªº ; ; øµ ºª ± µª ª ºª ªÆ ø ªº ; ª ª Ù ; ªÆ ºª µµª ºªÆÚå ªÆª ø ±Æ ø ª ª ø ø ºª ± ª ºª ª ª ª æ ºª ± ; :Æª ºª ø ª ± (ÆÚ Æª ø ±Æ ø ª ª Æßµ ª º ªÆ º ø ºª ª ª ª ª ª æ ºª øæ æ æªºæªú ª ª ª ø º ª ±Æ ø ª ª ±ææªæ øº Æø ± ª Ú ±Æ ø Ô ± øæ µ± ±Æ ªº Ã ª º ºÙ ªÆ ( ª ºª ; (Æ ; ± ª ª ª æ ºª øæ æ æªºæªòº;æ ªÆª ª ªÆ ªÆ ºª ø ªÊ åã ª ª ª æ ºª ± ø ª øæ æ æªºæª ± ªÆ º Ú ±Æ ª ª ºª øæ øææª º ºø ª æ æªºæª ± ªÆ ª ª Úå ø ª ±Æ ø Ù ± ; ªº µ± ±Æ ªº Ã ª º º ªÆ ø åºª æøµª ª º ª ª ª øæ ; Æø ææ µªæ ªÒµ ºª ªÆ ø ºª ªÆ ª º ±Æ (ßº ªº ; ; ª øæú ª ªÆ æ æªºæª ª ªÆ ø ª ; ª Ú ª ªÆ æªºæª ªº ª ª ø øæ ª µµª øæ ºª ª ª ø Úå ø Û ± µ ª ÆßµµªÆ ø ø Æ±Æ ª ª ª æ ºª ªÆ æ æªºæªú ÿø øæªæ ( ª ºª ; (Æ ; ± ø Æ±Æ ª ª ª æ ºª øæ æ æªºæªê å ø ºª Æ±Æ ª Ú µ ª ª æªºæª ª ª ªÙ ª ºª µø :Æª ø æ µ Ù øµµ Æø ;Ù ( ªÆ ; ºª ªº :Æ ª Ú ª ªÆ ± ª ª ± ªÆ ø ; ( ª ± º Æªµ ª ; Æ;º ª µø µ ª ß ª ø ºª ªÆ æ º;Æ ªÆªÙ ø ª ø ºª ± ( ªÆ ± fi± ª ± ( µªæ øæ ; Ú ª ª Æ±Æ ºª ; ª Ú ø ª ± æª ø ª ºø ª ø ± :Æª ßª æªºæªúå å ª øæ µµª :Æ ª ± (Æ ææ µªæ ºªÆ (µª ªÙ ª ;Æ ± æøµª ª º ; ª ª ± ± º Æªµ ª Æø ææ µªæªúå Õ ºªÊ Í

18 ± Œª Œ Õ ø ªÆ ø ª ; ø ªµ µª ª ª ªÆ Œª ±Æ ÆºªÆ ªÆ ÆºªÆ ª ª ø ø ± ª ± ± ; ª ª ± æ ª ø ±Æ ø ª ; ª Ù ªÆ ªÆ ª µµª ºª æø ªÆ ; ªÆ ªÆ ªº ø ø ª µ± ª Ú À Æø º ª æøµª ª º ª ª ªÆ ºª ø µª ; µ± µ ºªÆª ª ßº ; (Æ ; ª ± µ ø ª ª ; ª ª ª æ ºª øæ æ æªºæªú ªÆ ø ª ø ºª ± ±ææªæ øº Æø ± ª ª ªÆ ø ª ª ª æ ºª ± ø ª ªÆ æ æªºæª ª ªÆ ø ª ø ªÆ ºª ø ªÚ ª ªµ ± ª ªÆ ºª ªÆª ± ª ªÆ æ ºª ªÆ æ º;Æ ªÆªÙ ± ºª ªµªÆ ; ø ºª ª ª ªÆ ø ª ªº ª ª ª ± ø ª ; ± µú À Æø ºª ª ÆºªÆªÆ Æª ± ª ø µ± ª ª ª ; µµª ªÆ ª ; ªº ; µø ª (µ ª ª ª ± ª æªºæª æ º ªº (µ µ ø ª ; ª ª ª ªÚ ÏÚÓ Æ±º µ ª Ù (µ± ± ± æª ø ÏÚÓÚÔ fiª ø Œª ±Æ Ãøæª ÌÊ fiª ø ø ± ª Ê ø Û ± µ ø ºª ª ÿ ø ß ª º ± æª ø ø ± ª ø Û ± µ ø ºª ª Ô Á Ë È fl ø øæ Í Î Ï Ì Ó Ô fiª ø ªÆ Æªµµª fiª ø ªÆ ±Æ º;Æ øæ µµª ª ø ªÆ Ò ÿøæ µµª øæ Õ øæø ªÆ ø ªÆ Ãøæª Ì ªÆ ø ºª ª ª ± ªÆ ø ø ; ø Û ± µ ø ºª ª Ã ª º º µ± ªÙ ª ªÆ ø æª ø ª ªÆ ±Æ ø Ú ª ª ª ; ªµªÆ º ªÆ º ø ºª ª µµª øæ ø ª ª ªº ø ª ; ª ø ºª ± µ± ª ªÙ ª ø æª ø Æªº µ ± ª æª ß ª ; ª º ªÆª º µ Ú ªÆª ø ±Æ ø ª ª ; ªµ ª ± ; ø ºª ± ø ª ø ± ªº ± ª ªº ø ª ; ª øæ ; øæª ª ªÆÚ ;Æ ºª ª ºªÆ æª ø ø ± ª øº Æø ± ª Ù ; ÆªµµªÆ ªÆª ±Æ ø ªÆ Æª µ± µæª ª ªµ ª ªÆÚ µ ª ª ªÆ ±Æ ø Ô ( ª ºª ± æª ø ø ± ª ªÆ ±º Õ ºªÊ È

19 ± Œª Œ Õ ø ªÆ ø ª ; ø ªµ µª ª ª ªÆ ±µê å ª ºª ß ª ª µµªú ª ªÆ ª µª ª ± ø ªÆ ± µµª ;Æ ±Æ Ù :Æ ; ø ºª Ú flæªø ø ª µ ª :Æ ± ºø ªÆ Ú ;Æ ø ª ª µµª ªÆ ± ºø ªÆ Ù ; (ºª ª ªÆ ºª ª ±Æ ø ºÆª ± ø ªÆ ºªÆ ø ª ªÆ ª ªÆµ (ßÚ ª ª ª ºªÆ æª ª µ± ª ªÚå fl ºÆª ªµªÆ ; ±ª ø ºª ø ª Æ±æ ª ø µµª Æ º æª ø ª Ê å øæ µµª Æªµµª æª ø Ú ª µ± ªÆ ; ª Æø ø ª ± ø µø ø ø Æª ªÆÙ ª ºª ªÆ µµª Æª Æ ªÆ ; (Æª ºª ªÚ ª ª ÆªÆªÆ ø æª ø ª ªÆ ±Æ º;Æ Úå ±Æ ø Ó å ª ±Æ ª µª ª ± Æ;ºªÆ ªÆ ªµ µ ø ºª ºªÆæª ø ª Ú ± ª ª ±ææªæ ªº ; ; ; ø ª øæøûææø ª Ú ; ø ºª ªÆ ºª µµª ±º ±µ æª ø å ±Æ ø Ë Ú fiª ø ø ± ª ß ª º ªÆ º ; æ ± ª º ª Æ±æ ª ø µ ª ªµ ± ª Ú ±Æ ø ÔÌÙ ± ±ææªæ øº Æø ± ª ªÆ ( ª ºª ± æª ø ø ± ª Ê å ª Ú øæ ±Æ ª ± µ ºª (Æª ºª ºª ª Ú øæ ª µµªæ ±Æ ª ± µ ªÆ ; ø ºª ª ± ;Ù ø ; ªÆ ªÙ ª ºª ª ªÆµªÆ ªÆ ; ºª (Æª ºª ºª ª Ú ªÆ ;ÆæøÆª ; ª ª ª Ù ªµ ª ª ±ª ªÆ ßµª ª º Ù ; øæ º æøæª ª ø ª Ù ; ææ(ß æ ø ø ª Ú Æ ª øµ ª ªÆ ßµª ª º Ù ; ªÆ ºª æøæª ª øµ ª ªÆ ª ª ª µ± ª Ú ;Æ ºø ± ªÆ øººª ªÆ ª ± ± ø ßµª ª º Ù ; øæ ºª ª Úå ª ª ª ø ºª ± ±ææªæ ª ªµ ± ª µ± ª Ù ª ªÆ ± ; ø ºª ªÆ ±Æ ø æª ø Ù ± ÆªµµªÆ ºª ª Æª ± ª ø Ù ª ± ø ª ºªÆ ÆªµªÆ ø ºª ø ª æª ø ª µµª ªÆ µ ß ª ø ª ; ª ø ªµ µª ª ª ªÆÚ fl ºÆª ±Æ ø ªÆ ÆªµµªÆ Æª ± ª ªÆ ± ªÆ ±Æºø ø ª ; ª (Æ ø ºø ª æª ø µø ß ª æªºæªú åà ª øæ ªÆµª ºª ; ø µª Ù ± ªµµø ªÆ ± µ Ù ºø µø ª ª ªÆø ºÆªÚå ±Æ ø ÎÙ ±ææªæ ª ªµ ± ª Ú ø ª ªÛHß ª ºªæ( ªÆ ( ª ºª ± æª ø ø ± ª ; ø ºª ªÆ Æªº ª ºªÊ å ª ª ø ºÆ µ ª Ú ª ß ª µµª øæ ±µ ± µú Æ± ª ª ªº ø ª ; ª øæ ºª ªº ø ø µ ª ªº ª ± ª ø ª ª µø Ú Õ ª µ± ª ßÆª ªº øµ ø ± ª ø ª ø Ó ÔÔ ; ; ºª ª Ú øæ ± ; ª ø ± µø ªºÚ ª ª ªÆ ; ª ººª æøæ ªÆ ø ø ªÆ ª ø ªÆ ± ; ø ± æß ª øµù (Æ ± Æª ª ø ª ªÆÚ ; (Æ ; ± ø ºÆª ± Æ;ºªÆ ø ºª ª ªÆ ªº æª ø ª øæªæ ø ª ª ( ª ºªÊ å ; ªÆ ª ± ßÙ ; ª ªÆ µµª ª µµªæù ª ±Æ ªµ ª ª ; µøæ ºª Ú ªÆ ªÆ ºª ± µ ; µ± ± Æ ± ª ª ºª :Æª ± ºø ªÚ ªÆ øæ ª ºª ø ªÆÙ µµª ø ± Æ (Æ ª µøæ ± ø Æ µµª ª ± ø ± ± ºø ªÆ ºªÆ Æª Ú ; ºÆ ºª ªÆ ±µ ª ø ±Æ ª ; ª Ù ø ± ø ( µ ºª ªÆ ±Æ ø ªÆ ; ª ª Ú ª ºª ª æ Æ ± ( µª ª µ Ú ª ªÆ ± ; ø º ª (Æ ; ªº øµ ª ªÆÆª Æ ±Æ ± º ø ø æß Ú Õ ª ª ; µ± ª ª ± ª ª ± ª ª ; ªÆ ºª µø µ ª ªÚå ªÆ ; ªµªÆ ºª ª ªÙ ± ; ø ª ª Ù ; ø æª ø ª ªÆ ±ª µ ø Ú ø ª ª ÆªµµªÆ :Æ Æª ª ªµ ± ª Ù æß ª øµ ± ø ºª ± ºª ºª ºªÆ ø æª ø Ú ÏÚÓÚÓ Hµ± ± ± Æ±º µ ª ± ª øæ µµª ±Æª ø ±ª ÆºªÆ ªÆ ø Æ±º µ ª ª Ó ºª ßª ø ºª ª Ú ª ªÆ º ªÆ º ªº ø ø ø µø (µª Æ±º µ ª ª ªº ; Æªº ªÆª ø ø ªÆÚ ªºªÆ ±Æ ø Û Ó Æ±º µ ª ªÆ ø ª ª ª ª ± ø ± Æ±º µ Ú µ± ª Æ±º µ ª ª ª ª ø ª ªº ø ø ªÆ ± ª ª ªÆÙ µ± ª ª ªÆªÆ ø ª ª ª ª æ º ªº ª ø ªÆª ø ø ªÆ øæ ºª (µ Æ±º µ ª ª Ú Æ±º µ ª ªÆ ª ± µ ø ª ª ; ª ª ª ªÚ Õ ºªÊ Ë

20 ± Œª Œ Õ ø ªÆ ø ª ; ø ªµ µª ª ª ªÆ ± µ ø ºª ª ± ß ªÆ Æª ± ª ø ºª øæ Æªº ªÆ ªº ª Ú Ãøæª Ï ± Î ªÆ µ± ª ª Æª µø ± æ º ª ªµ µª ª ª ªÆ ±Æ ;Æª ª Ó Á ± Ó Ô Ú Ãøæª ÏÊ fi º ª ø µ ªµ µª ª ª ªÆÙ Ã ª º º µ± ªÚ fi º ª ª º Œª µø fl µ ªÆÚ fi º ª ª º Œª µø fl µ ªÆÚ Ó Á Ó Á Ó Á Ó Ô Ó Ô Ó Ô Ã Ã fl Ã Ï È Á ÍÁÎ Ï ÔÔÏ ËÔ Û ÎÁÎ ÍÔÏ Ï ÈÍË ÎÎ Î ÔÔ ÁÔÏ ÌÏÓ ÌÍÏ Ãøæª ÎÊ fi º ª ± Æª µø ªµ µª ª ª ªÆÙ ª ª µ± ªÚ fi º ª ª º Œª µø fl µ ªÆÚ fi º ª ª º Œª µø fl µ ªÆÚ Ó Á Ó Á Ó Á Ó Ô Ó Ô Ó Ô Ã Ã fl Ã Ì ÍÔÍ Ï È ËÍ ÏÎÏ ËÍ Ì ÍÓ Î ÌËÈÈ ÍÌ ÓÎÈ ÔÌ Ãøæª Ï ªÆ æ º ª ± Æª µø ±Æ ªµ µª ª ª ªÆ Ã ª º º µ± ªÚ Õ± ºª Æª ;Æ ø øæª ª øæ ºª :Æ ª ºÆª ±ÆæÆ µ ±Æ ± º æ º ª ; ÎÁÍ ÍÔÏÙÛ Ó Á ± ª ªÆ ±ÆæÆ µ ±Æ ± º æ º ª ; ÌÏÓ ÌÍÏÙÛ Ó Ô Ú Ãøæª Î ªÆ ø ª ª øæ ø ª ªÆ ±ÆæÆ µ ; ÏÎÏ ËÍÙÛ Ó Á ± ª ªÆ ±ÆæÆ µ ; ÓÎÈ ÔÌ ÙÛ Ó Ô Ú fl µª ª ±Æ Ó Ô ±Æµ øæª ªº ± ± ªº ±Æ ± ºÊ Hµ ª ºÆ ªÆ ± ( ª ø ªµ Æø±Æº :Æª ºÆ ±Æ ± ºÙ ø ø ø Û ± µ øººª ÔÈÓ ÙÛ Æªº ªÆ ª ªµ ªÆ ; æß ± ø øµªæ ø ª Ú Ãøæª ÍÊ Õ Æ± ª ø Û ± µ Ê (Æ ± ª ªÆ ø ª ; Ú Ã ª º º ª ª Õ (Æ (Æ ªº ø Æ± ª ª ª À Ó Í ª ª À Æ Ó ÔÔ ªºª ªÒ øº Í ËË ÔÏË Ô Ô ªÆµ øº fiß ª øµ Î ÓÎ ÈÎ ÈÎ ÔÔ Ÿ ª ı Ã±Æ Ì Ú µ ø Æ µµª (Æ ; Î ÓÎ ÈÎ Ô Ô ø Ú fiß ºÆ ÌÎ ÔÓ ÏÈ Í Î ø ºæÆ µ ±Æ ø Ë ÍÎ ÔÏÎ ÈÎ Ô µ ( ± µ± Ú ª ±Æ ø ªÆ µ± ª ø øææª º ÍÎ ÌÎ Ô Î Ó Ÿ ª Ù ª øæ Ô Î Í Î Ë ª fiæø ª ÔÎ ÌÎ Î Î Î ª ª ª øæøææø ª Ù ß µæø ª Ô Ó Ì Ó Ó flœ ÈÎ ÈÎ ÔÎ ÔÎ ÔÎ Õ ÏÏ ÏÏ ËË ÈÌ ÈË ø ª ±Æºª ; ææ(µ øæª Í ªÆ ± Æª Ú ª ª ª øæª Í µ± ªÆ øµ ª ªÆ ± ª ªµ ± ± ªÆ ±Æºª ; ªÆ µ± ªÚ ª ªÆ ÎÚÎ Ã ª º º ± ÏÙÎ ª ª Ú ª ª ªÆ ( ª ªºªÆ ; ø Û ± µ ºª ø ª ± (Æ ø ª ; ± ª ª øæ ±Æµø ø ø ª ; ª µµª ºª ªÆ ±Æºø Æ±º µ ª ª µø ª ø ªÆª ± µµª ø ±Æ µª º µø ±ÆªÆ ± µø ; ª ±Æ ; (Æª ª ç ±º å ª ª ª æ ºÚ ª ±Æª ªÆ ª ªÆ µµª ÕÃŒflÛ ø ±Æ Ã ª º º µ± ª Ó Ô Ú ªÆ ±Æ ±Æºª µµª Æª ± ª Õ ºªÊ Á

21 ± Œª Œ Õ ø ªÆ ø ª ; ø ªµ µª ª ª ªÆ ±ª ª ø ªÆ ø Æ±º µ ª ª Æø ±Æ ª ± æ ª ª º ; (Æ µ± ª Ú fl µ± ª (Æ ø ª ª ª Æª ;Æ ºª ø Æ;º ø ª Ù ; Æ± ø ª ±º µª æª Æª ªÆÙ ( µªæ ª ª ø ªÆ ø Æ±º µ ª ª Ú ; ºª ª æøµ Æ øæ Æª ± ª ø ; ø ª ª ø ªÆ ø Æ±º µ ª ªºª ;ª ºª ø Ú ø ªÆ ª ø Æ±º µ ª ª øæ º ªÆ º ± ø ª ª ±º µª æª Æª ªÆÙ ºø ºª µµª ªÆ ; µ øæª øæ ; ± ª ª ª æ ºª ªÆ ºª ø ª ; ± (Æ µ± ª ø ª ; ª Ú Œª ± ª øæ µª ª ø ; ø ø µ ± º µø ±ÆªÆÂ ±Æ ø ª ª ª ø ªÆ ø ª ª ª æ ºª ± ª µª ª ø ª ÕÃŒflÛ ø Ú Ãøæª Í ªÆ Æ± ª ªµ µ ø ºª øº Æø ºª (Æ ± ª ªÆ ø ª ; ª Ú fl øæª ª ªÆ ø Æ± ª ª ºª ± µ± ª ª ± ø øæ ; ËË Ú ªº øµª ± ø ª ; æ ª ºª ø ø ø Æ± ª ª µ ª Æªº ªÆª ÈÌ Ú ªÆ Ó ÔÔ øæ µ± ª Æªº ªÆ ªº Ô Ù ª ªÆ ª Ù ±ª ± ªæ:ÆªÆ ø ø øæ Æªº ªÆ ªº ª ø ºªÆ ºª ± æ ª ªº ø Ú ÃøÆ ø µ ø ª ª ª æ ºª ªÆ ºª ø ª ª ªÆ æªºæª µ ª ªÆ ø ø ±Æ ø ª ª øæ Æªºª ±Æ ±ÆÙ ; ªÆ øæª Í ø Æ±º µ ª ª µ± ª øæ (µ Ú ±Æ ; ; ±æ ªµ ª ; ; ± ª ª ª æ ºª ªÆ ºª ø ª øæ ø ª ª ±ª ª ª ª º µø ±ÆÛ ÕÃŒflÛ ø Ì ª øæª È Æø (Æ ± ª ªÆ ø ª ; ª Ú ÿªæ ªÆ ºª ªÆº ; ªÆµª ª ø ºª µø :Æª ø Æ ª øæ ø ± ªÆ ø ª ª ± µµª µß ºª ø ª ; ª Ú Ãø ª ª ; ºªÆ ±Æ ææ µª ªº ±Æ µ ª Ú º µø ±Æª ª ± Æª ;Æ ø øæª Ë ± Á ªÆ æøæª ºª ªÆ ø ª ª ª æ ºª ± ªµ µ ªµ ±Æ ( ªÆÚ º µø ±Æª ª Æ ºªÆ ªº µµª ª ª æ ºª Ù ª µø ª º µø ± ; ºª (Æ ª øææª ºª Ú Ãø ª ª ±Æ æª ª µ± ªÆ ªÆ ø ª ªÙ ªµ ª ª øæ µµª ª ª ø ±Æ Ó È ± Ã ª º º ø ªÆ ø ±Æ Ó ËÚ Ÿ ª ± øµ æª ø º º Æ µª ª ª º µø ± ; ª ª ª æ ºª Ú Ãøæª ÈÊ À ø ª ª ª ª º µø ±ÆªÆÙ ª ± øµ æª ø º º À ø ª ª ª ª º µø ±ÆªÆÊ Ÿ ª ± øµ æª ø º º ÔËÎÓ Ã ª º º ÔËÎÓ Ã ª º º ÔËÎÓ Ã ª º º ÔËÎÓ Ã ª º º ÔËÎÌ ª ª ÔËÎÌ ª ª ÔËÎÌ ª ª ÔËÎÌ ª ª Ó Ô Ó Á Ó Ë Ó È Ó Ô Ó Á Ó Ë Ó È Ÿ ª ± øµ æª ø º ºÙ æß ª øµªæ µø ª ºªÆºø ªÆ Ì ÓÌ ÚÚ Ó ÓÔ ÓÔ Ó ÚÚ fl ºª (µ Ú ± øµ ºªÆ µ± Ú øæ ± ªÆ µæªºª ± ; ø øµ æª ø º º ÚÚ ÚÚ ÚÚ ÚÚ Ô ÔÓ ÚÚ Ÿ ª ± øµ æª ø º ºÙ µøæ ±ÆÆª µø ª ºªÆºø ªÆ ÏÏ Í ÚÚ Í ÌË Í Í ÚÚ Ì ÕÃŒflÛ ø ª ª ±Æ Ó Ô ªÆ Æª ºªÆ ª ø Ú fl ª ÕÃŒflÛ ø µø ± ; ª ± ºª ª Ù ± ; ºªÆ ±Æ ææ µª ªº ºª ª æª Æª ª Ú Õ ºªÊ Ô

22 ± Œª Œ Õ ø ªÆ ø ª ; ø ªµ µª ª ª ªÆ Ãøæª ËÊ Ÿ ª ± øµ æª ø º ºÙ æß ª øµªæ Ãøæª ÁÊ Ÿ ª ± øµ æª ø º ºÙ µøæ ±ÆÆª Õ± ºª Æª ;Æ ø øæª ª ª ÈÙ Ë ± ÁÙ ; øººª ª ª ± Ã ª º º ±ª ±Æ µ ª øµ æª ø º º ;Æª ª (Æ ø ª ; ª Ú fl øæª ª ª ªÆ ø øµ æª ø º ºª ; ª ª øæ (µ ªº ª µø ª ºªÆºø Æø Ó Ë Ó ÁÚ ±Æ Ã ª º º øæ øµ æª ø º ª (µ Æø Ó È Ó Á ªº Æª ºø ªÆÙ ± ªº ß ªÆ ªÆª ß ºø ªÆ Ó Ô Ú Ã± ø ª øæ ºªÆ ªº øµ æª ø º ºª (µ ±Æ æª ª µ± ª ª ª ªÆ ø ª ; ª Ú ªÆ ªº µø ºª ª ºª ø ª ª ª æ ºª ªÆ ±ª Æªº ªÆ ; ºª ª ± Æ;ºª Ú ÕªÆ ; ø ª ª ±Æ µøæ ±ÆÆª Ù ; øæ øµ æª ø º ºª ; Í ºø ªÆ ª ª Ó Ë ± Ã ª º º ±Æ Ó ÈÚ Ó Ô ªÆ øµ æª ø º ºª Æªº ªÆ æ;ºª ª ª ± Ã ª º º ª ± º ÌË ± ÏÏ µø ª ºªÆºø ªÆÚ ª µø ºªÆ ªº ª ºª ø ª ª ª æ ºª ªÆ æ ßÆµª ; ºª ª ± Æ;ºª Ú Œª ±Æ ÆºªÆ ªÆ ª ªÆ ø µª ; µ ß ª æª ø ø ± ª µ± ª ± ± µ± µæª ª µæ ªÆ ªÆ ø ø µ± ª ßÆª ± ; ±Æ ø ª ; Ú Æª ÆªÆªÆ º ªÆ º ø ª ª ø ª ø ø ª ± øæªæ ; (Æ ; ± æª ø ª ªÆ ±º ±µù øæ ; ªµ ø ºª ª ªÆ ±Æ º;Æ Ú ª ª µø :Æª ªº ; æ ºÆø ø µ ø ª ª ; ª ª ª ª æ Æ º;Æ ªÆªÚ Õ øæª ª Æø ºª ø ø ª ª ªµ ± ª ± øº Æø ± ª µø º µªæª ø æª ø ø ± ª µµª ªÆ Æªº ª ºª ; ø ºª Õ ºªÊ ÔÔ

23 ± Œª Œ Õ ø ªÆ ø ª ; ø ªµ µª ª ª ªÆ ± ºª ªÆ ø ª ªµ ± ª Ú Õ ±ÆºÆ ±Æºª ªÆ µø æ ºÆø ø µ ø ª ª ßÆµª ; Æ± ø ø æª ø ª µµª ªÆ (µ ; ºª ª ± Æ;ºª Ú Æ±º µ ª ª ª ªÆ ø ª ªº æª ø Ú ø æª ø Æ ±º Æ±º µ ª Ù ±Æ ø ø ª ª ª ª ªÆ µ± ø ªÚ ± ª ª øæ Æªº ªÆ æª ø ª ªº ª ª ªÆ ø ª ; ª Ù ª øæ ±Æ ø ª ø ±Æ ßª ø ª µ ª ªº ªº øµ ±Ææ ºª ª ªº ø ª ; ª Ú ; æøµ Æ ø øæª ª Æø ºª ø ø ª ± ø º ª ºª ª ª ª æ ºª Ù ºªÆ ºª Æª ;Æ ø ª ªÆ ø ª ªÆ ø æ ºª ªÆ ºª ø ª ª ªÆ øæ æ æªºæªù ø ª ª ± ø ø ÕÃŒflÛ º µø ±ÆªÆ ÆºªÆªÆ Æª ± ª ø µ± ª øæ (µ Æ±º µ ª ª ; ø Û ± µ ø ºª ª ±ªÚ ª ª ÆºªÆ ª øæ º ªÆ º ±ª æª Æª ª ß º ª ± ºª :Æª ª µ ª ; ª ± (Æª ª ß ª ø ªÆ ø Æ±º µ ª ª ; ª ª ªÆª º µ Ú Œª ± ª ÆºªÆªÆ ºªÆª ø µ± ª ª µµª øæ µæª ø ºª øæ :Æ æø ø ª ª ± æ º ª ± Æª µø Ó Á ± Ó Ô ; ªµ µª ª ª ªÆ ª ª ª ªÆ Ã ª º ºÚ Õ ºªÊ ÔÓ

24 ± Œª Œ Õ ø ªÆ ø ª ; ø ªµ µª ª ª ªÆ ÏÚÌ ± ª ø ª Œª ±Æ Ãøæª Ô Ê ± ª ø ªÊ ø Û ± µ ø ºª ª ÿøæ ø ª ; ª (Æ ª æªºæ ø µ± ª µ± ª ø ª ; ± Æ;ºª Ô Á Ë È fl ø øæ Í Î Ï Ì Ó Ô ± ª ø ª ªÆ æªºæª ± ª ø ª ªÆ º;Æ ªÆª Õ øæø ªÆ ø ªÆ ± ª ø ª ªÆ ºª ø ª øæ µµª ª ø ªÆ ÒÿøÆ µµª øæ Õ± ªÆ ø øæª Ô Ù ªÆ ºª ª µ øæ ªÆ ø ø ºª ± øæ øæ Ù ± ª ªÆ ø µ± ª ø ª ªÆ æ æªºæª ± ( ª ø ø ª ; ª Ú ±Æ ø Ô ªÆ ø ºª ªÆ å ±º ±Æ ª ªº µ± ª ø ª ± ;Æ æ º ± µ Æ ± Ú ª ªÆ µµª ª Æª ; ± ºª ± (ÆÙ ± ª øæ ; ªÆ ª ª ª ± ø ªÆÚå ±Æ ø Ì ± ±ææªæ ª ªµ ± ª Ù ø ;Æ ø µ± ª ø ª ªÆ æ æªºæª ± ø ø øæ ª ææªºªæª ø ª Ú ±Æ ø Ë ªÆ ø ;Æ ºª ª ºªÆ µ± ª ø ªÙ ; ºªÆ µ± ª ª ºªÆ ºª ø ª Æ±æ ª ª ± ;µ± ªÆ ª ªÆª øæ ä ø ºª ªÆ ø µª ; ; µ± ª ª Ò (ß ºø ª øææª º µæø µ± ª Ú ª ºª ø ø ª ;Æ µ Æ ± ªÆ (º ª º ±Æ ; øæª ø ºª ± ø ªÆ ø øæ ø øæ ±ÆÚ ø ª ª ªÆ ( ª ºª ± µ± ª ø ª ø ºª ª ª ªÆ ø ª ; ª Ê å ª øæ æ ª ªÆ Æ±æ ø (Ú ªÆ ßª ªÆ ø º ; øµ ª ºª ºø ª ± ø ª ªÚ øæ ª ; Æª ºßÆµª ø µ µø Ù µ ø ºª µµª ; ±ææª ªº åø åú ª ª (Æ ± ; ø ºª ªÆ ª ªÆª ; ÆªµÆ ªÆª ± µú æ Æ ± ; ª ±º ªø Ù ±ª ± ªÆ µ Úå µª ª ª ªÆ ø µ± ª ø ª ø ºª ª ªÆ ºª ø ªÙ ª ø ºÆª ªÆ ø µ± ª ø ª ; ºªÆª ± Æ;ºª ªÆ ºª ø ª ±Æº ø ª ; ª µµª øæ ; ±ª µ± ªµ ª ªÆ ±Æ ºª Ú Õ ºªÊ ÔÌ

25 ± Œª Œ Õ ø ªÆ ø ª ; ø ªµ µª ª ª ªÆ Œª ±Æ ÆºªÆ ªÆ ± ª ª ºª ªÆ ª ± µ øæª ºª ; ± ± ø º ªÆ µ± ª ø ª ø øææª º ø ø ª Ú ª ª ª øæ ø ø ª ; ª µ ª (Æª ª ªÆµªÆª ø (Ù ± ºª ø ºÆª ø º ª ± ; æß ª ± µ± ª ø ªÚ Õ± ºª Æª ;Æ ø øµ ø Æ ø ª øæ æª ª º ª ª ø ±Æ ªÆ ª ªÚ Õ øæª ª Æø ªÆ ª ª º µªæªæ µ øæ ø ø (ª ± ª ª ± ªÆµªÆª ± ºª ± ø ª µ± ª ø ª ªÆ ßÆµª Ú À Æø ºª ª µ± µ ºªÆªÆ Æª ± ª ªº ø µ± ª ª ªÆ ± ºª ; ª ª µ ß ª µ± ª ø ªÚ ÏÚÌ Õ;ÆæøÆ ª Œª ±Æ Ãøæª ÔÔÊ Õ;ÆæøÆ ª Ê ø Û ± µ ø ºª ª ÿøæ ø ª ; ª ø ªµ µª ª ª ªÆ ª ª ± Ã ª º º ±Æ µ± ª ºÆª ;ÆæøÆ ; ± Æ;ºª Ô Á Ë È fl ø øæ Í Î Ï Ì Ó Ô Õ;ÆæøÆ ª ª ªÆ ºÆª Õ;ÆæøÆ ª ª ªÆ (ÆÆª Õ;ÆæøÆ ª ª ªÆ ºª ø ª Õ øæø ªÆ ø ªÆ øæ µµª ª ø ªÆ ÒÿøÆ µµª øæ Ãøæª ÔÔ ªÆ ø ª ªÆ ø ø ±Æ ø ª ª ± øµµª ± ;ÆæøÆ ª Ù ª ªÆ ø ;ÆæøÆ ª ª ø ºª ª ± ø ª ªÆ æ ºÆª ª ªÆ ªÆ ºª ø ªÚ ª ª ª ø ±Æ ø ª ª ± ªÆ ºª ªÙ ÆªµµªÆ Æª ø ø ºª ª ± ø ª ªÆ (ÆÆª ± ø ºª ºªÆ ±Æ ªÆ ªÆª ± µø æ ºÆø ; µª ª Ú ª ªÆ ± ªº øµª ºª ± ±ææªæ øº Æø ± ª Ù ± ± ª ªÆ ø ;ÆæøÆ ª ª ªÆ æ ºÆªÊ å ª øæ ªÆªÆÚ ; ª µª ª ± Æ;ºªÆ øæ æ ºÆª ;ÆæøÆÙ ± ; æß ª øµ æª ø º Ù ºªÆ ªÆ ; ± ßµµªÆÚ ; ø ºÆª ± Æ;ºªÆ ± ª ªÆ ª ø ºª ªÆ ± (ÆÚ ª ªÆ µ ø ; ±ª ± Æ;ºªÆ ªÆ ºª ºª µ± µæª ª øµ æª ø º ªÆ ± µ ª ªÆ øµª Ù ± ºª ªÆ µµª ±Æ ø ºÆª ; ± ªÆ ø øµª ª µª Úå ±Æ ø Ô Õ ºªÊ ÔÏ

26 ± Œª Œ Õ ø ªÆ ø ª ; ø ªµ µª ª ª ªÆ å øæ µµª ±ª Æª Æ ± ªÆ :Æ µ ±Æ ø ª Ú ª ªÆ ªº ø ª ( ø µ± ª ßÆª Ù ºª ªÆ ºª ª ± ª ªÆ ß ªÆ ª Æª ±Æ ºª ª ø ºª µµª ª Ú ;Æ ø ª ºª ø ª ªÆ ææ µ ± Æª Æ ªÆ ±Æ ; ª ªÙ ± µ ø øæ Æª Æ ªÆ ø ª ; ;Æ ºª ± æª ª ª ªÆÚ ªº ª ø ; µ ª ª ± ±Æºø Æª Æ ªÆ µ ª ±Æºª ª Ú ªÆ ºªÆ ªº æ ªÆ ;ÆæøÆÙ ±Æº µµª øæ ; ø Ú øæ ª µøæ ß ª ± øµµªæ ± ø ; µ ª ±Æ ; ; ºª ; ªÆªÚ øæ ªÆ ª º µ ; ª ªµ µ ª ø Ú ª ª ªÆ µ Æ ± ; ºªÆª ªÆ ± ; ª Æ±æ ª Úå ±Æ ø Ó ø ª Ê å ;Æ ºª ª ºªÆ (Æ ; ª ± ;ÆæøÆ ª Ù ; ªÆ ± ; ;ÆæøÆ ; æªæªº µø ºª Ú ª ª ªº øµ æªæªº µø ; ª Û ø ± ø ( Ú æ Æºª µø µ ª ª ; ±Æ ø ªÆ ª ªÆÙ øæ ª ± ;Æ ±Æº :Æª øµ ªÆ ± ºª æø ªÆª ± ºªÆ ªº ; ø ± µ ªÆ ± ; ª ª ø Ú fl ± µª ª øæ ª ªÆ ; ª ± Ù ± ºª ªÆ ± (µµª ªÆ ± ªÆ ºª ªÆ øµµ ± Ú ª ª ªÆ ±ª µø ±ÆæªºÆªÙ ª ø ±Æ ±Æª µ± øºªæú ª ª ªÆ ±Æ µ ª Ù ; ª ªÆª ø ± Ú øæ µµª ±ª æøµ øµ ß ª ª ªÆ ±ªÙ ºª ªÆ æø ªÆ ; ± µ ª ªÚ ª ªÆ ºª ßª ± ª Ù ª ø ; µµª ºÆø ºª ; ø ø ø ß ªÆ ± µú ± µ ; ; ø Æ ;Æ ºª øæ Æ Ú ª ªÆ ± ª ºª ø ª ªÆ ± ª ª ± (Æ º ª ª ªÙ ºª æ Æ ºªÆ ªº ßª æª ø ±Æ ºª Úå å ª ß ª ºª ªÆ ± ±Æ ºª ø ª (ª ø æß ª øµ ª ª ª ªÆ æª ø ª ªº ± ªÆ ± ªÆÚ ª ªÆ ª ª ± Ã ª º º µ± ª ºÆª ;ÆæøÆª ±Æ Æø :Æ ª (Æ ± ª ª Ú (Æ øæ ;ÆæøÆ ª ª ; æß ª øµ :Æ ±ÆÙ ± ø ª øµªæ æ ª ª ºª æª ø º ª æß ª øµ æª ø º ªÆ øæ æøµª Æø Æø :ÆÚå ±Æ ø Ë å ªÆ ºÆª ;ÆæøÆÙ µø ª ; æª ª Æª Æ ªÆÙ ª øæ µµª ææ µ ºª ; ßª ± ªÆø ºÆªÚå ±Æ ø Á åfl ø øææª ºª øæ æ ºÆª ;ÆæøÆÚ ÿª µ øæ Ú ª ºª ªÆ µµª ±ª ª ø µø µ (Æª Æª Æ ªÆ Æø ºª ª ª µ± ª ºª ø ºÆªÚå ±Æ ø ÔÌ å ±Æ ª ªÆ ºª ª ª µµª ±ª ±Æ µ ª Ú Æ ª æ±æ ªÙ ; ªÆ ºª ;ÆæøÆ Ú Õ; ;ÆæøÆ ª ª ªÆ ª ª ª æ (ÆÆª ºª ª øæ ; ªÆª ± ø ªÆÚ ªÆ ; ± ª ø ºÆª µø ± ªÆ ø ª ± ø ªÆÚå ±Æ ø ÔÏ Œª ±Æ ÆºªÆ ªÆ ø ºª ; ª ª ø ø µ± ª ßÆª ªº øµ ± ø ª ; ª Ù øæ ø ªµ µ ø ºª µ ª æ ºÆª ;ÆæøÆ ±Æ øµø ªÆ ±Ææ ºª ª ªº ªÆ ªÙ ßµª Æø :Æ Ú Ú ; æøµ Æ ø ±Æ ø ± ª ± Æª µ± ªÆ ª ª ß ª ºª ± ± ªµ µ ø ºª ª ªÆª ª ªÆ æ ºÆª ;ÆæøÆ ±Æ Æø :ÆÙ ªÆ ª ± µ ª ºªÚ ª ø ªÆ ª ª ±Æ ø ª ª ª ªÆ ø ø (ÆÆª Æøº µø ß ª ºª µª ªÆ ± ª ª ø ºª ª Ú µ ª ª µø ºª ± ±ææªæ ª ªµ ± ª Ã ª º ºÙ æ ºÆø ºª ªÆ æª ± ª ª Ú ø ª ± øæ Æªº ªÆ ;ÆæøÆ ª ª Ù ªÆ ø ª µª ª ª ; øæ ªÆª ø ªÆ ± ªÆÙ ±ª ± ªæ:ÆªÆ ø ºª ª ª µø ø ± ªÆ ±Æ ºª ø ºÆª ªº Æø :ÆÚ ªµ ª ª ± æ Æ Æ µµª Æª Ù ªÆ æß ª øµ æª ø º Ù ºªÆ ºª ; ªÆ ± ªÆ ± ªÆ ± ±ææªæ ªº ºª ªÙ ª ºª º ªÆª æøæª øæ 8 ªÆ µ± ªÚ Œª ± ª ÆºªÆªÆ ºªÆ ±Æ ø µ± ª ª øæ æ ºÆª ;ÆæøÆ ± ª µ± ªµ ª ø ø ª ; ª Ú Õ ºªÊ ÔÎ

27 ± Œª Œ Õ ø ªÆ ø ª ; ø ªµ µª ª ª ªÆ ÏÚÌ Õø ª ; ª Ê Ã± ø ÆºªÆ Ãøæª ÔÓÊ Õø ª ; ª ø ªµ µ ø ºª Ê ÆºªÆ ø ø ª ; ª ÿøæ ß ª º ± ø ª ; ª ± ø ª Ô Á Ë È fl ø øæ Í Î Ï Ì Ó Ô ± ÿøæ µµª ªÆµª ±Æª ±Æ µ ª ªÆ ª ø øæ µµª ª ø ªÆ fi;ºª ± ± ª ø Õ øæø ªÆ ø ªÆ Õ± ºª Æª ;Æ ø øæª ÔÓÙ ªÆ ªÆ ø ª ø ºª Æ ª ± ø ª ±Æ (ßº ªº ø ª ; ª ø ªµ µª ª ª ªÆ ª ª ± Ã ª º º µ± ªÚ Ã± ø ºª Æ ª ª ªÆ ø µª ;Æ øµªæ ø ø ª ; ª øæ :Æ ª ø Ù ª ª ßµµªÆ ª ªÆ ø ª ; ª ± ø ª øæ :Æ ± Ú ºÆ( ª ª ø ª ª º ªÆª ªÆ ºª Æª µ± ª ªÆª ;Æ øµªæ ±Æ ±Æ ºª ª µª ª ±Æ ø ª ª øæ øæ µ ºª øæ ±Æ Ú ; (Æ ; ª ± ø ºª ß ± ø ª ; ª ± ø ª Ù øæ ºª ªÆª µª øæù ª ± ªº øµ ªÆ ºª ø ø ª ± ø ª ; ª Ê å ª ªÆ æªºæª ª (ÆÙ ª ª ª ªÆ ± Úå ±Æ ø Ô å ªÆµªÆ ª ±Æ µ ª Ú ÿøæ :Æ Æª Úå ±Æ ø Ì åà (º ª º Ù Æ±ºº (µ± ± µú ; ; ª ª ± ø ª ø ªÆ ±Æ ; ; ºª ª ª ± Ú ßª ± ± ;Úå ±Æ ø Ï å ª ªÆ ª ±Æºª Ù ±Æ ±Æºª Ú fl æ Æ ª ªÆªÙ ±Ææ ºª ª ªº ßµª ª º ± ªÆ ª µø ß ª ªÆø ºÆªÚå ±Æ ø Î å ææø Ú ÿøæ ª ± ±Æª Ù ª µµª ª ª ºª ±Æª ª ªµ ª Ú ÿøæ µµª ø ± ºª Ú ªÆ ± ª ª ª ª øæ µµª ; (Æ ª Ã ª º ºÚå ±Æ ø Á å ª ÆµªÆ ; ª ± ± ºª µµª ªÆ ºª æª ª ( ª Ù ±Æ ßª ± ø ªÆ ±Æ ± º æª ø ª Úå ±Æ ø Ô å øæ µµª ªÆµª ±ª ±Æ µ ª Úå ±Æ ø ÔÔ Õ ºªÊ ÔÍ

28 ± Œª Œ Õ ø ªÆ ø ª ; ø ªµ µª ª ª ªÆ ª ± ª ªº ø ª ; ª ªÆ ø ºª ªÆ ªº ª ææªºªæª ø øææª º ± (ÆÆª ± Æ;ºªÆÚ ª ø ªÆ ª ºª ø ª µµª øæ ºª ±ºª º ø ± ª ªº Æ;º ø ª ª ª Ú ª ªÆ Æ±ºº ªº ± ª ª ªÆ ± ± ± ± øµú ±Æ ø ÔÏ ÏÚÏ ± µ ± ; Æ ø ø Æª ±Æ ÆºªÆ ªÆ ªÆ ºª µµª ; µ± µ ºªÆª ª ßº ; ± ø ª ; ª ø ªµ µª ª ª ªÆ ±Æ µ± ª ª Ã ª º º ± ª ª øæ æ ºÆø ª æªºæ ø µ± ª ª ª ª ª æ ºÚ ±Æ ; ª ªº ø øææª ºª øæ ; µ ªÙ ª øæ ªÆª ± ºÆ ª ªµ µª ª ª ªÆ ± µæªæ ææ µªæ ª æß ªÆªÙ ø ø ª ± µ± ª ø øæ ª ±Æ ø ªÆ ø Æª ª ª ª ªÆ Æª º ± ºª µ± øº ± µ± ª ßÆª ª ºª øµªæµ± ª ª ø ª ªÆÚ ;Æ æ º ª ±Æ ø ± ª Æø ªÆ ª ª Æ µµª ±ª µ øæ øæ ; ± µ± ª ª øæ µ øæ ; ª ª ± ª ± ª ª ªº ø ª ; ª Ú ª ª Æø ªÆ ª ª º µªæªæ º ªÆ º ø µ± ª ª øæ ;ºº ªÆª ø ºª ; ª ª ø ø ø øææª º ø ø ª ±Æ ø ª ; ª Ú ªÆª ø ø ª ª ªÆ ø ª ª ª æ ºª øæ æ æªºæªù ª ø ª ± ª ªÆ ± ; ø ºª ªÆ ºª ø ª ª ªÆ ø ºª øæ æ º;Æ ªÆªÚ ª ªÆ :Æ ºª ± ±ææªæ ª ªµ ± ª ª ª ± ª ªÆ ª ª ª æ ºª ªÆ ºª ø ª ª ªÆ øæ æ º;Æ ªÆªÚ ; ± Æ;ºª ª µ± ª ø ª ± ;ÆæøÆ ª øæ µ± ª µ± ª ßÆµª ø ø ª ; ª Ú Õ (Æ ; ª ± æª ø ±Æª ªÆ ºª ª ª ßº ª µ± µ ± ªÆ ;Ù ª ø ª ø ±Æ ø ª ª ª ªÆ ºø ª æª ø ªÆ ±Æ µ ø Ú ; æøµ Æ ø µ Æ± ª ± ª ± øµ æª ø º º ø øæª ª Æø ±Æ ø ª ªÙ µ± µ ºªÆªÆ Æª ± ª ªº ø µ± ª øæ (µ Æ±º µ ª ª ª ±Æ ø ± µ Ú ± ª æ º ª ; ø Û ± µ øæ µµª :Æ æø ø ª ºª ª ;Æª ªÚ Õ ºªÊ ÔÈ

29 ± Œª Œ Õ ø ªÆ ø ª ; ø ªµ µª ª ª ªÆ Î fl À Ã Ÿ Œ Õ Œ[ Œ Œª ± µæ ªÆ ªÆÊ ø Û ± æß ± ª y ÔÔÛÔÚ ± ª ø ± ª µø ø ª ø ª µ± ª ø ± ± ø ªÆ ø ºª ªº ø º ºª ± øæªø ºª Ú ± ª ø ª µø øæª ø æ;ºª µ± ø ªÙ Æª ± ø ª ± ø ± ø ª ; Ù ªÆª ªÆ ± ± ø ªÆÙ ± æ(æ ± ø ª ø ª µ ª ; ± ± ø ªÆ µ± ª Ú ª µø ø ø µ ºª µ± ø ª ø Æø ª ª ± ª ª Æª ªÆ ± ; ª Æø ø ª ± Æª ± ø ª ß º ª ªÆ Æ Ú ª µø øææª ºª µ± ªºª ø ±Æ æª ª ª ± Æ;ºªÆÙ ª øªæ ª ªÆ Æµ ± ª ± Æ;ºªÆÚ ± ª ø ª µø ø ª ø º ºª ± ø Æ ±Æºø ø ª µø ( ª ± ºª Æª ; ( ª ºª ;Æ ª ªÆ ªÆÙ ± Æª ºªÆª ;Æ Ú ÎÚÔ ± ª ø Œª ±Æ Ã ª º º µ± ª ßÆª ªº ±µ µ± ª ø øµ ÈÔÒ Ï ºª ÔÏÚÔ Ú ÏÚ ø ª øººª ºø :Æ ; (Æ ± ªÆª µª ø ªÆÚ ø ª ªÆ µ± ª ; ª ªÆ ºª ªÆ Ù ± ª ±ºª ±Æ ; ; ºª ªÆ ± ; ø Ú ø ª æ:æªæ º ªÆ º Æª ø ; :Æª ª Æª ºªÆ ± ª ºÆª Ú Œª ± ª øæ µµª ± ø ±ª º±µ ª ø ± ; ø ø ª øæ æ ª ºÆª ª ªÆ Ó ÏÚ ª ± ª ø ; ø ± ª ± ªÆ æª µæª ª ø ª ªÆ Æø Ó ÒÓ ÔÚ ÿø º ºª ª ª ß ª ª ªÆ µµª ; ø :Æ Æª ºªÆ ºª ª ;Æª ªÚ ª ª ªº ±µ µ± ª ø ±Æ ªÆ ±ºª Ó ÈÛÓ ÔÁ µ± ª ßÆª ºª ÓÍÚÍÚÓ ÈÚ ª øæ æøæª øæªø ºª ª ø µ± ª ø ª ± æ ª ± ø ª ºÆ ªº øµª Ù ª ø µ± ª ø ª ªµ ºª Æª ;Æ ºª ø Æø ª ºª ª æ ª ªº ø Ó ÎÚ ª ªÆ ºªÆª ø ø µ± ª ø ª øæªø ºª µø :Æª ª µ ßÆ ªÆµ (ß ±Æ ; ; º ª ; ª ªÚ ª ;Æ ø ª ø ºª µø ª ºª ÔÓ ;Æ ± ø ºª µø Æª ºªÆª ªÆ ªÆºª ;ÆÚ ª ª øæ ± ; ª ø Æ ª ; ; øææª ºª ± Æª ºªÆª ø º ø ªÆ ;ÆÚ Œª ±Æ ÆºªÆ ªÆ ; æøµ Æ ø ª ± ø ª ø µ± ª ø ª Ã ª º ºÙ ÆºªÆªÆ Æª ± ª ø µ± ª µµª øæ ª ± ºø ªÆ µ± ª ø Ú Œª ± ª øæ µµª ª ø µ± ª øæ ± ºø ªÆ ª ø º ºª ªÆ ± øæ æ Æª ºªÆ ;Æ Ú ª µø ± ; ª (Æ ; ªº ± ø ª ª Æªµµª Æøº ø Æ ±Æºø ø ª ª µø ( ª ± Ú ± ª øæ ºªÆ ªº µµª µ± ª ø ªÆ ± ªÆ ª ± º µæø ª ª ø Û ± æß ± ª y ÔÔÛÔÚ ª ª øæ ª ø ªÆµ ª ± º Æª ª ªÆµª Ú Õ ºªÊ ÔË

30 ± Œª Œ Õ ø ªÆ ø ª ; ø ªµ µª ª ª ªÆ ÎÚÓ Œ µ±± Æ;ºªÆ ºª ª µø ª ª ª ; µª Æ µ±± Æ;ºªÆ ; ªµ µª ª ª ªÆ ± µ± Æª µ± ª ª øææª º ªº ø ª ; ª Ù ø ª ± ; ± Æ;ºªÆ ± æ ª Æ µµª Æª ªÆ ª ªÚ Œª ± ª µµª (Æª ±ª ÆºªÆ ªÆÙ æøæª Æª ª ªÆª øµ ø Æø ªÆ ª ª ± ª ª ª ºÆ( ª º ªÚ ÎÚÓÚÔ ± ª ± ª ø ª ºªÆ ªº ø ª ; ª ª ± ø ø ºø ø ø ª ªÆ ª ª ø ºªµµªÆ ±ª ± Æ;ºªÆ ± ø ±Æ µ ª ª ;Æ øµªæ ß ª ; :Æª ªÆ Æ µ± ø ª ø ºÆªÚ fl ª ±Æ ø ª ª æ ª æªº ± ; Æªµµª Æª ±ª ± ª ªÆ ª ø ªº ø ª ; ª Ù ±Æ ø ø ºª øººª ±ª ± ª ª ªÆ ª ø ª ªÆ øæ ªÆÚ Ãøæª ÔÌ ªÆ ª ± ªÆ µ ± ªÆ ª øªæ ± ªÆª ø ±Æ ø ª ª Æøµµ Æª ± ± ª ªÆ ª ø Ú Ãøæª ÔÌÊ ± ª ± ª ø ª øµ ±ÆªÆ ªº ø ª ; ª ø ªµ µ ø ºª Ê ª ª ± Ã ª º º ± fiªºæª ªº (ÆÆª (Ù ªÆ ø øæ ø µ Ù ª ªÆªÆ ªÆ ±Æ (ßº ªº µ± ª ª fiªºæª ø µ± ª ø ª Õ (ÆÆª ø (Ù ºÆª ;ÆæøÆ ± ±Æ ªÆ ± ø ª øæ ºª æªºæª fiªºæª ( Õ ªº ææªºªæª ± Æ;ºª ± ±Æ ªÆ ± ø ª øæ ºª æªºæª ª ø ±Æ ª ±Æ ø ± Ù :Æ Æø Ã ª º º ±Æ ª ª ªÆ µøæ µ Æ ª Æª ª Æª ± º ªºªÆ ª ªÆ ±Æ º;Æ ±Æ ø ± ß ;Æ ºø ø ß ª ±Æ ; ± æ± ª ;Æ ø ªÆµ ø µªæª æ(æ :Æª ºªÆ µ± ª fi Æºª :Æ ø ø ºªÆ ª øµ µµª ºªª ±Æ Æª ± ºªÆ ; :Æª ºªÆ ø Û ± µ Ã Æ±ºº ªº ± ± ± øµ ø ª ªÆ ( ª ºª ± ± ª ± ª ø ª ºªÆ ªº ø ª ; ª Ê µµª ø ª º ø ± ªº Æ;º ø ª ºª ø ºÆª µ± ª ª µ± µø ± å ª Æ±Æ ºª ªÆ ª ± ªÆ ªµ ø ± ª Ù ª ª ±Æ ª ªÆ ø ± µªæ ª µµª ª ªÆ ø ºª ªÆ æª ßºª ßª ; øæªù ª ª (µ± ± µú ª ºª ªÆ ª º ßª ; ª ª ø ± Æª Æ ª Ú ;Æ Æª ª ªÆ ± ª ªÆ ª æªºæª ± ø ªÚ ª ±Æ ø ªÆ ºª ª ª ª ª Ù ªº ø ª ª µª ± ø ªÆ ± µø ( ª Ú ; ª ª ± øæ ø øæ ±Æ øú ; ªÆ ºª ª º ßª ºª ø ªÆ º µø µ ªÚ ±Æ ± º ºª ª ªÆ ºª µ ; ºª ª ªÆª ± ±Æ ªÆª ± Ú ªÆ æ Æ ºª ø ±Æ ßªÚ ªÆ ±Æ ªÆ ºª µ ø øæ ºª Æª Æ ª ª Æª ªÆÚ ª µ ( ªÆ ø µµª µø ; ø Æª ªÆÙ ª ; µµª æ µ :Æ æª ª Úå Ãøæª ÔÌ ªÆ ø ºª ª ª ÆªµµªÆ Æª ª (ÆÆª µ± ª ± ºªÆø æªºæª ø ( ± ºª ª ± ª ªº ø ª ; ª Ú ;Æ ºª ª ºªÆ ºª ª ø ªÙ ; ªÆ ºª (ÆÆª øæ ø ± Ú ªÆª ªµªÆ ; ø ø ªÆµª µµª ªÆ ±º ±µú ª ª ªÆ ß ª æªºæª ±Æ ø ± ß ± ø ±Æº ø ± ± øµú Æ;ºª ª ± Æªµµª Æª Ù µø :Æª Æ µ±± Æ;ºªÆ ºª ±Æ ø º ø ºª µø :Æª æª ± ±Æ ßÆµ ø ± Æ;ºª ª ª ªÆ ºª µø :Æª æª ± ±Æ ; ª ; ( ªÆ ; ± Æ;ºªÆ ºªÆ ºª ªÆ Æßµ (ßªÚ Õ ºªÊ ÔÁ

31 ± Œª Œ Õ ø ªÆ ø ª ; ø ªµ µª ª ª ªÆ ÎÚÓÚÓ Æ± ª ª ±Æµø ª µª ª ø ªÆ ª ª æ ª ±Æ ø ª ª ± ; Æ ± ±Æºø ºª øººª ± ª º Æ± ª ª ±Æµø ø ø ª ; ª Ú À ºªÆ ( ªÆ ª µ±æ ª ± ø ø µª øæ ± æ ª ; ºª ª (Æ ; ª Ê å ª ø øææª º ø ª ±Æ Æ± ª ª Ú ª ª ª ± º ± ; Õµ; ø ºÚ øææª ºª ª ±Æ ø ±Æ ø ªÆ ± ±µø ªÆ Ù ª ºø Õµ; ø º Æøµµ ª øæ ºª µµª ßª ª ø ºª ±Æ ø ª øººª øææª ºª Ú ªÆ ªÆÊ ÿ ø µ ªººª Œ;º ø ª ±µ ª ø ºª ßª ±Æ ø ªÆ ª ± ; ºªÆªÚ Õø ª ; ª øæ (Æ ø ± µ (ÆÆª Æøº ;Æ ±ææª ªº ºª ºª µø æª Úå ø ª ª ø ( ª ºª ± ±Æºø ø øººª ± ª º Æ± ª ª Ê å ª øæ (Æ ± ª ± ø ªÆ Æø ºª Æ± ª ª Ù ª µµª ºª ø Ú Õ; ª øæ ª ª µµª ª ª ª ªº ºª Ù ª øæ ; ; ± ºª ªÆÚ ºø ªÆ ºª ªÆ ªÆ ± ( ª ø ± ª Ù ª ºª øæ ; Æ ª ; ª Ú ª ±Æ ± ºªÆ ª ªº øµª ª ± ªÆ ±Æ Ú ª ; ; ª Ù ºª ªÆ ª Æ± ª ªº ø ø ª ± ± µª µ ÆªÆ ºª µª µ± ª ªÚ ÆµªÆ ± ºª øæ :Æ ª Æª ± ; ª Æ± ª Úå åã ø ª æ ª ø ªº ; Æ;º ±Ææ ºª ª ªº ø ª ; ª ø ªµ µª ª ª ªÆ ª ª ± Ã ª º ºÙ ª ± ª ºª ø ºª ø ª µ± ªºÙ µµª æ ª ø ª ß ±Æ ª ø ºª ßª Æ µ Æª Ú Æ± ª ª æ ª ± ª º ± ± ßÆ Ú Õ ª ª µæ µµ ªÆº øæ ºª ø ª ªµ ± ª µµª æ ª ± ªÆ (Æ ø ª ±Æ ± º ªºÆ(Æª ºª ª ºÆ ª ª øæ ø µ øæ Úå ±Æ ø À Æø ª ± ø ª ± ª ±Æ ÆµªÆ ºª ± ± ºª ªÆ ºª ª ª ªÆ ± Æ± ª ª ªº ø ª ; ª Ú ø µ ª øæ ºª Æª µ± ªÆ ± µ ª ; ø ª ª µª ª ºª ªÆ ø Æµ ± ª Ù ± ºø ºª æøæª æ ª ± µ± ªÆÙ ; ª ßª ø øææª ºª ± øæ ±Æ Ù ª ºÆª Ú ª ± ªµª ; ± ª ±ÆºÆª ºªÙ ªÆ ß ø µ± ±Æ ªºÙ ø ø ª ªµ ± ª ª Æøº øæ ± ªÆ Æ± ª ª (Æ ø (Æª ª ª øæ ø Ú ªÆ ªÆ ºª ªÆª ± ± ; ªµªÆ ; ø Æ± ª ª øæ ; ª ± Æª Ú ÎÚÓÚÌ Œª ± º Æ ø ªÆ ª ø ºª ± ±ææªæ ªº Æª ± º æ ª ; ªµ ± Æ±æ ª ø µ ø ªÆª ø ±Æ ø ª ªÙ :Æ ª ªµ ± ª Ú ª æ ª ± ; ø ø Æª ± ºªÆ ª æ Æºª ø ª Æª ± º ªºªÆÙ µ ø ±Æ ø ± ± µ±±æº ªÆ æ ª ª ªÆªÚ fiª ª Æª ± ºªÆ ª ± æ ª ªÆ ª Ù ; ªµ ª ø ºª ª ª ºø ª ±Æ ø ªÆ Ù ºªÆ ºª ªÆ ºªÆ ø ø Û ± µ Ù µµª øæ ±ºÚ ª ø ª ø ºª øæ æ ªÆ µ± ªÆ ª (Æ ± ø ºª µµª øæ ±ª ±º ±Æ ø ± ß Ú ; æøµ Æ ø ª ª Æø ªÆ ª ª µø ±Æ ø ªÆ ª ø Æª ± º :Æª ª Æ µ±± Æ;ºª ºªÆ ºª ªÆ æª ± ±Æ ; ÆºªÆª ± ±Æ ø ªÆ ª ªÆ ª µ ª Ú Õ ºªÊ Ó

32 ± Œª Œ Õ ø ªÆ ø ª ; ø ªµ µª ª ª ªÆ ÎÚÓÚÏ Æ ø ø ± µ Æ ªÆª ø ªÆ ª ª æ ª ºª Æ µµª Æª ø ºª øæ ± ±Æ µ ª ª ±Æ ø ø ± µ ÆªÆ ºª øæ øµµ ± Ù ±ª ± ªº (Æ ª ø ø µ ª ª ±Æ µ ª ; ± :Æª ø ªº ; ( ª ±Æ µ ª Ú ª ª øæ ± ; ±ª æª ª Æ;º ª ª ª ± ø Û ± µ ª øæ æª ;Ú fl ª ±Æ ø ª ª ºªÆ Æªµª ø ºª øæ º ; ø µ (Æª ± µª µ ÆªÆÙ ± ø ª ª ø ø ª ; ª ª æ ª ºø æªºæª ;Æ µ Æª æ ª ªÆ µú ªÆª ªµ ª º ªÆ º ; ø ± ªº ø ± µ ±Æ ø øæ ß µ ± º ªº ; µª ªºªÆÙ ; øæ ºª ±ÆºÆª ºª ; µø ª ª ª ª ø ± º ± ª ª ª µ Æ µ ß ª ø Û ± µ ø ºª ª Ú ªÆª ø ±Æ ø ª ª ø ø ºª ºª ªÆ ª ª ª ªº ºª ªºª ºª ±ææª ;Ù ªµ ª ª øµ ª ªÆ ±Æ ªÆª µ± ªÆ ª ª Ù ª ªÆ ªº µª ± º ø ºª ª Ã ª º ºÚ ø ª ø ª ± ; ø ºª ª ª ø ª øº Æø ± ª æ Æºª :Æª ø ª ºªÆ ø ª øµù ªºª ±Æ ø ±ª ø ; ª ª ± ø ø øººª µ± ±Æºø ªÆ Ã ª º ºÚ ÎÚÓÚÎ ±Æ ø ± ß Ù ß ª ªÆ ± (µ± ± µ ± ª ªÆª ø ±Æ ø ª ª ªµªÆ ± ; ; ø ±Æ ø ± ß ª ºª ßª ±Æ ø ø ± ª µµª ªÆªÆ ª ± ø Ú ±ª ªÆ ø ºª øæ ±º µ± µø ± ªº å± Æ ª ªå µ± ªÙ ª º;Æ ªº ºª ø ºÆªÚ ª ªÆ ± ; ±ª µµªæ ª Æ º ºª å ±Æ ª ªå ± ºª å Æøµ µªåù :Æ µ ß ª µª Æ;º ø ± øæ ±Æ ª ß º ª ± º ø ± ª ± ± ºª ª ªÆ ± ª Ú å ª ø ªÆ ª ºª ø ª µµª øæ ºª ±ºª º ø ± ª ªº Æ;º ø ª ª ª Úå ±Æ ø ÔÏ å ª ª ø ª ªº ø ª ; ª ªÆ º;Æ ±Æ ø ± ß Æø ± ªºª ª ª ± ªºªÆ ; ± ºª ø ø ªÚå ±Æ ø Ë ø ª ª ªÆ ( ª ºª ± ±Æ ø ± ß ª Ê å ; µ± µø ± ± ±Æ ø ± ; Æ±Æ ª ø ø º µø æ æªºæªú ±Æ ªµ ª ª ªº µ± ªÆ ª ( ªÆÙ ± ±Æ ªÆª ªÆø ºÆª ± øµªæ ± ; ºªÆªÚ ªÆ ø ª æª ß ª øæ ø ± ø ª ø ºª ( ªÆÙ ; ø ª ø ªÆ Æªº ª µªú ª ( ª ªÆ Ã ª º º ± º µ ªÆªÆ ºø Ù ª ºª ªÆ ± µ øæ ø ºª ± ªÆ fi± ª ;Æ µµª ºª ø ; ºª ª º ø ± ª Ú ª ªÆ µ øæ ø ºª ± ªÆ ª ª µø µ ª ( ªÆ ø ª ; (Æ ª Ù ± ºª ªÆ µ ; Æ( ª ; µ ºªÆª º ªÚ ;Æ ºª ª ºªÆ ºª ( Æ ª øæª Ù ø ; ª ªµ ± ª Ù ; øæ µµª ; ª ª ª ( ªÙ ª ºª ø ª ªÆ ; (ÆªÚ ª ªÆ ª µ ; ª ± (Æª ÔÛÓ ø ªÆ ;Æª Úå ªÆ ª ª º µªæªæ ø ±Æ ø ± ß ªÆ ª Æ µ±± Æ;ºªÙ ºªÆ ºª ª ºø µµª ªÆªÆ ± ø Ú ª ÆµªÆ º ªÆ º ± ± ªºª ª ø ºª ª ªÆ æª ; ºª ªÙ ± ø ºª (Æª øµ ±Æ ø ºª ª µø æ æªºæªú ø ª ± ª ± ª µª ª ø ø ª Æøµµ Æª ªÆ Ù øæ ºª µª ß ª ª ª ± æª ß ª Ú ÿªæ øæ ºª ±ª ± Æøµµ Æª ø ºø ø ß ª ª ªº ; ± fi± ª ±Æ ø µµª ªÆ ª ± ø Ú ø ª ª Æø µ ± æ ª Æ µµª Æª Ù ø º ø øææª ºª ± ± (µ± ± µ ± ª Ú ±Æ ø ; ªµ ª ( ª ºª ±Æ ± ºÊ å ª ª ªº ªæßÆªÆ ªÆ ª Æ±æ ª Ú ª µø ø Æª µªæ (Æ ª ª ± ª ªæßÆ ; ª øµ ªÆ æª ø Ú ª ; ª ± ªæßÆª ªÆ æª ø (Æ ª æª ß ªÆ ; æª ø º ª øµª Ú (Æ µµ ª ºª ; ºø ª ø ºª øæ æª ø Ù µ ± ºª ªÆ ; Õ ºªÊ ÓÔ

33 ± Œª Œ Õ ø ªÆ ø ª ; ø ªµ µª ª ª ªÆ ; æª ææ µªæª ± µ ªÆ ; ø ºª ªÆ æª ø Ú ª ª ªÆ ±Æ º;Æ Ú æ Æºª µ ª ; æª µ ªº Æø (µ± ± µ ± ª Ù ±Æ ªµ ª ª ; ªÛ ± ºª øµ æª ø º ªÆª ºª ª ºªÆÚå ø ª ª ªµªÆ ªÆ ª ªº Æª ± ª ± ; ; ø ø µµª øæ ª æøµ øµ ß ª Ê å ;Æ ºª ª ºªÆ (Æ ; ª ± ;ÆæøÆ ª Ù ; ªÆ ± ; ;ÆæøÆ ; æªæªº µø ºª Ú ª ª ªº øµ æªæªº µø ; ª Û ø ± ø ( Ú æ Æºª µø µ ª ª ; ±Æ ø ªÆ ª ªÆÙ øæ ª ± ;Æ ±Æº :Æª øµ ªÆ ± ºª æø ªÆª ± ºªÆ ªº ; ø ± µ ªÆ ± ; ª ª ø Úå ª ª ø ª ±Æ ø ª ª æ ª ± ; Æ ± ±Æºø ºª ± ª ºª ø ª ; ª ø (µ± ± µ ± ª Ú ª ±Æª ªÆ ø ª ± ª ºª ºª ª ± ± ± ø ø ºª øººª ø ±º º ø ± ªº (µ± ± µ ± ª ;Æ ºª øæ øµªæ ºª ; ª ø ± Ú µª ª ; ªµ ª º ªÆ º ø ºª øæ ± Æ;ºªÆ ª ±Æ ø Û ± µ ø ºª ª ± µµª øººª æ º ª Ù ªÆ æ ª øææª º ªº øºæª ªª ºÆ ª ª µ Ú ø ø Æø ªÆ ª ª ªÆ ø ºª ø ø ª ª ªÆ ª µª ª ß ª ªÆ µø ±ÆæªºÆª Ù ± ºø ø ß ª ± ªæßÆ±Æº ª Ú ª ªÆ ø ø ± ªº øµ ±Æ (ßº ªº ø ª ; ª ø (µ± ± µ ± ª Ù ª ± ºª ªÆ ª µª ª ± ºª ø ø ª ª ªÆ µø ±ÆæªºÆª ± ; ªÆÚ ÎÚÓÚÍ fiª ø fiª ø ªÆ Æ µµª Æª ± ª Æ µ±± Æ;ºªÙ ±Æº ø ª ø ±Æ ø ª ª øæ æª ªÆµª ø æª ø ª ªÆ ±Æ ø Ú ;Æ ºª ± ; ª øææª º ± ø ªÆ ± µµª æ Æ ± Æªµµª ª ± º ± µæø Ù ± ø ªÆµª Ù ; µø ºª ª º µªæª ø æª ø ª ªÆ ±Æ ø Ú ÎÚÓÚÈ fl ø ª øº Æø ± ª ª ª µ± ª ± ø ø ø ª ; ª ± ªµ µ ø ºª Œª ± ª øæ ± ; Æ ±Æ µ ª ª ø ø ª ª ª ± ºªÆª ± ø ø ø ª ; ª ø ªµ µ ø ºª Ú ª ª ª Æ ª øæ ª Æøº ø ªº ªµ µ ø ºª ; (ÆªÚ ª ± øººª ø ªº ªµ µ ø ºª ; (ÆªÙ øººª ± ªº øµª ª ± Æßµµ ø ø ª ; ª Ú ÎÚÓÚË ±Æ ø ±ÆæªºÆ ªÆ ªÆª ø ±Æ ø ª ª µ± ªº ±Æ ø ±ÆæªºÆ ªÆ ø Û ± µ ø ºª ª Ú Œª ± ª øæ µµª ±Æ º ±ª ø º ª ±Æ ø ª ª ªÆ µ± Æ µ ª ª ªÆ µµªù ª ª ªÆ ªº ª øæª ± ªÆ ø ª ø ±Æ ø ª ªÚ Õ ºªÊ ÓÓ

34 ± Œª Œ Õ ø ªÆ ø ª ; ø ªµ µª ª ª ªÆ Ãøæª ÔÏÊ ±Æ ø ±ÆæªºÆ ªÆ ø Û ± µ ø ºª ª ªÆ ± µ Œª ± º ªºªÆ ß µ± ª ø ªÆ µ Æ fiªºæª µ± µø ± Û ± ±Æ ø ± ß ß æøµ øµ ß ª fiªºæª ø ªÆµ µ± ±Æ ªºÒ ø ª ø øº Æø ± Hµ æª ø ª ± ªÆ :Æ ªÆª Œª ± º ºªÆ µ± ª ªÆ ±Æ ø ± ªÆ º ªÆ (Æª ºª ºª æ Æºª :Æ ª µ± ª æ(æ ; ª ;Æ ªæßÆªÆ ªÆ æª ø ø (µ± ± µ ± ª Ù ; ª ºª ª (Æ øµª æª ø º ª ; æ µªæª ; ª ª ªÆø ºÆª ± ªÆ µ± ª Æª ª ± µ ± ± ± ªÆ Œª ±Æ µ± µ ºªÆªÆ ªº ø ø ª ºª Æª ºªÆ ø µ± ª ø ª ª ± º µæø ø Û ± æß ± ª Ù (Æ ª Æ µ± ±Æ Ã ª º º µ± ªÚ ªÆ ªº ø ø ª µ± ª ª Æø µ± ªÆ ±Æ ø ± ± º µªæªæ ø ± ; ø ºÆª ± Æ;ºªÆ ª ªµ µª ª ª ªÆ øæ ø ªÆ ± ªÆ ø ±Æ Æ µ±ú ª ± Æ;ºª ª ± ø Æª ± ª ±Æ ø ªÆ ªÆ ± ø ± ø ª ªÒÆ µ± ø ªÙ ªÆ ±Æ ø ªÆ ª ø Æª ± ºÙ ± ±Æ µ ª ª ±Æ ø ø ± µ ÆªÆÙ ±Æ ø ± ß Ù ºø ø ± (µ± ± ß ª ªÆÙ ª ªµ ± ª ª ª ± æª ø ø ± ª Ú Í ÕÃ fl Õ Œ Ÿ Œª ± ª øæ Æ µ± ª ª ± ±Æºø µ± øº ±Æºª ª ; ø Û ± µ ø ºª ª ªÆÙ ± ± ±Æºø ºª ± ª ªÆ ø ºª ª ªÆªÆÚ Œ;º ø Ã ª º º ªÆ ( ª ºª ± µ± øº ±Æºª ª Ê å ª ªÆ ±Æ º ; ª ø ªÆª ºª ø ª ª µ± øºª ªÚ ±Æºª ª ªÆ Î ÒÎ Ú ª ªÆ µµª ± ø ø ºª ø ªÆÙ ºø ;Æ ø ± øú å Œ;º ø ª ª ª ªÆ ( ª ºª ± ª øê å ;Æ ºª ª ºªÆ ª µ± ªÆ ºª ª º µ øæ Ù ª ª ªÆ Î ÒÎ ºª ø µ± øºªæ ± ªÆ ºÚ Ÿ (Æ Æ ª ºª ø ª Æª ; ª ªÆ ºª Ù ª ± ª µ± ª µ ª (Æª ª ª ªÆ ª ºª ø ºÆª ªÆ ºª ª ª ± ø µ± ª ± øæ ª ªÆ µø ß ª ±º ø ª ª æª øæª ª ºÆ Ú ª ªÆ Æ± ±Æ ; ª ª ; (Æª µ ø ª ª ª ºª ø ºÆª µ± ª Úå ø ª ª ªÆ ( ª ºª ± ª øê Õ ºªÊ ÓÌ

35 ± Œª Œ Õ ø ªÆ ø ª ; ø ªµ µª ª ª ªÆ å ª ªÆ Î ÛÎ ; ºª øº Æø ª µ± øºª ªÙ ± µ± øºªæ µ ß ª ± ± ºª Ú ª ªÆ ª ºª ± ª Æ±Æ ªÆ µ±ææªµ Ú Õ; ªÆ ºª ± ºÆ æ º ª ª ± µ± ªÆ ªÆ ±Æ ª Ú ª Æ±Æ ± ; ø Æª µø ø ª ª øæ ; Æª Úå Œª ± ª øæ ª ; Æ ø ±Æ Æª ± µæø øæª ÔÎ ± øæª ÔÍ Æø ª ª µ± ª Ã ª º ºÙ ± ªÆ ±Æºø µ± øºª ªÆ øµ ÆªÆ Æø ºª ª ª µ± ª ºª ø ºÆªÚ µ±æ ª ± ø ª ø µ± ª ª Æøµ ªÆªÆ ª Î ÒÎ µ± øº ±Æºª Ù æ±æ ª Æø ; ± Æ;ºªÆ ºªÆ ºª ªÆ ø ø ø ºª ª µª ª µ± ª µø æª ø ª ªÆ ª ªÆ ºªÆ ºª µµª ±Æª ªÆ ±ª ª ª æ º ª Ù ªµ ª ª æß ºÆ ± ø ª ºÆ ª ª Ú Hµ± ± ª ª ªÆ ( ª ºª ± ±Æºª ª Ê ç ª ª ª ± Æ;ºªÆ ªÆ ª ª ø ªº Î ÒÎ ø ºª ±Æ ø ª ªÆ ; ºª ª µª ª ø øæ ø µ ª ºª ª µ Ú fl µ Æø ºª ª µ± ªÆ Æª ø Æ ø ª Æª ªøÆµª ª Ú ;Æ ºª ª ºªÆ ææø ªÆ ø øæ ÍÍ Ù ªÆ ºª µ ( ªÆ ªºÆÚ ææø ª Ò øæøææø ª ± ;Æ ª ª ø ª Ú fl øæ ÈÎÎ ± ÈÎÍ ª ºªÆ ªÆ ± ª ± µ ±ææªæ ª ª ± ± ºªÆ ±Æ Æª ºªÆª Ô Úå Ãøæª ÔÎ ± øæª ÔÍ ªÆ ª ª Æø Æ ø ª ±Æ Æª ± µæø Ó ÁÙ ± ªÆ ±Æºø ±Æºª ª ª ± µ± ª ª ªÆ ±Æ Ú Ãøæª ÔÎÊ ŸÆ ø ±Æ Æª ± Ó ÁÊ ª ª ± Ã ª º ºÙ ºª ÔÚ Ãø µæ± ªÆÚ Í ø Û ± µ ª ª µ± ±Æ ª ± Ú Æª µø ÈÈÎ ÔÎÏ ±ÆÆ ªÆª ±ÆÊ ±Æºª ª Î ÒÎ ÈÈÎ ÔÎÏ Œª ± Æø ª ª ÌËÈ ÎÈÈ ÍÔ ; Òæß ª øµ Ã ª ± Ú Æª µø Ô Î Á ËÓÓ ±ÆÆ ªÆª ±ÆÊ ÔÔÁÎÔ Ÿª± ªµ ø ø ª Õ Ú µøæ ªÆµ ÛÓÍ ±Æºª ª Î ÒÎ Ô ÏËÌ ËÓÓ Œª ± Æø ª ª ÈÏÔ ÁÔÔ Ô ÍÔÔ Æ øº Æø ± Ã ª ± Ú Æª µø ±ÆÆ ªÆª ±ÆÊ ±Æºª ª Î ÒÎ Œª ± Æø ª ª ÍÓ ±ÆºÒ µ± ææ µ Ã ª ± Ú Æª µø ±ÆÆ ªÆª ±ÆÊ ±Æºª ª Î ÒÎ Œª ± Æø ª ª Ÿ ª ºªÆ µ Ã ª º º ÔÌÎ fiª ø ø ºÆª µ± ªÆ ÔÈ Œª Ú Æø ø ª Ô Ô Ó Á Ô Ô Ó Á Î Î Ô Î ÏÌ ËÍÌ ÛÔÍ ÏÔÎ ÔÍË ÁÔÎ ÏÌÁ ÌÍÌ ÓÔÁ ÍËÓ Õ ºªÊ ÓÏ

36 ± Œª Œ Õ ø ªÆ ø ª ; ø ªµ µª ª ª ªÆ Ãøæª ÔÍÊ ŸÆ ø ±Æ Æª ± Ó ÁÊ ª ª ± Ã ª º ºÙ ºª ÓÚ Ãø µæ± ªÆÚ ÍÍ fiæø Ò ßµµª ªÆ ( ª ºª Æª ºªÆª Æø ª ª Ô Ô ( ø ª ªÆ Ô ÁÁ flææª º ªÆø ±Æºª ª Î ÒÎ Œª ± Æø ª ª ªµµª ø ª ª Ê ÔÔÁÎÔ ªÆ ª ø ªÆÒ ª ªÆ fiúïèóá Õ Æª ± Æø ª ª Ô Ó Ÿ±º (Æª ª ææø ª ± øæøææø ª Ÿ ª ºªÆ ª º ª ææø ß Ù ºªµµª ø ª º± µø Ûæ º Ú ª ª ÍÁ ÁÈ Ì ÎÍË ÈÌ ÎÌË ÌÍ ÈÍÁ ÌÎ ÈÈ ÈÓ ÎÌÁ ÈÎÎ fiß ºÆ ª ª ª ± Ú Æª µø ±ÆÆ ªÆª ±ÆÊ ÔÓÔ Ô ª ªÒ ªø ø Æø ±Æ º ªÆ Œª ºªÆª Ô Æø ª ª Ô Ë ø ª ªæ ÿú Ú ß ª Æø ø øæ ÈÓ ÈÎÍ fl ª ºÆ ª ª ª ± Ú Æª µø ±ÆÆ ªÆª ±ÆÊ Œª ºªÆª Ô Æø ª ª Ô ÔÔÁ ËÍ ÓÎ ÌÌÓ Ô ÔÏÏ ÏÔË ÁÁË ËÎÏ ÁÁË ËÎÏ Ã ª º º øººª Ó Ë ª ± ø Æª µø Æª ø ; ÈÚÌÎ ÚÏÔÎ µæ± ªÆ ; ªµ µ ø ºª Ù ÈÚÏ ÚÏÍÔ µæ± ªÆ Ó Á ± ÈÚËÔÈÚÍËË µæ± ªÆ Ó Ô Ú ( ª ± ß ª ª ± Æª ± ª øæ ; µ± ª ªÙ ; ªÆ ª ª ø ªÆ ø µ± øº ±Æºª ª ±ª º Ú fiª ª Æ;º ª ± ø ª ª ; ªµªÆ º ªÆ º ø µ± øº ±Æºª ª µø :Æª Î ÒÎ Ù ± ºª ± ª ªÆ ø ºª ª øæ ªÆ Ú øµ Æøª ª ± µæ ; Æª µø º µªæªæ ø Î ÒÎ ±Æºª ª Æøµ ªÆª Ú Œª ± ª øæ ºªÆ ±Æ ª ø ºÆª µ± ª øæªæ µ± øº ±Æºª ª Ú ªÆ Ÿ ª ± ø ª ø µ± øº ±Æºª ª ªÆ ø µ± ª ª øæ ª Î ÒÎ ±Æºª ª ø µ± øºª ª ; ø Û ± µ Ò ªµ µª ª ª ªÆÚ È ŒÀÃ Œ Œ Œ Ÿ ÃÃ Œ Õ ª ø ø ª øº Æø ± ª ; ø Û ± µ ø ºª ª æ ª Æ ± ºª øººª Æ ªÆ ± µæªæ ø ºª ª ªÆ ª ªÆ ± Û ± ±Æ µæ µæø ; ºªÆª ø øæ ± Æ;ºªÚ ; ºª ª (Æ ; ª µ± ºª ±ª µª øæú Œª ± ª Æ ª ± ; ± ; ; ± ªÆ ª º ª ª ª ª ªÆ µ± Æ± Æ ªÆ ± ªµ ªÆ ª ø ºª ª Ù ± ªÆ ºª (µ± ± µª Æ ª ªÚ fl ºª ª øæ º ªÆ º µµª ±ª ±Æ ª ª µæ ª Æ ªÆ ± ªÆ øææª ºª ±Æ ; µæª ø ø ª ªÆ ª ªÆ ± Û ± ±Æ µæ µæø Ú ± ª øæªø ø ªÆ ª ª Æø º±µ ª ;Æ øµ æª ø º ªÆ ª µø æª ø º ª æß ª øµªæ ± µ ª ºªÚ ø ª ª Æ ( ª ºª øæ ; (Æ ; ª ± ºª ªµ ªÆªÆ ±ª Æ ªÆ ± µø µæª ª ªÆ ª ª ª ø ± Û ± ±Æµ µæ µæø Ù ± ± ºª µ øæªæ ; ª ªÆ ª ª º ªÊ Õ ºªÊ ÓÎ

37 ± Œª Œ Õ ø ªÆ ø ª ; ø ªµ µª ª ª ªÆ å µ øæªæ µµª ; ª ªÆ ª ª ø ªÚ ª ªÆ ± ø ª æªæªº µø ø ªÆ ± ø µø øú [ :Æª ± ºø ªÆ ; ø ºª ª ª ª ºª ªÆ µµª ª µª Ú ª øæ (ÆÆª ª ; ª (Æ ø ª ; ª ˇ (Æ ºª µø ±Æ ; ( ª ± ±Æ µ ª ± ªÆµÙ ±Æ ªµ ª ª ± ª ª Û ± ª ± øæµ ªÆ Ú fl øæµ ªÆª ; Ã ª º º µ± ªÙ ª ª ºø ª ªÆ ºª ª ±Æ ± º ºª ª ªº ± ø Ú ª ª ºª ± ª ª Ù ± ; æ Æ ºª ø ± ª ºª ±Æ ª ª ºªÆÚå ; (Æ ; ± ºª µ øæªæ ; ( ª ø ª ± Û ± ±Æ µæ µæø øæªæ ± ø ±Æ ø ª ª ( ª ºªÊ å ø ºª (Æ Ù ª ºª ªÆ µ øæ ø øææª º Æª ª ªÆ ; ø ±Æ ø ø ø ± ; (Æª Æ ±Æ ªÆ ªÆÚ å å øù ±Æ ª Ú ª ªÆ ø ± ßª ; (Æª ± ºø æ Æ ± ±ª ºª ø Ù ª ª ± ªÆ ± ºªÆ ºª Æ ª ª ± ªÆÚ å ªÆ ø Û ± µ ø ºª ª øæ æª Æª ª ªº Æ ªÆ ± µø µæª ª ªÆ ª ª ª ø ± Û ± ±Æ µæ µæø Ú ª ø ø ª ø ºª ª ªÆ ± ; ø ø Æ( ªÆ ; ª ªÆ ª ª ø ª ± Û ± ±Æ µæ µæø Ù ª ø ºª ø ± µµª øæ ª (Æª ; Æ ø øææª º ª ºªÚ ª ±Æª ªÆ ª µ± µæª ª µæø ø µ± ª ªÆ ; ø ; øææª ºª Æ ªÆ ±Æ ; ª ªÆ ª ª ± Û ± ±Æ µæ µæø Ú Ë Õfl Ã ÀÕ Ÿ ÕÀ Œ Ÿ ª ªÆ µµª ; µ± µ ºªÆª ª ßº ; ± ø ª ; ª ø ªµ µª ª ª ªÆ ±Æ µ± ª ª Ã ª º º ± ª ª øæ æ ºÆø ª æªºæ ø µ± ª ª ª ª ª æ ºÚ ª ª Æø ªÆ ª ª º µªæªæ ø µ± ª øæ ª º ± ªÆª ø ºª ; ª ª ø ø ª ± ø ø ª ø ª ; ª Ú ªÆª ø ºª ø ø ª ª ªÆ ø ª ª ª æ ºª øæ æ æªºæªù ª ø ª ± ª ªÆ ± ; ø ºª ªÆ ºª ø ª ª ªÆ ø ºª øæ æ º;Æ ªÆªÚ ª ªÆ :Æ ºª ± ±ææªæ ª ªµ ± ª ª ª Ù ± ª ªÆ ª ª ª æ ºª ªÆ ºª ø ª ª ªÆ øæ æ º;Æ ªÆªÚ ; ± Æ;ºª ª µ± ª ø ª ± ;ÆæøÆ ª øæ µ± ª ª µ± ª ßÆµª ø ø ª ; ª Ú Õ (Æ ; ª ± æª ø ±Æª ªÆ ºª ª ª ßº ª µ± µ ± ªÆ ;Ù ª ø ª ø ±Æ ø ª ª ª ªÆ ºø ª æª ø ªÆ ±Æ µ ø Ú ; æøµ Æ ø µ Æ± ª ± ª ± øµ æª ø º º ø øæª ª Æø ±Æ ø ª ªÙ µ± µ ºªÆªÆ Æª ± ª ªº ø µ± ª øæ (µ Æ±º µ ª ª ª ±Æ ø ± µ Ú ± ª æ º ª ; ø Û ± µ øæ µµª :Æ æø ø ª ºª ª ;Æª ªÚ Ã ª º º µ± ª ª ø ªÆµ Æª ;Æ ± ø ª ± ªÆ µµª ª ± º µæø ± ªÆµª Ú ª (Æ ª Æ µ± ±Æ µ± ª ªÚ ª ªÆ ªÆ ªº ø ø ª ± ; ø ºªµµª ø ºÆª Æ µ±± Æ;ºªÆÚ ª ªÆ ±Æ ø ªÆ ª ø Æª ± ºÙ ± ±Æ µ ª ª ±Æ ø ø ± µ ÆªÆÙ ±Æ ø ± ß Ù ºø ø ± (µ± ± ß ª ªÆÙ ª ªµ ± ª ª ª ± æª ø ø ± ª Ú ( ª Æ;º ª Ù (µ± ± ª ± ø ª ª ªÆ µ± øº ±Æºª ª ª ± µ± ª ª Î ÒÎ Ù ± Æª ± ª ª ± ø ø øµ ÆøªÆ ± Æª µø æªµæª ªÆ ºª ªÚ ø Û ± µ ø ºª ª øæ æª Æª ª ªº Æ ªÆ ± µø µæª ª ªÆ ª ª ª ø ± Û ± ±Æ µæ µæø Ú ª ø ø ª ªÆ ø ø Æ( ªÆ ; ª ªÆ ª ª ø ª ± Û ± ±Æ µæ µæø Ù ª ø ºª µµª ø º øæ ª (Æª ; Æ ø øææª º ª ºªÚ Õ ºªÊ ÓÍ

38 ± Œª Œ Õ ø ªÆ ø ª ; ø ªµ µª ª ª ªÆ Á ÿhœ Ÿ Œø ±Æ ª æ ª ª º ; (Æ Æ;º ø ª Ã ª º º ± Æ;º ø ª ª ª ºª ÓÈÚ ÏÚÓ ÔÔ Œ;º ø ª ª ª ø (Æ ø ª ª ºª Ô Ú ÎÚÓ ÔÔ ªº ª Ô Ú Œ;º ø ª Ã ª º º øæ Æ;º ø ª ª ª (Æ ø ª ªÚ ª ª Æª ;Æ ø ªÛ ± ºø ªÆ ÔÍÚ ÎÚÓ ÔÔÚ Ô i i i i fl fi fl Ÿ Œ ± ª æ(æ ª ± ; ± ± ºø ªÆª ø ªÆµ ª ± º µæø ± ªÆµª ± ª æ(æ ÆºªÆª ; ª ± (Æª ææ µªæ ºªÆ (µª ªÆ ±Æ ; ø ºªµµª ææ µªæ ª ± ª ª ª ø ª ª ª æ ºª µ ß ª ªµ µª ª ª ªÆ ± ª æ(æ øææª ºª Æ ªÆ ±Æ ; µæª ª ªÆ ª ª ª ± Û ± ±Æ µæ µæø ± ª æ(æ ÆºªÆª ; ø ª ª µ øæª ; ±Æ Æ±º µ ª ª ø ªÆ Ù ø ±Æª ø ß ª ø ªÆ ª ªÆ ø ø ª ; ª øæ Æµª ±ª ;Æ ÔÔ À Ã Œ Ÿ ÃÃ ŒflÃÀŒ ± ª ßÆª ªº øµ Ã ª º º ÓÓÒ È Õø øææª º ø ø ª ª ± µ± ª ª ø Û ± æß ± ª ÛÓ ËÛ ÍÛÓÈÛÈÔ Ÿ ª ºª ºª Æø ÔÚÈÚÓ Á Œª µø ± ;Æ ª º ª ª ± Ã ª º º µ± ª Ó ËÙ Ó Á Õ ºªÊ ÓÈ

39 ± Œª Œ Õ ø ªÆ ø ª ; ø ªµ µª ª ª ªÆ ÔÓ ŸŸ ÔÊ Œ[ fl Õ ÿhœ ŸÕÀÃÃfl Õ Õ ºªÊ ÓË

40 ± Œª Œ Õ ø ªÆ ø ª ; ø ªµ µª ª ª ªÆ Õ ºªÊ ÓÁ

41 ± Œª Œ Õ ø ªÆ ø ª ; ø ªµ µª ª ª ªÆ Õ ºªÊ Ì

42 Evenes Kommune Kontrollutvalget Saksframlegg Saksnr.: 03/12 Sakstittel: Gjennomgang forvaltningsrevisjonsrapport Økonomiforvaltningen i Evenes Kommune. Saksopplysninger Forvaltningsrevisjonsprosjektet var bestilt av kontrollutvalget for forrige periode i henhold til Plan for forvaltningsrevisjon for Evenes kommune for perioden Forvaltningsrevisjonen er utført av KomRev NORD IKS Vedlegg: Forvaltningsrevisjonsrapport Økonomiforvaltningen

43 FORVALTNINGSREVISJON Økonomiforvaltningen Evenes kommune Vi skaper trygghet KOMREV NORD Rapport 2011

44

45 Innholdsfortegnelse 1 INNLEDNING PROBLEMSTILLING OG REVISJONSKRITERIER Problemstilling Revisjonskriterier METODE, DATAMATERIALE OG AVGRENSING Avgrensing Metode og datamateriale Dataenes gyldighet og pålitelighet BEDRING AV ØKONOMIFUNKSJONEN Revisjonens funn og vurderinger Oppsummering og konklusjon RISIKOOMRÅDER Revisjonens funn Oppsummering KOSTNADSFORDELING Revisjonens funn Oppsummering LOV- OG FORSKRIFTSKRAV FOR ØKONOMISTYRING Revisjonens funn og vurderinger Oppsummering og konklusjon SAMLET OPPSUMMERING HØRING ANBEFALINGER ANDRE FUNN ORGANISASJONSKART REFERANSER VEDLEGG RÅDMANNEN I EVENES KOMMUNES HØRINGSSVAR... 24

46 KomRev NORD IKS Økonomiforvaltningen Side: 2

47 KomRev NORD IKS Økonomiforvaltningen Forord Kontrollutvalget i Evenes kommune har bestilt forvaltningsrevisjon av kommunens økonomiforvaltning. Revisjonens undersøkelse er gjennomført med henvisning til Lov av nr 107 om kommuner og fylkeskommuner (kommuneloven 77 nr 4 og 78 nr 2), samt Forskrift av om revisjon i kommuner og fylkeskommuner m.v. (revisjonsforskriften) 7. Forvaltningsrevisjon er iflg. nevnte regler å gjennomføre systematiske vurderinger av økonomi, produktivitet, måloppnåelse og virkninger ut fra kommunestyrets vedtak og forutsetninger. Før igangsetting av forvaltningsrevisjonsprosjektet har revisor vurdert egen uavhengighet i forhold til Evenes og Tjeldsund kommuner, jf. kommuneloven 79 og revisjonsforskriften kapittel 6, og vi kjenner ikke til forhold som er egnet til å svekke tilliten til vår uavhengighet og objektivitet. Gjennomføringen av forvaltningsrevisjonen har i stor grad vært preget av forsinkelser i kommunenes leveranse av dokumentasjon. Sammendrag Revisjonen vurderer at Evenes kommune ikke oppfyller kriteriet om å avlegge kvartalsmessige rapporter til kommunens folkevalgte. Verken Evenes eller Tjeldsund kommune anses å innfri kriteriet om å overholde fristen for å avlegge årsregnskap og årsberetning. Kommunene vurderes å innfri kravet om å forbedre kvaliteten på sine regnskap, samt kriteriene om å senke sine driftskostnader og øke sin produktivitet. Revisjonen konkluderer etter dette med at sammenslåingen av tjenester på området for økonomiforvaltning for Tjeldsund og Evenes til en viss grad har bidratt til en bedring av kommunens økonomifunksjon. Bemanningen oppleves på enkelte områder som for lav, og sårbarhet for vakanser som større enn før omorganiseringen. På andre områder mener administrasjonen at bemanningen ikke medfører at kommunene er sårbar for vakanser. Kompetansen i økonomienheten anses som god nok. Men det er en kontinuerlig prosess for å øke kompetansen og bedre arbeidsfordelingen innad i enheten. Kostnadene med å drive økonomifunksjonen for Evenes og Tjeldsund deles likt mellom kommunene. Når regnskapsåret er avsluttet, fakturerer Evenes kommune Tjeldsund for halvparten av årets netto driftsutgifter. I fakturagrunnlaget korrigeres det for utgifter som er betalt og bokført i Tjeldsund kommune og sykepengerefusjoner inntektsført i Tjeldsund. Evenes og Tjeldsund kommuner vurderes å ikke innfri revisjonskriteriet om tilpassede styrings- og rapporteringssystem som skal sikre betryggende kontroll over kommunenes økonomi. Evenes kommunes kvartalsrapporter til kommunens folkevalgte vurderes å delvis innfri revisjonskriteriet om forsvarlige saksutredninger i forbindelse med økonomirapportering ettersom de er mer fyldige enn tidligere år. Men at det ikke konsekvent gis en skriftlig fremstilling etter en fast rapportmal gjør at rapportene ikke er etterprøvbare eller sammenlignbare, samt at det ikke bidrar til å sikre at politikerne får all relevant informasjon. Tjeldsund kommunes vurderes ikke å oppfylle kriteriet. Evenes kommune vurderes å innfri kravet om at tiltak skal vurderes ved regnskapsmessige avvik fra budsjett. Tjeldsund kommune oppfyller ikke dette kriteriet. På grunnlag av overstående konkluderer revisjonen med at kommunene til en viss grad tilfredsstiller sentrale lov- og forskriftskrav for økonomistyring. Side: 3

48 KomRev NORD IKS Økonomiforvaltningen På bakgrunn av forvaltningsrevisjon av økonomiforvaltningen anbefales Evenes og Tjeldsund kommuner å rapportere til kommunens politikere i tråd med interne retningslinjer og ved bruk av utarbeidede maler for å sikre at rettidig og fyldig informasjon gis til kommunenes beslutningstakere. Videre anbefales kommunene å oppdatere sine reglement som vedrører økonomiområder for å sikre betryggende kontroll. Tromsø, Lars-Andrè Hanssen Oppdragsansvarlig forvaltningsrevisor Lene Zahl Johnsen Prosjektleder, forvaltningsrevisor Side: 4

49 KomRev NORD IKS Økonomiforvaltningen 1 INNLEDNING På grunnlag av en overordnet analyse har Evenes kommune vedtatt plan for forvaltningsrevisjon for perioden I planen er forvaltningsrevisjonspros Økonomifunksjonen satt opp som prosjekt for gjennomføring i perioden. Kontrollutvalget i Evenes behandlet KomRev NORDs overordnete skisse for prosjektet i møte , og vedtok å bestille forvaltningsrevisjon av økonomifunksjonen i henhold til prosjektskissen. Oppstartsmøte i prosjektet ble avholdt PROBLEMSTILLING OG REVISJONSKRITERIER 2.1 Problemstilling På grunnlag av kontrollutvalgets bestilling er det utledet følgende problemstilling er for revisjonens undersøkelse: 1. Har sammenslåing av tjenester på området for økonomiforvaltning for kommunene Tjeldsund og Evenes bidratt til en bedring av kommunenes økonomifunksjon? 2. Foreligger det områder innen den økonomiske rapporteringen eller organiseringen som fremstår mangelfulle eller utsatt for særlig risiko? 3. Hvordan fastsettes kostnadsfordelingen mellom kommunene? 4. Tilfredsstiller kommunene sentrale lov- og forskriftskrav for økonomistyring? 2.2 Revisjonskriterier Revisjonskriterier er en samlebetegnelse på regler og normer som gjelder innenfor det området som undersøkes. Revisjonskriteriene er basis for revisjonens analyser, vurderinger og konklusjoner, og de er et viktig grunnlag for å kunne dokumentere avvik eller svakheter. Problemstilling 2 og 3 er deskriptivt formulerte, som betyr at de besvares som beskrivelser. For slike deskriptive problemstillinger er det ikke relevant å utlede revisjonskriterier. Det følger av gjeldende revisjonsstandard at revisjonen ikke kan gjøre vurderinger uten revisjonskriterier. Vi gjør derfor ingen vurderinger eller konklusjoner på grunnlag av funnene i tilnytning til problemstilling 2 og 3. For problemstilling 1 og 4 har revisjonen utledet revisjonskriterier fra følgende kilder: - Lov 25. september 1992 om kommuner og fylkeskommuner (kommuneloven) - Forskrift 15. desember 2000 om årsregnskap og årsberetning (for kommuner og fylkeskommuner) - Forskrift 15. desember 2000 om årsbudsjett (for kommuner og fylkeskommuner) - Samarbeidsavtale mellom Evenes og Tjeldsund kommuner om felles drift av økonomifunksjoner - Evenes kommunes økonomireglement. Vedtatt av kommunestyret i sak 27/04, endret i sak 49/05. Evenes kommunes økonomireglement 3.2 Kvartalsrapport for drifts- og investeringsregnskapet pålegges rådmannen tre ganger hvert år å utarbeide en enkel økonomisk rapport per 31. mars, 30. Side: 5

50 KomRev NORD IKS Økonomiforvaltningen juni og 30. september, som belyser kommunens inntekter og utgifter i forhold til årets vedtatte budsjett. Tjeldsund kommune v/rådmannen Kommunens rådmann opplyser at han skal avgi rapporter til formannskap og kommunestyre hvert kvartal. Dette er ikke nedfelt skriftlig, men revisjonen oppfatter at dette er en foretrukket praksis. En slik praksis er også i tråd med 10 i Forskrift om årsbudsjett. Revisjonen utleder derfor som et revisjonskriterium at rådmannen i Tjeldsund skal avgi kvartalsvise økonomirapporter til formannskap og kommunestyre. Samarbeidsavtale I samarbeidsavtalen mellom Evenes og Tjeldsund kommuner om felles drift av økonomifunksjonen, står det at formålet med sammenslåingen er å utvikle, etablere og drive en felles økonomitjeneste for deltakerkommunene som sikrer brukerne (innbyggere, ansatte og kommunens ansvarlige organer) tilgang til rett tjeneste til rett tid og til lavest mulig kostnad. Videre står det at et større og mer robust fagmiljø skal bidra til å nå følgende delmål: - sterkere fagmiljøer totalt og innenfor de enkelte økonomifunksjonene - mindre sårbarhet for vakanser i forbindelse med sykdom, ferie med mer - mulighet for å bygge opp spisskompetanse - økt kvalitet på tjenestene - økt tilgjengelighet - bedre arbeidsmiljø - økt produktivitet - bedre informasjon om sentrale styringsparametre Basert på dette vil revisjonen i forbindelse med problemstilling 1 undersøke om kommunen nå oppnår et bedre resultat på følgende måleindikatorer: - overholdelse av hyppighet i økonomirapportering - overholdelse av frister for årsregnskap og årsberetning - omfang og vesentlighet på revisjonens tilbakemeldinger i revisjonsberetning - revisjonsbrev gjennom året - oppsummeringsbrev etter årsoppgjørsrevisjonen - driftskostnader - produktivitet i sentrale oppgaver for økonomiavdelingen Kommuneloven Kommunelovens 23 nr 2 pålegger administrasjonssjefen å sørge for at administrasjonen er gjenstand for betryggende kontroll. Med betryggende kontroll oppfatter vi blant annet tilpassede styrings- og rapporteringssystemer og at kommunen har økonomi- og delegeringsbestemmelser som synliggjør ansvarsfordeling mht økonomistyring/-rapportering, som er kjent for hele kommunens ledelse. Kml 23 nr 2 pålegger også administrasjonssjefen ansvar for at saker som legges fram for politisk behandling, er tilfredsstillende utredet. Utredningskravet gjelder også økonomirapporteringer gjennom året og årsregnskapet. Forskrift om årsbudsjett Forskrift om årsbudsjett 10 setter krav om at administrasjonssjefen skal legge fram rapporter for kommunestyret gjennom budsjettåret som viser utviklingen i inntekter og innbetalinger og utgifter og utbetalinger i henhold til det vedtatte budsjettet. Dersom administrasjonssjefen finner rimelig Side: 6

51 KomRev NORD IKS Økonomiforvaltningen grunn til å anta at det kan oppstå nevneverdige avvik i forhold til vedtatt budsjett, skal det i rapporten foreslås nødvendige tiltak. Forskrift om årsregnskap og årsberetning I følge Forskrift om årsregnskap og årsberetning 10 (2) skal kommunen avlegge årsregnskapet innen 15. februar i året etter regnskapsåret, og administrasjonssjefen skal avgi årsberetning uten ugrunnet opphold, og senest innen 31. mars. Forskrift om årsregnskap og årsberetning 10 (5) sier videre at administrasjonssjefen skal vurdere tiltak for å bedre den økonomiske oppfølgingen gjennom året dersom det oppstår vesentlige avvik fra regulert budsjett. Konkrete revisjonskriterier fremgår av tekstboks i innledningen til hovedkapitlene som behandler hver enkelt problemstilling. Side: 7

52 KomRev NORD IKS Økonomiforvaltningen 3 METODE, DATAMATERIALE OG AVGRENSING 3.1 Avgrensing Økonomifunksjonen i Evenes og Tjeldsund kommuner består av en avdeling for skatt og en for økonomi. Det er utenfor KomRev NORDS mandat å vurdere avdelingen for skatt da de er underlagt en annen revisjonsenhet, og vi vil i det følgende kun behandle forhold vedrørende økonomiavdelingen. I henhold til kontrollutvalgets bestilling vil forvaltningsrevisjonen også vurdere rådmannens ansvar for å rapportere til kommunestyret/formannskapet og utarbeiding av årsberetning da dette anses som sentrale deler av kommunens økonomistyring. Undersøkelsen er videre avgrenset til kommunenes aktivitet i perioden til Metode og datamateriale Metode er samlebetegnelsen på de framgangsmåtene som benyttes for å samle inn data som kan gi svar på problemstillingen i en undersøkelse. Framgangsmåten i denne undersøkelsen har vært dokumentanalyse og intervju. Revisjonen baserer sine funn og vurderinger på informasjon gitt i møte med rådmennene i Evenes og Tjeldsund kommuner, leder for økonomienheten, enhetsleder for skatt, ansatte i økonomienheten, samt begge kommuners enhetsledere for helse og omsorg. Det er skrevet referat fra møtene, som er verifisert av deltakerne. Revisjonen har videre gått gjennom skriftlig dokumentasjon i form av saksfremlegg og protokoller fra kommunestyret, samt ulike reglement. Rapportens faktabeskrivelse som ligger til grunn for revisjonens vurderinger, er verifisert av administrasjonen i Evenes kommune. Revisjonen har ikke lykkes i å få verifisert faktafunn fra tidligere rådmann i Tjeldsund. Rapporten i sin helhet har vært på høring hos nåværende rådmann i Tjeldsund kommune, som unnlot å gi høringskommentarer til rapporten. Datainnsamlingen ble startet i september Prosjektet har vært preget av en del forsinkelser i kommunenes leveranser av dokumentasjon, og revisjonen har bedt om utfyllende dokumentasjon gjennom hele prosjektperioden. 3.3 Dataenes gyldighet og pålitelighet Med gyldige data menes at det skal være samsvar mellom revisjonskriteriene og problemstillingen for undersøkelsen og de data som er samlet inn. Vi mener at data i denne undersøkelsen er egnet til å svare på problemstillingene, ved at vi har relevant og tilstrekkelig informasjon. I tillegg er høy gyldighet sikret gjennom at vi har sammenlignet faktafunn fra dokumentanalyse og intervju/muntlig informasjon. Med pålitelige data menes at data skal være mest mulig presise og nøyaktige. For å sikre at data er pålitelige, er det nødvendig å vurdere eventuelle feilkilder. Dette er ivaretatt ved kvalitetssikring av faktaopplysningene som er framkommet fra dokumenter, og verifisering av faktaopplysninger framkommet i intervju og samtaler. Side: 8

53 KomRev NORD IKS Økonomiforvaltningen 4 BEDRING AV ØKONOMIFUNKSJONEN Problemstilling 1: Har sammenslåing av tjenester på området for økonomiforvaltning for kommunene Tjeldsund og Evenes bidratt til en bedring av kommunens økonomifunksjon? Revisjonskriterier: Forskrift om årsregnskap og årsberetning 10 (2): Kommunen skal avlegge årsregnskapet innen 15. februar i året etter regnskapsåret, og administrasjonssjefen skal avgi årsberetning uten ugrunnet opphold, og senes Forskrift om årsbudsjett 10: Administrasjonssjefen skal legge fram rapporter for kommunestyret gjennom budsjettåret som viser utviklingen i inntekter og innbetalinger og utgifter og utbetalinger i henhold til det vedtatte budsjettet. Dersom administrasjonssjefen finner rimelig grunn til å anta at det kan oppstå nevneverdige avvik i forhold til vedtatt budsjett, skal det i rapporten foreslås nødvendige tiltak. Evenes kommunes økonomireglement 3.2 Kvartalsrapport for drifts- og investeringsregnskapet pålegges rådmannen å utarbeide en enkel økonomisk rapport per 31. mars, 30. juni og 30. september, som belyser kommunens inntekter og utgifter i forhold til årets vedtatte budsjett. Tjeldsund kommune v/rådmannen Rådmannen skal avgi rapporter til formannskap og kommunestyre hvert kvartal Samarbeidsavtale om felles økonomifunksjon: Kommunen forventes å oppnå et bedre resultat på følgende måleindikatorer: - overholdelse av hyppighet i økonomirapportering - omfang og vesentlighet på revisjonens tilbakemeldinger til kommunen, herunder revisjonens nummererte brev og oppsummeringsbrev - driftskostnader - økt produktivitet i sentrale oppgaver for økonomiavdelingen 4.1 Revisjonens funn og vurderinger Overholdelse av frister for økonomirapportering Det er rådmannen i Evenes kommune som har ansvar for økonomirapporteringen. En gjennomgang av Evenes kommunes kvartalsrapporter for 2007, 2008 og 2009, viser at rådmannen avla kvartalsrapport 1. og 3. kvartal 2007, 1. kvartal 2008, samt 1. og 2. kvartal Øvrige kvartal ble det ikke avlagt rapport til politikerne i Evenes kommune. Rådmannen opplyser at han enkelte kvartal gir en muntlig framstilling av status. Ikke alle rapportene som er gitt fra enhetene i Evenes kommune, er påført dato for når tallene er hentet ut av økonomisystemet. Andre rapporter omfatter regnskapstall som er hentet ut fra økonomisystemet på ulike tidspunkt. På bakgrunn av datering på enhetsledernes rapporter, og Side: 9

54 KomRev NORD IKS Økonomiforvaltningen datering av regnskapstall i rapporten, finner revisjonen at det har forekommet minimum 14 dagers sprik på hvor oppdaterte de ulike enheters regnskapstall var i den samme kvartalsrapporten. Søk på Tjeldsund kommunes hjemmeside på Internett, i oversikt over saker som har vært til politisk behandling i Tjeldsund kommune, viser at det er gitt økonomirapport til formannskapet 1. og 2. kvartal 2007, 1., 2. og 3. kvartal 2008 og 2009, samt for 1. og 3. kvartal i Ved å gjøre et lignende søk for kommunestyret, finner revisjonen ikke at det er gitt økonomirapport til dette politiske nivået. Vurdering Revisjonen vurderer at administrasjonene i Evenes og Tjeldsund kommuner ikke avlegger rapporter i den grad de er pålagt i kommunens eget økonomireglement eller gjennom foretrukket praksis. Kriteriet vurderes derfor som ikke oppfylt. Overholdelse av frister for årsregnskap og årsberetning I tabellene nedenfor har vi presentert dato for når Evenes kommune har avlagt årsregnskap og årsberetning for årene 2006 til 2010, og tilsvarende for Tjeldsund kommune for perioden 2007 til Evenes kommunes årsregnskap for: Kommentar 2006 ble avlagt ble avlagt Avlagt første gang ble avlagt Avstemmingsperm ikke levert 2009 ble avlagt ble avlagt Avlagt første gang Evenes kommunes årsberetning for: Kommentar 2006 ble avlagt ble avlagt ble avlagt ble avlagt Avlagt første gang ble avlagt Avlagt første gang , andre gang Tjeldsund kommunes årsregnskap for: Kommentar 2007 ble avlagt Avlagt første gang ble avlagt ble avlagt Avlagt første gang , andre gang ble avlagt Tjeldsund kommunes årsberetning for: Kommentar 2007 ble avlagt ble avlagt ble avlagt ble avlagt Side: 10

55 KomRev NORD IKS Økonomiforvaltningen Enhetsleder skatt mener at dersom enhetslederne i Tjeldsund kommune jobber med regnskapene løpende gjennom året, og at det gjennomføres en større kvartalsmessig gjennomgang av regnskap samt hyppigere gjennomganger med enhetslederne, ville regnskapet blitt avlagt tidligere. Per i dag gjøres ikke en fortløpende kontroll av om bilag er korrekt ført, og en årlig gjennomgang medfører rekonstruering av det som ble gjort langt tilbake i tid. Kommunene skal fra høsten 2011 starte med skanning av innkommende faktura. Økonomisjef mener dette ikke vil minske arbeidsmengden, men at det vil lette avslutningen av årsregnskapet og gi mulighet til bedre oppfølging gjennom året. Den tidligere rådmannen i Tjeldsund kommune fant det komplisert å skulle ta ansvar for en stadig senere regnskapsavslutning overfor kommunens folkevalgte og revisjonen. For øvrig opplevde han at et samarbeid er uproblematisk så lenge dialogen mellom de to rådmennene, og mellom rådmannen i Tjeldsund og økonomisjef, fungerer så godt som det gjør per i dag. Vurdering Revisjonen vurderer at verken Evenes kommune eller Tjeldsund kommune avlegger regnskap og årsberetning innen frist satt i forskrift om årsregnskap og årsberetning 10 (1), og at det ikke er en tendens til at kommunene avlegger regnskap og beretning tidligere enn før sammenslåingen. Revisjonens tilbakemeldinger Revisjonen skriver nummererte brev når det er vesentlige feil eller mangler i kommunens regnskap eller rutiner. 1 I den perioden revisjonen undersøkelsen gjelder er det sendt to nummererte brev til kontrollutvalget i Tjeldsund kommune. 2 Disse omhandlet forbehold i regnskapene for 2008 og Begge forholdene gjaldt manglende rutiner for vurdering og oppfølging av kortsiktige fordringer. Forholdet medførte at regnskapet måtte avlegges på nytt. I forbindelse med revisjon av årsregnskapet for 2007, anbefalte revisjonen kommunen (i brev av ) å innarbeide rutiner for gjennomgang og dokumentasjon av kundefordringene. Dette hadde ikke kommunen fulgt når årsregnskapet for 2008 og 2009 ble avlagt. I revisjonens brev av tas det opp at rutinehåndbok ikke er à jour (siste gang redigert i 2002). Daværende rådmann svarte at kommunen ville se på rutinene i løpet av 2009, men per høsten 2011 foreligger ingen oppdatert versjon av rutinehåndboken. I undersøkelsesperioden er det sendt ett nummerert brev til kontrollutvalget i Evenes kommune 3, med kopi til rådmannen. Brevet omhandlet forbehold i revisjonsberetningen for 2008 grunnet manglende rutiner på dokumentasjon og vurdering av kortsiktige fordringer for tilskudd og 1 Forskrift om revisjon i kommuner og fylkeskommuner (FOR ) 4 pålegger revisor å påpeke skriftlig følgende forhold overfor kontrollutvalget med kopi til administrasjonssjefen eller kommune-/fylkesrådet: 1. mangler ved plikten til å sørge for ordentlig og oversiktlig registrering og dokumentasjon av regnskapsopplysninger, 2. feil og mangler ved organiseringen av den økonomiske internkontrollen, 3. misligheter, 4. feil som kan medføre feilinformasjon i årsregnskapet, 5. om det ikke er redegjort for vesentlige avvik mellom beløpene i den revisjonspliktiges årsregnskap og regulert budsjett slik det fremstår etter gyldige vedtak/endringer fattet på riktig beslutningsnivå, 6. begrunnelse for manglende underskrift ved bekreftelser overfor offentlige myndigheter som gis i henhold til lov eller forskrift, og 7. begrunnelse for å si fra seg oppdrag etter Nr 1 årsregnskap Datert Nr 2 årsregnskap Datert Nr 1 årsregnskap Datert Årsregnskap 2009 ble det skrevet et ordinært oppsummeringsbrev. Side: 11

56 KomRev NORD IKS Økonomiforvaltningen refusjoner. Dette hadde flere ganger blitt tatt opp med administrasjonen, både i brev og i møter. Fra og med regnskapsavleggelsen for 2009 er dokumentasjonen fra Evenes kommune blitt betydelig forbedret. Revisjonen tok i brev av opp at rutinehåndbok ikke er oppdatert (siste gang redigert i 2000). Rådmannen svarte i brev datert , at rutinehåndboken skal foreligg ei oppdatert utgave senest september Revisjonen forhørte seg om arbeidet med rutinehåndboken i et møte med administrasjonen den , og rådmannen svarte at den vil foreligge høsten En god dialog mellom kommunene og revisor føre til at regnskapene for hvert år avlegges i en form som er mer i henhold til regelverket enn foregående år. Men det vil stadig være nye forhold som avdekkes i revisjonens arbeid, og som ikke nødvendigvis er mindre vesentlig enn tidligere feil som er rettet opp. Disse nye forholdene må rettes opp for at regnskapet skal kunne avlegges uten merknader. Revisjonen opplever at kommunene ikke nødvendigvis følger opp i tråd med sine svar. For eksempel blir korrigeringer i regnskapet ikke gjort. Resultatet er at revisjonen får stadig flere momenter som må følges opp i dialogen med kommunene. I tillegg kan det ta lang tid fra revisjonen sender brev til kommunene til tilbakemelding mottas. En gjennomgang viser at det på det meste har tatt ni måneder fra frist for svar var satt til revisor mottok kommunens svar. Vurdering Kommunene gjør ikke alltid endringer i henhold til revisjonens påpekninger, og omfang og vesentlighet i revisjonens tilbakemeldinger er ikke mindre etter sammenslåingen. Til tross for dette, har kommunene i dialog med revisjonen forbedret kvaliteten på sine regnskap de siste årene. Revisjonen vurderer på dette grunnlaget at kommunene innfrir kravene i revisjonskriteriet. Driftskostnader Når det kommer til driftskostnader, var 2008 første år det ble oppnådd helårs effekt av samarbeidet. Revisjonen har ikke hentet inn tall for de to kommunenes driftskostnader før sammenslåingen. Økonomienhetene før og etter sammenslåingen er ikke sammenlignbare noe som også påvirker sammenlignbarheten i driftskostnadene før og etter. Derfor fokuserer vi i denne rapporten på utviklingen etter sammenslåingen. Tallene nedenfor viser utviklingen i driftskostnadene for økonomifunksjonen. Tallene er en sammenstilling av Evenes kommunes refusjonskrav til Tjeldsund kommune for kostnader tilknyttet økonomi- og skatteavdelingen, med Tjeldsund kommunes lønnskostnader på skatteavdelingen : kr : kr : kr Før sammenslåingen hadde de to kommunene til sammen 2,04 årsverk innen lønn, 1,24 årsverk innen fakturering/innfordring, 1,51 årsverk innen skatt, samt 3,52 årsverk tilknyttet regnskap. Det utgjør totalt 8,31 årsverk tilknyttet økonomifunksjonen. I forbindelse med sammenslåingen gikk en ansatt av med pensjon og en annen gikk over til en stilling innen en annen avdeling i kommunen. Økonomiavdelingen er ytterligere nedbemannet med 0,5 stilling etter økonomifunksjonen for de to kommunene formelt ble slått sammen Høsten 2011 er bemanningen på 7,9 årsverk. 4 Foreløpig vurdering av felles drift av tekniske tjenester og økonomifunksjon, datert Side: 12

57 KomRev NORD IKS Økonomiforvaltningen Vurdering Refusjonskrav fra Evenes kommune til Tjeldsund kommune for kostnader tilknyttet økonomifunksjonen, har økt med kr fra 2008 til Tar man høyde for lønns- og prisvekst, samt det faktum at kommunene har en lavere bemanning på økonomifunksjonen, må man forutsette at det har vært besparelser. Revisjonen vurderer derfor at revisjonskriteriet er oppfylt. Økt produktivitet Det har ikke vært noen endring i antall regnskap som føres av økonomiavdelingen. Både før og etter sammenslåingen har det blitt ført regnskap for ett menighetsråd i hver kommune i tillegg til de to kommuneregnskapene. For å gi et inntrykk av utviklingen i produktiviteten i økonomiavdelingen, vil vi i det følgende se på utviklingen i enkelte av de konkrete oppgavene økonomiavdelingen har. Antall bilag behandlet, antall lønnstransaksjoner og andre type transaksjoner som gjennomføres per år, sammenholdt med personellressurser, vil gi et bilde av om produktiviteten har økt siden sammenslåingen Inngående faktura/leverandørbilag Hovedboksbilag Importerte bilag Sum bilag Tilfeldig faktura Faste oppdrag Kommunale gebyr Sum andre transaksjoner Tabell 1: Antall transaksjoner i Evenes og Tjeldsund kommuner i perioden Leder for økonomiavdelingen skriver i e-post til revisjonen at inngående faktura/leverandørbilag er de minst krevende bilagene å behandle alt registreres på en linje 5. Men det er mer etterarbeid tilknyttet betaling og kontroll av leverandørbilag. Hovedboksbilag kan bestå av ganske mange linjer, noe som medfører høyere tidsbruk per bilag. I Evenes er et gjennomsnittlig hovedboksbilag på 12 linjer. Her er det imidlertid mindre arbeid med betaling og kontroll enn de nevnte leverandørbilagene. Økningen i antall leverandørbilag og nedgangen i antall hovedboksbilag fra 2007 til 2008 forklarer administrasjonen med at Tjeldsund kommune tidligere hadde en relativt stor del manuelle utbetalinger som må bokføres ved hovedboksbilag. Disse utbetalingene gjaldt for det meste - som ble gjort etter omorganiseringen, medførte at disse fra 2008 ble registrert som leverandørbilag. I tillegg tok økonomiavdelingen i bruk mulighet for å importere bilag fra Excel inn i regnskapet, noe som også reduserer antallet større bilag som må legges inn manuelt. Disse måtte tidligere registreres som hovedboksbilag. Tabellen viser at det fra 2008 til 2010 har vært en svak økning i det totale antall bilag som økonomiavdelingen behandler. 5 I rådmannens høringssvar står følgende: «Det er direkte feil at vi ved inngående faktura/leverandørbilag kan registrere alt på en linje. Det er tilstrekkelig at det er benyttet to ulike satser på moms til at vi får flere føringer, og faktura kan bli splittet opp på budsjettdimensjoner som ansvar, art og/eller funksjon. Enkelte faktura kan således bli splittet i opptil 20 føringer.» Side: 13

58 KomRev NORD IKS Økonomiforvaltningen Tilfeldige faktura er enkeltfaktura som i følge administrasjonen legges inn manuelt. Disse medfører mer arbeid enn faste oppdrag og kommunale gebyr (vann og avløp, feiing, eiendomsskatt) som ligger inne i regnskapssystemet, og der arbeidet hovedsakelig er oppdatering av registrene. Det er bare registrene for eiendomsskatt som økonomiavdelingen gjør selv. Det øvrige gjennomføres av merkantilt personale tilknyttet plan- og utviklingsavdelingen i Tjeldsund kommune. Øvrige transaksjoner (remittering med mer) gjøres automatisk som følge av faste kjøringer i regnskapssystemet. Administrasjonen forteller at arbeidsinnsatsen derfor ikke avgjøres av antall transaksjoner. Tabellen viser at det totale antallet transaksjoner har bare hatt svake svingninger i den undersøkte perioden. Vurdering Det totale antall behandlede bilag og andre transaksjoner er høyere i 2010 (21 952) enn alle tidligere år i undersøkelsesperioden. Sett i lys av at økonomiavdelingen er bemannet med 7,9 årsverk mindre enn i 2007 antyder det en økning i produktivitet i avdelingen. Revisjonen vurderer derfor revisjonskriteriet som oppfylt. 4.2 Oppsummering og konklusjon Revisjonen vurderer at Evenes og Tjeldsund kommune ikke oppfyller kriteriet om å avlegge kvartalsmessige rapporter til kommunens folkevalgte. Kommunene anses heller ikke å innfri kriteriet om å overholde fristen for å avlegge årsregnskap og årsberetning. Begge kommunene vurderes å innfri kravet om å forbedre kvaliteten på sine regnskap, samt kriteriene om å senke driftskostnader og øke produktiviteten på økonomiområdet. Revisjonen konkluderer etter dette med at sammenslåingen av tjenester på området for økonomiforvaltning for Tjeldsund og Evenes til en viss grad har bidratt til en bedring av kommunens økonomifunksjon. Side: 14

59 KomRev NORD IKS Økonomiforvaltningen 5 RISIKOOMRÅDER Problemstilling 2: Foreligger det områder innen den økonomiske rapporteringen eller organiseringen som fremstår mangelfulle eller utsatt for særlig risiko? Revisjonens funn bygger på administrasjonens beskrivelse av mangelfulle eller risikoutsatte områder i økonomifunksjonen. 5.1 Revisjonens funn Bemanning og sårbarhet Bemanningen på økonomiavdelingen anses av økonomisjef å ikke være god nok på bakgrunn av at kommunene ikke har klart å avlegge regnskap i tide. Men han mener dette i større grad skyldes fordeling av de ressursene kommunene har, enn manglende ressurser. I forbindelse med ferieavviklingen er økonomifunksjonen i dag bedre bemannet enn før sammenslåingen. Det er alltid ansatte på jobb i økonomiavdelingen. Før kunne det forekomme at økonomiavdelingen var Ett av formålene med sammenslåingen var at sårbarheten i økonomiavdelingen skulle bli mindre. Økonomisjef og personen som jobber med fakturering, mener at sårbarheten relativt sett har økt når det gjelder fakturering. Dette fordi det bare er én person som jobber med det, mens det før var én person i hver kommune. Men det er også gitt opplæring til én annen person, som for korte perioder kan overta enkeltoppgaver tilknyttet fakturering. Det er ikke utarbeidet skriftlige rutiner for arbeidsoppgavene tilknyttet fakturering. Enhetsleder skatt opplever at kommunenes faktureringsrutiner har høyere risiko for feil enn før sammenslåingen. Dette skyldes utfordringer knyttet til hvor tett kommunikasjonen er mellom de ansatte som har ansvar for hver sine oppgaver innenfor fakturering og innfordring. Ansatte med kontorplass i Evenes kommune skal fakturere og purre, mens resten av innfordringsprosessen ligger til ansatte som har kontorplass i Tjeldsund kommune. Informanten mener det tar for lang tid før innfordrede/innbetalte beløp blir bokført i kommunens regnskap. Enhetslederen mener hovedfakturaene bør sendes ut tidligere i året slik at kravene er klar, ferdig purret og varsel om tvangstrekk av lønn/trygd er sendt ut når skatteavregningen kommer i juni. I behandlingen av lønn er avdelingen nå bemannet med tre personer, og der anses sårbarheten å være liten. I og med at de som før jobbet med én kommune, nå skal gjøre samme jobb for to kommuner, har sammenslåingen ført til økt arbeidspress for de ansatte. På dette området hadde Evenes og Tjeldsund et godt samarbeid også før omorganiseringen. Det var jevnlig kontakt, og de ansatte utvekslet erfaring og hjalp hverandre med å løse problemer. Fordi de to som jobbet med lønn i Tjeldsund kommune gikk av med pensjon/over i en annen stilling i forbindelse med sammenslåingen, opplever de ansatte som ennå jobber med lønn, at kommunene har mistet ressurser/kompetanse i forbindelse med sammenslåingen. Dagene før lønnskjøring er blitt hektiske. De ansatte opplever at det har blitt mer krevende å få inn grunnlaget for lønn og fakturering innenfor fristene. Dette skyldes at de har flere enhetsledere å forholde seg til - jobben med å innhente lønnsgrunnlaget og å purre på manglende informasjon tar mye tid. På regnskap/bokføring anser økonomisjef sårbarheten å være liten ettersom det er tre-fire personer som har overlappende kompetanse. Side: 15

60 KomRev NORD IKS Økonomiforvaltningen Kompetanse I forhold til hva som var planlagt, anser økonomisjefen muligheten for kommunene til å bygge opp spisskompetanse innenfor økonomiområdet som redusert ettersom Skånland kommune trakk seg fra et planlagt samarbeid med Evenes og Tjeldsund. Økonomiavdelingen er fortsatt relativt liten, og det er færre ansatte å utveksle kompetanse med og fordele oppgavene på i et samarbeid mellom to kontra tre kommuner. Økonomisjef anser kompetansen på økonomiavdelingen som god nok. Men han mener kommunene ikke har ansatte som, i tillegg til å jobbe med konkrete oppgaver, har kompetanse til å se sammenhengene i kommuneregnskapene. Målet er å drive intern opplæring av ansatte, som igjen kan gi muligheter for en bedre arbeidsfordeling i forbindelse med regnskapsavslutningen. Per i dag er økonomisjefen den eneste i økonomiavdelingen som har kompetanse og oversikt til å avslutte årsregnskapene for Evenes og Tjeldsund kommuner. Å avslutte regnskapet er en krevende jobb, og økonomisjef må prioritere den ene kommunen. Da må avlegging av den andre kommunens regnskap avvente. Om den ene kommunen må levere regnskapet flere ganger på grunn av feil og mangler, kan det medføre at det andre regnskapet blir nedprioritert en lengre periode. Økonomisjef mener økonomifunksjonen i et ET-samarbeid har minst like god kompetanse på fakturering og lønn som tidligere. Men som tidligere nevnt, føler de ansatte at de har mistet kompetanse fordi de som jobbet i Tjeldsund kommune ikke har jobbet innenfor dette feltet siden sammenslåingen. Kommunene har en kompetanseplan. Denne omfatter ikke alle ansatte, og i størst grad ansatte ved skolene. Målet er i følge økonomisjefen at alle ansatte på økonomiavdelingen skal få delta på ett kurs per år, og flere ved behov. En av de ansatte på økonomienheten opplever at mulighetene for å få kompetansehevende kurs var bedre før sammenslåingen ettersom budsjettene til dette formålet har blitt redusert. Den ansatte poengterer at området som økonomienheten forvalter, er i hyppig utvikling, og ansatte har behov for å delta på kurs for å holde ved like og øke kompetansen. Enhetsleder skatt mener det er behov for å øke kompetansen på økonomiområdet blant enhetslederne i Tjeldsund kommune. Lederne har for stor tillit til at tallene i månedsrapportene er korrekt så lenge sluttsummen er korrekt. Det gjøres, i følge henne, ikke tilstrekkelig kontroll på bilagsnivå. Rådmannen i Evenes poengterer at enhetslederne i kommunen er fagpersoner innefor det området de jobber, og ikke har formell kompetanse innenfor økonomi. I en travel hverdag blir de presset til å prioritere mellom de arbeidsoppgavene de har ansvar for. Økonomioppfølgingen kan i slike tilfeller ende med å bli nedprioritert. Rådmannen informerer om at kompetanseutvikling er et fokus på ledermøtene. I tillegg er det etablert et lederopplæringsprogram i samarbeid med andre kommuner i Ofoten. Programmet har en modul med økonomistyring og -forståelse. 5.2 Oppsummering Bemanningen oppleves på enkelte områder som for lav, og sårbarhet for vakanser som større, enn før omorganiseringen. På andre områder mener administrasjonen at bemanningen ikke medfører at kommunene er sårbar for vakanser. Kompetansen i økonomienheten anses som god nok. Men det er en kontinuerlig prosess for å øke kompetansen og bedre arbeidsfordelingen innad i enheten. Side: 16

61 KomRev NORD IKS Økonomiforvaltningen 6 KOSTNADSFORDELING Problemstilling 3: Hvordan fastsettes kostnadsfordelingen mellom kommunene? Revisjonens funn bygger på administrasjonens beskrivelse av hvordan kostnadene fordeles. 6.1 Revisjonens funn Kostnaden med å drive økonomifunksjonen for Evenes og Tjeldsund deles likt mellom kommunene. De har ikke en klar eller skriftlig avtale om hvordan kommunene skal fakturere hverandre i vertskommunesamarbeid. Rådmannen i Evenes poengterer at dette ikke anses som nødvendig, og at avtalen som foreligger er tydelig på fordeling av utgifter. Muligheten for å innføre kvartalsvis akontofakturering er diskutert i administrasjonen. Evenes kommune fakturerer Tjeldsund kommune for utgiftene til drift av økonomifunksjonen. Utgiftene for regnskapsåret 2008 hadde forfallsdato Det er 33 dager etter kommunenes frist for å avlegge regnskap. For 2009 var fakturadato med forfallsdato Fakturadato for 2010 var , og forfallsdato Grunnlaget for kravet til Tjeldsund er netto utgifter i henhold til kommuneregnskapet for Evenes. Fra grunnlaget trekkes utgifter som er bokført i Tjeldsund: telefonutgifter, lønn/sosiale utgifter, anslag på porto (utsendte varsler og avregninger), kurs og reiseutgifter. Sykepengerefusjon som er inntektsført i Tjeldsund, legges til grunnlaget fra Evenes. Sluttsummen splittes på de to kommunene, og Tjeldsund faktureres for sin andel. De to kommunene gjør de samme investeringene, for eksempel i elektroniske programmer som forenkler eller effektiviserer arbeidsoppgaver. Men om én av kommunene alene gjør en investering, er avtalen at denne kommunen skal nyte godt av hele besparelsen i drift. Det har foreløpig ikke blitt aktuelt. 6.2 Oppsummering Kostnadene med å drive økonomifunksjonen for Evenes og Tjeldsund deles likt mellom kommunene. Når regnskapsåret er avsluttet, fakturerer Evenes kommune Tjeldsund for halvparten av årets netto driftsutgifter. I fakturagrunnlaget korrigeres det for utgifter som er betalt og bokført i Tjeldsund kommune og sykepengerefusjoner inntektsført i Tjeldsund. Side: 17

62 KomRev NORD IKS Økonomiforvaltningen 7 LOV- OG FORSKRIFTSKRAV FOR ØKONOMISTYRING Problemstilling 4: Tilfredsstiller kommunene sentrale lov- og forskriftskrav for økonomistyring? Revisjonskriterier: Kommuneloven 23 nr 2: Administrasjonssjefen skal sørge for at administrasjonen er gjenstand for betryggende kontroll Med betryggende kontroll oppfatter vi blant annet økonomisk internkontroll med tilpassede styrings- og rapporteringssystemer og at kommunen har økonomi- og delegeringsbestemmelser som synliggjør ansvarsfordeling mht økonomistyring/-rapportering, som er kjent for hele kommunens ledelse. Kommuneloven 23 nr 2: Administrasjonssjefen har ansvar for å Utredningskravet gjelder også økonomirapporteringer gjennom året og årsregnskapet. Forskrift om årsbudsjett 10: Administrasjonssjefen skal legge fram rapporter for kommunestyret gjennom budsjettåret som viser utviklingen i inntekter og innbetalinger og utgifter og utbetalinger i henhold til det vedtatte budsjettet. Dersom administrasjonssjefen finner rimelig grunn til å anta at det kan oppstå nevneverdige avvik i forhold til vedtatt budsjett, skal det i rapporten foreslås nødvendige tiltak. Forskrift om årsregnskap og årsberetning 10 (5): Administrasjonssjefen skal vurdere tiltak for å bedre den økonomiske oppfølgingen gjennom året dersom det oppstår vesentlige avvik fra regulert budsjett. 7.1 Revisjonens funn og vurderinger Evenes - Betryggende kontroll De ansatte har ikke fått (nye) stillingsbeskrivelser etter omorganiseringen som beskriver oppgaver og ansvarslinjer i den nye organisasjonen. Ved sammenslåingen måtte rutinene for de fleste områder endres i større eller mindre grad. Økonomisjefen forteller at det ikke er utformet skriftlige rutiner i den forbindelse. Orientering om endringer er sendt til de ansatte i e-poster og interne notater. Det er ikke gjort endringer i økonomireglement siden sammenslåingen, eller gjennomført en totalgjennomgang av kommunenes reglementer. Heller ikke rapporteringsrutinene er endret siden sammenslåingen. Begge kommunene har interne kontrollrutiner som omhandler risikovurderinger, attestasjon og anvisning. Kontrollrutinene beskiver hvordan attestasjon og anvisning skal gjøres, men ikke hvem som skal gjøre det. Økonomisjefen forteller at de interne kontrollrutinene til Evenes kommune er fra 2000, og mener de bør revideres. Disse er ikke knyttet sammen med delegasjonsreglementet, som heller ikke er revidert siden sammenslåingen. I rådmannens saksfremlegg til Evenes kommunestyres behandling av samarbeidsavtale vedrørende delegering (april 2007), anbefales en Side: 18

63 KomRev NORD IKS Økonomiforvaltningen viss harmonisering av kommunenes delegeringsreglement for å oppnå en best mulig flyt i produksjonen. Dette er ikke gjennomført. Tjeldsund - Betryggende kontroll Den økte avstanden mellom enhetene i Tjeldsund kommune og økonomiavdelingen medførte et behov for å skriftliggjøre rutiner. Helse- og omsorgssjefen mener at skriftliggjøringen har gitt bedre kontroll etter at de ble etablert. Kommunene har endret de ulike skjemaene som er i bruk (reiseregninger, timelister) slik at de er blitt mer like. Tjeldsund kommune har ikke økonomireglement, men et finansreglement (i følge enhetsleder skatt er det oppdatert ) og et delegasjonsreglement (datert ). Enhetslederne i begge kommunene har online tilgang på oppdaterte regnskapstall, og kan sjekke lønn på elektronisk personalsystem, samt regnskap/budsjett/rapporter på elektronisk økonomisystem. Revisjonen blir fortalt at denne muligheten benyttes i liten grad av enkelte av enhetslederne. Vurdering Betryggende kontroll At begge kommunene mangler oppdaterte økonomireglement, internkontrollrutiner og delegasjonsreglement, vurderes av revisjonen å være i strid med kravet om tilpassede styrings- og rapporteringssystemer. Det vurderes også å stride mot kravet om økonomi- og delegeringsbestemmelser som synliggjør ansvarsfordeling mht økonomistyring/-rapportering. Revisjonen vurderer derfor at Evenes og Tjeldsund kommuner ikke oppfyller revisjonskriteriet om betryggende kontroll. Evenes - Saksutredninger i forbindelse med økonomirapportering Enhetslederne i Evenes kommune har til enhver tid online tilgang til oppdaterte regnskapstall. Hver måned sjekkes økonomitall og sykefraværsstatistikk for eventuelle feil. Ved feil skal enhetsleder gi tilbakemelding til rådmannen. Enhetsleder for helse og omsorg forteller at eventuelle avvik ikke begrunnes skriftlig i denne tilbakemeldingen. Det til tross for at det normalt oppstår avvik på 40 millioner i budsjettet for helse og omsorg. Rådmannen rapporterer til formannskap og kommunestyre hvert kvartal. I 4. kvartal gjøres budsjettreguleringer. Det er rådmannen som presenterer rapportene for formannskapet og kommunestyret. Rådmannens økonomirapporter er ikke bygget opp etter en fast mal, men det er enhetsledernes interne rapporter til rådmannen 6. Disse følger ofte til kommunestyret som vedlegg. Det skriftlige materialet som presenteres for politikerne er derfor normalt strukturert med ett kapittel per enhet: ett kapittel per skole/sfo og barnehage, ett for helse og sosial, ett for PLO-tjenesten, ett for politisk, ett for skatt. Revisjonen finner at ikke alle enheter omtales i samtlige rapportert; for eksempel 2. kvartal 2009 ikke rapport fra Bogen barnehage, økonomiavdelingen, fellesenheten eller Liland barnehage. Et annet eksempel er 1. kvartal 2009 det er oppgitt regnskapstall i en skjematisk samlerapport, men ikke utfyllende rapport fra enhetene politisk eller økonomiavdelingen/skatteavdelingen. Tidlig i den reviderte perioden har rådmannen enkelte ganger gitt en samlerapport, uten vedlagte utfyllende rapporter for hver enhet (for eksempel 1. kvartal 2008). I sitt høringssvar opplyser rådmannen at han, noen ganger i samarbeid med enhetsleder, gir en muntlig framstilling av status. Det har i følge rådmannen skjedd i måneder revisjonen finner at det ikke foreligger skriftlige rapporter. 6 Evenes kommune har ikke endret sine rapporteringsrutiner til kommunestyre/formannskap etter sammenslåingen, og heller ikke de interne rapportmalene som enhetslederne benytter. Side: 19

64 KomRev NORD IKS Økonomiforvaltningen Hvert kapittel i økonomirapportene er inndelt i en del for økonomi (økonomidata og eventuelle behov for tiltak), personal (sykefravær, informasjon om arbeidsmiljø/personalsituasjonen, eventuelle tiltak innen personalområdet), en for fremdrift innen vedtatte områder/oppgaver, og et punkt om andre forhold. I rapporten presenteres enhetenes resultat hittil i år mot budsjett for hele året. Budsjettet er ikke periodisert. Avvik beregnes ut fra forventet resultat ved årets slutt. Tjeldsund - Saksutredninger i forbindelse med økonomirapportering Tidligere rådmann opplyser at rådmannen skal rapportere til formannskap og kommunestyre hvert kvartal. For 4. kvartal gjøres økonomirapporten i form av budsjettreguleringer. Enhetslederne rapporterer som regel skriftlig til rådmannen, hvor det i følge enhetsleder gis kommentarer på eventuelle avvik fra budsjett. Rådmannens rapport til politikerne i Tjeldsund kommune består av et Excel regneark med oppdaterte regnskapstall, som presenteres mot budsjett, %-vis forbruk av budsjett og %-vis korrigert forbruk. Revisjonen har etterspurt saksfremlegg, men kommunen har ikke dokumentert at det gis skriftlige kommentarer til kvartalsrapportene. Vurdering Forsvarlige utredninger i forbindelse med økonomirapportering Administrasjonen i Evenes kommunes kvartalsrapporter vurderes å være mer fyldige/innholdsrike i 2009 enn tidligere år. På bakgrunn av at rapportene ikke alltid gis etter en skriftlig mal, og at omfanget av rapportene er varierende, vurderer revisjonen at revisjonskriteriet er delvis oppfylt. Tjeldsund kommune har ikke dokumentert at det gjøres saksutredninger i forbindelse med økonomirapportering, og revisjonen vurderer på det grunnlag at revisjonskriteriet ikke er oppfylt. Evenes - Tiltak ved avvik I sine kvartalsrapporter, der det er ansett som nødvendig, vurderer og foreslår rådmannen tiltak ved avvik fra budsjett. Tjeldsund - Tiltak ved avvik Det fremkommer ikke av den skriftlige rapporten om det blir vurdert tiltak i de tilfeller det oppstår vesentlig avvik. Vurdering Tiltak ved avvik Revisjonen vurderer at Evenes kommune innfrir revisjonskriteriet om å vurdere tiltak ved vesentlige avvik fra budsjett. Tjeldsund kommune oppfyller ikke revisjonskriteriet. 7.2 Oppsummering og konklusjon Evenes og Tjeldsund kommuner vurderes å ikke innfri revisjonskriteriet om tilpassede styrings- og rapporteringssystem som skal sikre betryggende kontroll over kommunenes økonomi. Evenes kommunes kvartalsrapporter til kommunens folkevalgte vurderes å delvis innfri revisjonskriteriet om forsvarlige saksutredninger i forbindelse med økonomirapportering ettersom de er mer fyldige enn tidligere år. Men at det ikke konsekvent gis en skriftlig fremstilling etter en fast rapportmal, gjør at rapportene ikke er etterprøvbare eller sammenlignbare, samt at det ikke bidrar til å sikre at politikerne får all relevant informasjon. Tjeldsund kommune vurderes ikke å oppfylle dette kriteriet. Evenes kommune vurderes å innfri kravet om at tiltak skal vurderes ved regnskapsmessige avvik fra budsjett. Tjeldsund kommune oppfyller ikke dette kriteriet. På Side: 20

65 KomRev NORD IKS Økonomiforvaltningen grunnlag av overstående konkluderer revisjonen med at kommunene til en viss grad tilfredsstiller sentrale lov- og forskriftskrav for økonomistyring. 8 SAMLET OPPSUMMERING Revisjonen vurderer at Evenes kommune ikke oppfyller kriteriet om å avlegge kvartalsmessige rapporter til kommunens folkevalgte. Verken Evenes eller Tjeldsund kommune anses å innfri kriteriet om å overholde fristen for å avlegge årsregnskap og årsberetning. Kommunene vurderes å innfri kravet om å forbedre kvaliteten på sine regnskap, samt kriteriene om å senke sine driftskostnader og øke sin produktivitet. Revisjonen konkluderer etter dette med at sammenslåingen av tjenester på området for økonomiforvaltning for Tjeldsund og Evenes til en viss grad har bidratt til en bedring av kommunens økonomifunksjon. Bemanningen oppleves på enkelte områder som for lav, og sårbarhet for vakanser som større enn før omorganiseringen. På andre områder mener administrasjonen at bemanningen ikke medfører at kommunene er sårbar for vakanser. Kompetansen i økonomienheten anses som god nok. Men det er en kontinuerlig prosess for å øke kompetansen og bedre arbeidsfordelingen innad i enheten, uten at det er satt av midler til kompetansehevende kurs/opplæring. Kostnadene med å drive økonomifunksjonen for Evenes og Tjeldsund deles likt mellom kommunene. Når regnskapsåret er avsluttet, fakturerer Evenes kommune Tjeldsund for halvparten av årets netto driftsutgifter. I fakturagrunnlaget korrigeres det for utgifter som er betalt og bokført i Tjeldsund kommune og sykepengerefusjoner inntektsført i Tjeldsund. Evenes og Tjeldsund kommuner vurderes å ikke innfri revisjonskriteriet om tilpassede styrings- og rapporteringssystem som skal sikre betryggende kontroll over kommunenes økonomi. Evenes kommunes kvartalsrapporter til kommunens folkevalgte vurderes å delvis innfri revisjonskriteriet om forsvarlige saksutredninger i forbindelse med økonomirapportering ettersom de er mer fyldige enn tidligere år. Men at det ikke konsekvent gis en skriftlig fremstilling etter en fast rapportmal, gjør at rapportene ikke er etterprøvbare eller sammenlignbare, samt at det ikke bidrar til å sikre at politikerne får all relevant informasjon. Tjeldsund kommune vurderes ikke å oppfylle dette kriteriet. Evenes kommune vurderes å innfri kravet om at tiltak skal vurderes ved regnskapsmessige avvik fra budsjett. Tjeldsund kommune oppfyller ikke dette kriteriet. På grunnlag av overstående konkluderer revisjonen med at kommunene til en viss grad tilfredsstiller sentrale lov- og forskriftskrav for økonomistyring. 9 HØRING Rapporten ble sendt på høring til rådmennene i Evenes og Tjeldsund kommuner med høringsfrist Revisjonen mottok høringssvar fra rådmannen i Evenes Etter gjentatte purringer unnlot rådmannen i Tjeldsund å gi høringskommentarer til rapporten. Rådmannen i Evenes sine innspill er innarbeidet i rapporten, og høringsbrevene er vedlagt i kapittel 14. Side: 21

66 KomRev NORD IKS Økonomiforvaltningen 10 ANBEFALINGER På bakgrunn av forvaltningsrevisjon av økonomiforvaltningen anbefales Evenes og Tjeldsund kommuner: - å rapportere til kommunenes politikere i tråd med interne retningslinjer og ved bruk av utarbeidede maler for å sikre at rettidig og fyldig informasjon når kommunens beslutningstakere - å oppdatere sine reglement som vedrører økonomiområder for å sikre betryggende kontroll 11 ANDRE FUNN Evenes kommune utarbeider sine budsjett og regnskap på funksjon/områder. Kommunen vedtar dermed ikke sine budsjett slik som forskriften bestemmer. 7 Det medfører at tallene som er lagt inn i kommunens budsjett, er utarbeidet på et annet nivå enn de budsjettallene som fremkommer av kvartalsrapportene. Det er derfor ikke gitt at man ved å summere funksjonene/ansvarene i budsjettet, kommer frem til den summen som benyttes i rapportene. Om politikerne i Evenes kommune ønsker å se hvilket budsjett de har vedtatt på de ulike enhetene, må rådmannen gi kvartalsrapporter på et annet nivå enn det som gjøres per i dag. 12 ORGANISASJONSKART Rådmannen i Evenes kommune Leder Evenes og Tjeldsund økonomiavdeling Skatteoppkrever i Evenes og Tjeldsund kommuner Lønn Kommuneregnskap Fakturering Innfordring Skatteregnskap Figur 2: Organisasjonskart for økonomi- og skatteavdelingen i Evenes og Tjeldsund kommuner. Avdelingene fremstår som en støtteenhet for rådmannen i Tjeldsund kommune, men rådmannen i Tjeldsund har ingen instruksjonsmyndighet over lederne for de to avdelingene. 7 Budsjettskjema 1A, 1B, 2A og 2B Side: 22

67 KomRev NORD IKS Økonomiforvaltningen 13 REFERANSER Følgende litteratur er benyttet i gjennomføringen av forvaltningsrevisjonsprosjektet: - Lov 25. september 1992 om kommuner og fylkeskommuner (kommuneloven) - Forskrift 15. desember 2000 om årsregnskap og årsberetning (for kommuner og fylkeskommuner) - Forskrift 15. desember 2000 om årsbudsjett (for kommuner og fylkeskommuner) - Endelig rapport: Felles kommunekassefunksjon ETS, med vedlegg - Samarbeidsavtale mellom Evenes og Tjeldsund kommuner om felles drift av økonomifunksjoner - Saksfremlegg til kommunestyret i Evenes kommune : Samarbeidsavtale delegering - interkommunalt samarbeid mellom Evenes og Tjeldsund kommune - Foreløpig vurdering av felles drift av tekniske tjenester og økonomifunksjon, datert Evenes kommunes økonomireglement. Vedtatt av kommunestyret i sak 27/04, endret i sak 49/05. - Refusjonskrav for kostnader tilknyttet økonomifunksjonen for 2008, 2009 og 2010, med grunnlag for krav - Rådmannen i Evenes kommunes kvartalsrapporter for 2007, 2008 og 2009, med saksfremlegg og møteprotokoller - Evenes kommunes årsmeldinger for 2007, 2008 og 2009, med saksfremlegg og møteprotokoller - Rådmannen i Tjeldsund kommunes kvartalsrapporter for 2008, 2009 og Rådmannen i Tjeldsund kommunes årsberetning og resultatvurdering for 2008 og 2009 Side: 23

68 KomRev NORD IKS Økonomiforvaltningen 14 VEDLEGG RÅDMANNEN I EVENES KOMMUNES HØRINGSSVAR Side: 24

69 KomRev NORD IKS Økonomiforvaltningen Side: 25

70 Evenes Kommune Kontrollutvalget Saksframlegg Saksnr.: 04/12 Sakstittel: Eventuelt/orienteringssaker Kurs for kontrollutvalg Saksopplysninger: Tid: 29. mars 2012 kl Sted: Målgruppe: Foreleser: Bystyresalen Narvik Rådhus Kontrollutvalgene i Ofoten samt Hamarøy kommune Bjørn-Harald Christensen og Tage Karlsen, K-sekretariatet IKS Vedlegg: Invitasjon til kurs for kontrollutvalg

71 RKK Ofoten Til kontrollutvalgene INVITASJON TIL KURS FOR KONTROLLUTVALG Vi inviterer med dette til kurs slik: Tid: 29. mars 2012 kl Sted: Bystyresalen Narvik Rådhus Målgruppe: Kontrollutvalgene i Ofoten samt Hamarøy kommune Foreleser: Bjørn-Harald Christensen og Tage Karlsen, K-sekretariatet IKS KURSINNHOLD: Innføring/oversikt: Kontrollutvalget formål, oppgaver og arbeidsmåte, forholdet til kommunestyret. Rollefordelingen samspillet kontrollutvalg/sekretariat/revisjon. Påseeransvaret overfor revisjonen Regnskapssaker Kommunens årsregnskap Nummererte brev Andre forhold Forvaltningsrevisjon Kontrollutvalgets bestillerfunksjon Behandlingen av forvaltningsrevisjonsrapporter Selskapskontroll Øvrige saker Påmelding: Påmeldingsfrist er satt til 12. mars 2012 og går til RKK Ofoten på e-post: [email protected] eller tlf Velkommen til kurs! Med vennlig hilsen Idun Aa. Nerdal RKK konsulent Regionalt kompetanseutviklingskontor for Tjeldsund, Evenes, Narvik, Ballangen, Tysfjord og Hamarøy Telefon / E-post [email protected] Telefaks Adresse Kommunehuset, 8294 Hamarøy Mobiltlf / Org.nr Side 1 av 1

Vise mer