Litt om prinsippene i kommuneregnskapet

Transkript

1 Torstein Dahle Litt om prinsippene i kommuneregnskapet FOLKEVALGTOPPLÆRING Fredag 30. oktober 2015

2 Bergen kommunes årsmelding 2014, side 118 2

3 Bergen kommunes regnskap Økonomisk oversikt driftsregnskap Økonomisk oversikt investeringsregnskap Balanse Driftsregnskapet (Regnskapsskjema 1A) Driftsregnskapet (Regnskapsskjema 1B) Investeringsregnskapet (Regnskapsskjema 2A) Investeringsregnskapet (Regnskapsskjema 2B) Noter 3

4 Bergen kommunes regnskap (forts.) Svært viktige tillegg: Lånefondets regnskap BERGEN KOMMUNE SOM KONSERN Bykassen Lånefondet Bergen og Omland Havnevesen Bergen Vann KF DIHVA IKS (61,6%) (Driftsassistansen i Hord. V & A) Grieghallen IKS (50%) 4

5 Bergen kommunes årsmelding 2014, side 120 5

6 Bergen kommunes årsmelding 2014, side 120 6

7 Kongruensprinsippet - Regnskapsloven 4-3 Balanse pr Balanse pr Resultatregnskap Eiendeler pr Egenkap. pr Gjeld pr Eiendeler pr Egenkap. pr Økning EK Gjeld pr Kostnader Inntekter Resultat Periodens resultat = Periodens endring i egenkapital, i den utstrekning endringen skyldes foretakets inntekter/ kostnader (dvs. at den ikkeskyldes innskudd / uttak/ utbytte i perioden fra/til eierne) 7

8 Virksomhetens formål avgjør hvordan regnskapet skal innrettes BEDRIFTEN skal få eierens kapital til å vokse => Regnskapet skal vise vinning/tap KOMMUNEN skal bruke gitte økonomiske rammer best mulig til å løse fellesoppgaver og yte samfunnsmessig viktige tjenester => Regnskapet skal vise om budsjettet er overholdt og om det har vært dekning for gjennomførte tiltak 8

9 BEDRIFTSREGNSKAP etter regnskapslovener resultatorientert. Definisjon av årsresultat: Har virksomheten ført til at eierens kapital er økt? => Regnskapet er viktigst. Budsjett mindre viktig KOMMUNEREGNSKAP etter kommuneloven er finansielt orientert. Har kommunen hatt finansiell dekning for sine utgifter? => Budsjettet er viktigst.står sentralt i den folkevalgte styringen av kommunen. Regnskapet skal sjekke om budsjettet er holdt. 9

10 Store selskaper kutter ut budsjettet helt: => Utenkelig for folkevalgt styring av en kommune 10

11 Kommunenes økonomiske særpreg Kommunene har ikke som formål å tjene penger. Å sammenstille INNTEKT vedr. en ytelse med KOSTNAD vedr. ytelsen for å måle fortjeneste eller tap, er som oftest ikke interessant (ikke mulig) En stor andel av transaksjonene er ensidige, dvs. uten motytelse (vederlag) Kommunene opptjener stort sett ikke inntekter etter hver som de leverer 11

12 Kommuneregnskapet REGNSKAPET knapt nok omtalt i kommuneloven, bortsett fra noen få, prinsipielle vendinger + håndtering av «underskudd». 48 nr2: Årsregnskapet skal omfatte alle økonomiske midler som kan disponeres for året, og anvendelsen av midlene. Alle kjente utgifterog inntekter i året skal tas med i årsregnskapet for vedkommende år, enten de er betalt eller ikke når årsregnskapet avsluttes. Årsregnskapet skal føres i overensstemmelse med god regnskapsskikk. BUDSJETTET omtales i og økonomiplanen (langtidsbudsjettet) i nr5: Skal inndeles i driftsdel og investeringsdel 46 nr6: Krav om BALANSE i driftsbudsjettet 12

13 46 nr 5: Inndeling i en driftsdel og en investeringsdel Kommunens løpende utgifter skal ha dekning i kommunens løpende inntekter => DRIFTSREGNSKAPET Det er ikke tillatt å lånefinansiere driften ( 50) Kommunens ikke-løpende utgifter (f.eks. investeringene) og ikke-løpende inntekter samles i et særskilt regnskap => INVESTERINGSREGNSKAPET Det er tillatt å lånefinansiere investeringer ( 50) 13

14 IKKE TILLATT Å LÅNEFINANSIERE DRIFT Tillatt å overføre midler fra driftsregnskapet til investeringsformål (Bidrar til egenkapitalfinansiering av investeringer) IKKE tillatt å overføre midler fra investeringsregnskapet til driftsformål (Ville medført at driften kunne lånefinansieres) PORTEN FRA INVESTERINGSREGNSKAP TIL DRIFTSREGNSKAP ER STENGT 14

15 Porten fra investeringsregnskap til driftsregnskap er STENGT Porten fra driftsregnskap til investeringsregnskap er ÅPEN 15

16 Regnskapsreglene Forskrift av 15. des nr1424 om årsregnskap og årsberetning (for kommuner og fylkeskommuner) Foreningen for god kommunal regnskapsskikk ( 16

17 Oi-oi-oi!! 17

18 Farlig å bryte med kommuneregnskapsprinsippene Hva skjer når folk ikke forstår rekkevidden av forskjellen på de to regnskapsregimene? Regnskapsforskriften 13-1 D: Dersom årets netto pensjonskostnad avviker fra pensjonspremien, skal premieavvikethåndteres etter reglene i 13-4 nr. A og B A: Årets premieavvik føres opp som inntekti årsregnskapets drifts-eller investeringsdel dersom pensjonspremien overstiger årets netto pensjonskostnad. Tilsvarende beløp balanseføres mot kortsiktige fordringer. 18

19 DRIFTSREGNSKAPET BALANSEN UTGIFTER INNTEKTER EIENDELER EGENKAP./GJELD Betalte pensjonspremier Penger ut fra bankkonto Premieavvik Premieavvik Nettovirkning er at driftsregnskapet belastes medpensjonskostnaden = Betalt pensjonspremie Premieavvik Blant omløpsmidlene dukker det opp et akkumulert premieavvik, som er tom luft (en «fordring på framtiden») 19

20 En tikkende bombe.. Premieavvik Omløpsmidler Bergen 2068 mill 4557 mill Oslo 5941 mill 8280 mill Kommuner mill Fylkeskomm mill Landet mill 20

21 Gamle premieavvik belastes driftsregnskapene i mange år Premieavvik Belastes med 1/15 pr. år osv. og 1/15 pr. år Premieavvik Belastes med 1/10 pr. år , og Premieavvik Belastes med 1/7 pr. år osv. 21

22 2015-regnskapet belastes med 1/15 av avvik fra /10 av avvik fra /7 av avvik fra regnskapetvil bli belastet med 1/15 av avvik fra /10 av avvik fra /7 av avvik fra => Altså driftsutgifter uten utbetaling 22

23 Kapitalkontoen viser EK-finansiering av anleggsmidler BALANSEN Eiendeler Egenkapital og gjeld Fonds Anleggsmidler Omløpsmidler Kapitalkonto Langsiktig gjeld Kapitalkonto + Langsiktig gjeld Ubrukte lånemidler = Anleggsmidler Kortsiktig gjeld 23

24 Kapitalkontoen i Bergens årsregnskap for 2010 Kapitalkonto Langsiktig gjeld Ubrukte lånemidler = Anleggsmidler => Sammenhengen stemmer, på kronen! 24

25 Kapitalkontoen i Bergens årsregnskap for 2014 Kapitalkonto Langsiktig gjeld Ubrukte lånemidler Anleggsmidler Diff => Sammenhengen stemmer NESTEN! 25