Bjorstaddalen Avfallsanlegg AS - Organisering og selvkost

Transkript

1 Bjorstaddalen Avfallsanlegg AS - Organisering og selvkost 2017 ::

2 Forord er et av landets største interkommunale revisjonsselskaper. Alle de 18 kommunene i Telemark, kommunene Larvik og Lardal i Vestfold og Telemark fylkeskommune er eiere av selskapet. Vi utfører revisjon og andre tjenester for våre eiere og andre kommunale/fylkeskommunale aktører. utfører forvaltningsrevisjon innenfor en rekke områder, og med forskjellige innfallsvinkler. Våre ansatte har samfunnsfaglig, økonomisk og juridisk utdanning på mastergradsnivå, og har bred kompetanse innen offentlig forvaltning. Vi gjennomfører oppdragene i samsvar med Norges kommunerevisorforbunds standard for forvaltningsrevisjon (RSK 001). Denne forvaltningsrevisjonen er gjennomført av forvaltningsrevisor Gerd Smedsrud, med Kirsti Torbjørnson som oppdragsansvarlig. Vi samarbeider faglig og administrativt med Buskerud kommunerevisjon IKS og Vestfold kommunerevisjon. Skien kommune har fått følgende selskapskontrollrapporter fra 2012: Skien Lufthavn AS (2012) Skien Dalen Skipsselskap AS (2014) Kontorbygg AS (2015) BTV-fond AS (2016) Renovasjon i Grenland (2017) Skien Lufthavn AS (under arbeid) Du kan finne alle våre rapporter på vårt nettsted, der du også kan lese mer om forvaltningsrevisjon generelt. ii

3 Innhold Sammendrag... iii 1 Innledning Kontrollutvalgets bestilling Bakgrunn Problemstillinger og revisjonskriterier Avgrensning Metode og kvalitetssikring Høring Organisering og økonomi Selskapsstruktur Oppgaver Organisering Driftsmidler Økonomi Vurdering av om føringer fra kommunen er oppfylt Selvkost Fakta om selvkost Revisors vurdering Konklusjoner og anbefalinger Konklusjoner Anbefalinger Litteratur og kildereferanser Tabelloversikt Vedlegg 1: Høringssvar Vedlegg 2: Revisjonskriterier Vedlegg 3: Metode og kvalitetssikring Foto forside: Danny Twang ii

4 Sammendrag Bestilling og bakgrunn Selskapskontrollen er bestilt av kontrollutvalget i Skien i sak 71/16. Prosjektplanen bygger på Plan for selskapskontroll for Skien kommune. Skien kommune eier 100 % av Bjorstaddalen Avfallsanlegg AS (BA). Selskapet har to heleide datterselskap, Bjorstaddalen Husholdning AS (Husholdning AS) og Bjorstaddalen Næring AS (Næring AS). Datterselskapene har ansvar for håndtering av avfall på sine respektive områder. Vi har undersøkt følgende problemstillinger: Er Skien bystyres føringer for organisering av konsernet gjennomført? Sikrer Bjorstaddalen selvkost i renovasjonstjenestene til husholdning? Konklusjoner Bystyrets føringer selskapets organisering Selskapet er organisert i et morselskap og to datterselskap, i samsvar med bystyrets vedtak. Det er imidlertid ikke i samsvar med de føringene Skien bystyre har gitt for selskapet når arbeidstakere som har sine arbeidsoppgaver i Husholdning AS er ansatt i Næring AS. Bystyrets føringer for selskapet er derfor ikke fullt ut gjennomført. Selvkost Metodene som Husholdning AS benytter seg av i selvkostberegningen sikrer at selvkostberegningen i hovedsak er i samsvar med retningslinjene. Bruk av fordelingsnøkler på regnskapsførte inntekter og kostnader, er i samsvar med retningslinjene for selvkosttjenester. Vi vil likevel bemerke at den organiseringen av virksomheten som konsernet har valgt, medfører behov for omfattende internfakturering i konsernet. Dette skaper økt risiko for feil knyttet til selvkostberegningen, og det forvansker muligheten for kontroll og innsyn for kommunen, RiG, innbyggere og andre. Organiseringen, som innebærer at noen av de største kostnadene ikke er en del av regnskapet til Husholdning AS, uthuler effekten av kravet om å ha separate regnskap for selvkosttjenester. iii

5 Andre forhold Renovasjonsbilene er ikke nevnt i dokumentene om virksomhetsoverdragelsen og det er ingen avtaler mellom Skien kommune og Husholdning AS om bruken av bilene. Sittende styre i BA er ikke i samsvar med vedtektene, som forutsetter to varamedlemmer. Anbefalinger Vi mener at konsernet Bjorstaddalen Avfallsanlegg AS bør: sørge for at organiseringen blir i samsvar med bystyrets vedtak ved at medarbeiderne er ansatt i det selskapet de hovedsakelig har sine arbeidsoppgaver treffe andre tiltak for å redusere behovet for internfakturering sørge for at informasjonen om selvkostberegningene gir brukerne mulighet for å vurdere om det er gjort riktige beregninger Skien iv

6 1 Innledning 1.1 Kontrollutvalgets bestilling Selskapskontrollen er bestilt av kontrollutvalget i Skien i sak 71/16. Prosjektplanen bygger på Plan for selskapskontroll for Skien kommune. Selskapskontrollen er gjennomført som forvaltningsrevisjon i selskap, jf. kontrollutvalgsforskriften 14 andre ledd og RSK 001 Standard for forvaltningsrevisjon. 1.2 Bakgrunn Skien kommune eier 100 % av Bjorstaddalen Avfallsanlegg AS (BA). Selskapet har to heleide datterselskap, Bjorstaddalen Husholdning AS (Husholdning AS) og Bjorstaddalen Næring AS (Næring AS). Datterselskapene har ansvar for håndtering av avfall på sine respektive områder. Næring AS behandler avfall fra næringsvirksomhet etter forretningsmessige prinsipper med fortjeneste. Husholdning AS leverer renovasjonstjenester knyttet til husholdningsavfall til Renovasjon i Grenland IKS (RiG) og direkte til Skien kommune. Tjenestene som gjelder kommunens ansvar for håndtering av avfall fra private husholdninger skal ifølge forurensningsloven leveres til selvkost. Ifølge forurensningsloven skal husholdningene betale for tjenesten, slik at kommunens kostnader til tjenesten skal dekkes fullt ut, men det skal ikke genereres overskudd. Formålene med selvkostreglene på renovasjonsområdet er å ivareta prinsippet om at forurenser skal betale, og at kommunen ikke krever inn mer enn det koster å levere renovasjonstjenester som innbyggerne er pålagt å ta imot. Selvkostreglene skal også bidra til å forebygge kryss-subsidiering av kommersielle avfallstjenester (renovasjon knyttet til næringsavfall). Kommunen kan kjøpe renovasjonstjenester i markedet. I slike tilfeller inngår prisen for tjenesten i selvkostberegningen. Dersom tjenesten er levert uten at det har vært konkurranse om leveransen (i egenregi eller på annet grunnlag), skal leverandøren dokumentere selvkost for sin leveranse. 1

7 1.3 Problemstillinger og revisjonskriterier Rapporten handler om følgende problemstillinger: Er Skien bystyres føringer for organisering av konsernet gjennomført? Sikrer Bjorstaddalen selvkost i renovasjonstjenestene til husholdning? I prosjektplanen lå det inne et punkt med en beskrivelse av konsernet Bjorstaddalen Avfallsanlegg AS, som skulle omhandle organisering, økonomi, eiendomsforhold og kontrakter. Det ble vanskelig å skille disse temaene fra problemstillingen i det første av kulepunktene. Vi har derfor valgt å framstille dette sammen i kapittel 2, der vi også har en vurdering av om kommunens føringer er gjennomført. Revisjonskriteriene 1 i denne forvaltningsrevisjonen er utledet fra: aksjeloven vedtak i bystyret om opprettelsen av Bjorstaddalen Avfallsanlegg AS Skien kommunes eierskapsmelding forurensningsloven 34 avfallsforskriften kap. 15 rundskriv H-3/14 Retningslinjer for beregning av selvkost for kommunale betalingstjenester fra Kommunal- og moderniseringsdepartementet, gjeldende fra veileder M-258/2014 Beregning av kommunale avfallsgebyrer, Utdypning av avfallsforskriftens kapittel 15 fra Miljødirektoratet Kriteriene er angitt under hver problemstilling nedenfor, og er nærmere omtalt i vedlegg 2 til rapporten. 1.4 Avgrensning Dette er en kontroll rettet mot selskapets organisering og håndtering av selvkost. Vi har ikke undersøkt eierskap og selskapsrettslige spørsmål, men har kommentert enkelte forhold knyttet til dette. Vi har ikke undersøkt selvkostberegningene og utfaktureringen av renovasjonsgebyret i Skien kommune. 1 Revisjonskriterier er en samlebetegnelse på de regler og normer som gjelder innenfor det området som skal undersøkes. Revisjonskriteriene er basis for de analyser og vurderinger som revisjonen foretar, konklusjonene som trekkes, og de er et viktig grunnlag for å kunne dokumentere samsvar, avvik eller svakheter. 2

8 Vi har undersøkt om bystyrevedtakene i sak 137/14 og sak 31/14 er oppfylt. Vi har ikke undersøkt andre føringer for organisering og eierskap. 1.5 Metode og kvalitetssikring Rapporten bygger i stor grad på skriftlige dokumenter som: Årsregnskap og årsmeldinger for konsernet sakspapirer og referater/protokoller fra bystyret, styremøter og generalforsamlinger selvkostberegninger fra Husholdning AS I tillegg har vi fått informasjon fra daglig leder, HMS- og kvalitetsansvarlig og konsulenten i Envidan Momentum AS som lager selvkostberegningene. Vårt arbeid er avsluttet etter høringsprosessen, når rapporten ble sendt fra oss til kontrollutvalget Metode og tiltak for kvalitetssikring er omtalt nærmere i vedlegg 3 til rapporten. 1.6 Høring Rapporten er presentert i et høringsmøte med administrasjonen i kommunen og sendt på høring I høringssvaret ligger noe ny informasjon og noen endringer i forhold til tidligere verifisert informasjon. Vi har i hovedsak lagt høringssvaret til grunn for rapporten. Høringsprosessen har medført noen endringer i våre vurderinger. Selskapets høringsuttalelse ligger i vedlegg 1. 3

9 2 Organisering og økonomi 2.1 Selskapsstruktur Bjorstaddalen Avfallsanlegg AS Bjorstaddalen Avfallsanlegg AS (BA) ble stiftet Selskapets formålet er å være «et holdingselskap for selskaper som driver miljøvennlig avfallsdeponi, mottak og håndtering av avfall fra husholdningene og næringsvirksomhetene». Selskapet har ingen egen drift. Eneste ansatte er daglig leder. Selskapet er heleid av Skien kommune. Ordfører har representert kommunen i generalforsamlingene. BA har to heleide datterselskaper, Bjorstaddalen Næring AS (Næring AS) og Bjorstaddalen Husholdning AS (Husholdning AS). Bjorstaddalen Næring AS I følge vedtektene til Næring AS er formålet: å levere tjenester knyttet til behandling og håndtering av avfall fra næringsliv og kommuner i Østlandsområdet ved at avfall i størst mulig grad kan gjenvinnes. I tillegg kommer annen virksomhet som naturlig står i tilknytning til dette. Generalforsamlingen i Næring AS er styret i BA. Dette følger av vedtektene til BA. Bjorstaddalen Husholdning AS I følge vedtektene for Husholdning AS er selskapets formål: å bidra til å sikre et godt og effektivt tilbud for håndtering av avfall fra husholdningene i Skien hvor det er tildelt 4

10 enerett i henhold til forskrift om offentlige anskaffelser 1-3 (2) bokstav h, samt annen virksomhet som naturlig står i forbindelse med dette. Generalforsamlingen i Husholdning AS er styret i BA. Dette følger av vedtektene til BA. 2.2 Oppgaver Daglig leder opplyser at konsernet håndterer ca 1000 tonn avfall daglig. Av dette er ca 70 tonn husholdningsavfall, resten er fra næringsvirksomhet. Daglig leder opplyser at beliggenheten i Bjorstaddalen fører til liten sjenanse for annen bebyggelse, noe som ellers kan være en utfordring for denne typen virksomhet. Næring AS Næring AS driver mottak og håndtering av avfall fra næringslivet og kommuner. Virksomheten består av drift av deponi, sortering og omlasting av avfall, kverning og sikting av avfall, pressing av plast. I tillegg leier Næring AS ut arealer. Næring AS deponerer uorganisk avfall. Dette er ikke- eller tungt nedbrytbart avfall. Det er ulike fraksjoner fra industri, rive- og gravemasser (også lettere forurenset), sandfang 2, plast som ikke kan gjenvinnes, asbest/eternitt mm. Næring AS sørger for gjenvinning av: plast metall kompleksjern treverk hageavfall EE-avfall farlig avfall impregnert treverk restavfall Næring AS sorterer og omlaster avfallet og har avtaler med ulike aktører som gjenvinner de ulike avfallstypene. 2 Sandfang er mekanisk måte brukt til å rense vann, ofte i kummer og sluk for at ikke rørene skal tettes av grus og jord. 5

11 Husholdning AS Husholdning AS leverer renovasjonstjenester til Skien kommune og til Renovasjon i Grenland IKS (RiG) 3. Oppgavene som til Husholdning AS er: Drift av optisk sortering, på oppdrag fra RiG. Drift av gjenvinningsstasjon for private husholdninger, på oppdrag fra Skien kommune fra og med , jf. avtale datert Tidligere var dette en ordning i regi av RiG, jf. avtale mellom RiG og Husholdning AS datert Denne avtalen ble oppsagt av RiG høsten Hente avfall fra beholdere til private husholdninger og fra offentlige avfallsbeholdere i Skien sentrum på oppdrag fra Skien kommune Drift av optisk sortering innebærer at Husholdning AS drifter anlegget som sorterer husholdningsavfallet. Innbyggerne i Grenlands-kommunene sorterer matavfall i grønne poser, plastavfall i blå poser og restavfall i hvite poser eller vrengte bæreposer. Disse posene blir lagt i en felles beholder, som blir tømt og fraktet til optisk sortering. Under optisk sortering blir avfallet sortert basert på fargen på posene, og sendt til videre gjenvinning. RiG har ansvar for optisk sortering og gjenvinning av avfallet, Husholdning AS drifter sorteringsanlegget på oppdrag fra RiG. I Bjorstaddalen ligger ett av flere mottak, også kalt gjenvinningsstasjoner, i Grenland der privatpersoner kan levere avfall. RiG ivaretar kommunenes ansvar for at innbyggerne i Grenland har dette tilbudet, og Husholdning AS drifter mottaket i Bjorstaddalen. Husholdning AS henter avfall fra private husholdninger i Skien sentrum på vegne av Skien kommune. Dette utgjør 35 % av tonnasjen husholdningsavfall i Skien kommune. Rig har oppdraget med å hente avfallet hos resten av de private husholdningene i Skien kommune. Husholdning AS har også i oppdrag å hente avfall i parker, offentlige plasser og steder med offentlige avfallsbeholdere i Skien sentrum. Dette blir hentet på egen rute. 2.3 Organisering Ledelse Samme person er ansatt som daglig leder i alle tre selskapene. 3 RiG er eid av Skien, Porsgrunn, Bamble og Siljan kommuner. 6

12 I følge vedtektene til BA skal generalforsamlingen velge fem styremedlemmer og to varamedlemmer. Fra stiftelsen i 2014 ble det valgt fem styremedlemmer og et varamedlem. Et av styremedlemmene valgte å fratre vervet, dette ble registrert i Brønnøysundregisteret På generalforsamlingen i ble det valgt nytt styre med fem styremedlemmer og 3 vara. På generalforsamlingen ble det valgt fem styremedlemmer og ingen vara. Registreringen i Brønnøysundregistrene har vært uendret fra 2015 til august 2017, men er nå oppdatert. I følge vedtektene til Husholdning AS skal generalforsamlingen velge to personer til styret. Styreleder i BA har også blitt valgt til styreleder i Husholdning AS, og daglig leder er valgt til styremedlem. I følge vedtektene til Næring AS skal generalforsamlingen velge to personer til styret. Styreleder i BA har også blitt valgt til styreleder i Husholdning AS, daglig leder er valgt til styremedlem. I følge eierskapsmeldingen til Skien kommune og KS anbefalinger om eierskap bør styremedlemmer som hovedregel være uavhengige av daglig leder Ansatte Husholdning AS har ingen egne ansatte bortsett fra daglig leder. Alle ansatte i konsernet er ansatt i Næring AS og får lønnsutbetaling fra Næring AS. I 2016 var det totalt 31 ansatte fordelt på 25 årsverk. Daglig leder opplyser at alle arbeidstakerne er ansatt i Næring AS for å sikre en enhetlig personalbehandling. Tabell 1 viser hvor mange ansatte som har vært knyttet til de ulike arbeidsoppgave i konsernet i Ansatte på linjen «arbeidsoppgaver på flere områder» har hatt flere enn én arbeidsoppgave av vesentlig størrelse. Ingen ansatte har jobbet bare med drift av gjenvinningsstasjonen for husholdninger, disse medarbeiderne har hatt flere arbeidsoppgaver. 7

13 Tabell 1 Medarbeidere og deres oppgaver Arbeidsoppgaver Antall medarbeidere Renovasjonsbilene (tjeneste til Skien kommune hovedsakelig husholdning) 12 Optisk sortering (tjeneste til RiG - husholdning) 3 Næring (markedsrettet) 8 Arbeidsoppgaver på flere områder 3 Administrasjon (delt) 5 Sum 31 I 2016 var det av ulike årsaker flere vikarer, slik at det er færre ansatte og færre årsverk i Selskapet opplyser i høringssvaret at det er 7 faste årsverk på renovasjonsbilene, 4 på optisk, 7 på næring og 7 på administrasjon. 2.4 Driftsmidler Skien kommune eier grunnen i området, gnr. 235 bnr. 10. BA leier tomta av Skien kommune 4. BA leier ut tomta til Næring AS. 5 Da Skien kommune stiftet BA, bla hele virksomheten i Bjorstaddalen overdratt til BA. Det er registrert ti bygninger på eiendommen. Med unntak av det optiske sorteringsanlegget, er alle bygningene på tomta overført fra Skien kommune til BA som tingsinnskudd ved opprettelsen av selskapet. BA leier ut bygningene til Næring AS. Det optiske sorteringsanlegget er eid av Skien, Porsgrunn, Siljan og Bamble kommuner som et tingsrettslig sameie. Hele maskinparken, f.eks. hjullastere, gravemaskiner osv., ble leid fra Skien kommune inntil Næring AS kjøpte den i Daglig leder opplyser at mange av driftsmidlene var gamle og slitt, og har blitt solgt eller kassert. For tiden blir alle maskiner leaset av Næring AS. Ved behov blir de benyttet til å håndtere avfall for Husholdning. I dokumentet «Tildeling av enerett om drift av renovasjon for innsamling av husholdningsavfall» mellom Skien kommune og BA datert , står det at BA skal «stille med nødvendige ressurser, utstyr og areal for å håndtere sin tildelte oppgave». 4 Kontrakt signert Bystyret skal i sak 123/17 behandle et forslag om å overføre deler av grunneiendommen til BA. 8

14 De fire renovasjonsbilene som Husholdning AS bruker når de samler inn avfall er eid av Skien kommune og hører til under avdelingen for maskinforvaltning. Bilene tilhørte maskinforvaltningen også før virksomhetsoverdragelsen av Bjorstaddalen. Det foreligger ingen avtale mellom BA og Skien kommune som regulerer bruken av bilene. 2.5 Økonomi Konsernet har hatt to fulle driftsår, 2015 og Vi vil derfor beskrive utviklingen disse to årene. BA Tabell 2 Regnskapstall for BA Driftsinntekter Driftskostnader Driftsresultat Årsresultat Bjorstaddalen har hatt en relativt stabil drift første og andre hele driftsår. Både inntektene og kostnadene er redusert fram 2015 til Årsresultatet har økt noe. Balansen viser at BA har bankinnskudd i 2015 på kr og i 2016 på kr Styret sier i årsberetningen at likviditeten er tilfredsstillende. Protokollen fra generalforsamlingen den viser at generalforsamlingen vedtok utbytte for 2015 på kr Utbyttet besto av Annen egenkapital kr Årets overskudd kr Overkursfond 6 kr Dette var i samsvar med styrets innstilling. Protokollen fra generalforsamlingen den viser at generalforsamlingen vedtok utbytte for 2016 på kr Utbyttet besto av Årets overskudd kr Overkursfond 6 kr Overkurs oppstår når eier har betalt en høyere verdi for aksjene enn pålydende verdi ved stiftelsen av selskapet. 9

15 Dette var i samsvar med styrets innstilling. Årsaken til at BA har delt ut utbytte for 2015 og 2016, er at bystyret har lagt dette inn som en forventning i budsjettvedtak, bystyresak 241/16 og 168/15 dokumentet «Forklaringspunkter til dokument 1». Næring AS Tabell 3 Regnskapstall for Næring AS Driftsinntekter Driftskostnader Driftsresultat Årsresultat Regnskapstallene viser at det er vært økning i resultatet. Vi kan se at driftskostnadene har holdt seg relativt stabile fra første til andre driftsår med økning på kr Økningen i driftsinntektene (økt omsetning) har vært på kr Med andre ord årsaken til det økte resultatet at selskapet har økt omsetningen uten å ha en tilsvarende økning i kostnadene. Balansen viser at Næring AS har bankinnskudd i 2015 på kr og i 2016 på kr Styret sier i årsberetningen at likviditeten er tilfredsstillende. Generalforsamlingen har hatt disponering av årets resultat og eventuelt utbytte på dagsorden. I møte for regnskapet fra 2015 og i møte for regnskapet fra 2016 vedtok generalforsamlingen at overskuddet skulle settes av annen egenkapital i samsvar med styrets innstilling. Det ble ikke delt ut utbytte. Husholdning AS Tabell 4 Regnskapstall for Husholdning AS Driftsinntekter Driftskostnader Driftsresultat Årsresultat

16 Husholdning AS hadde et negativt resultat i Vi ser at både inntekter og kostnader har økt, og at kostnadene har steget mer enn inntektene. Det framgår ikke av tabellen, men resultat før skattekostnad er kr 0. Det betyr at underskuddet på kr er skattekostnaden for Noe av årsaken til at Husholdning AS gikk akkurat i kr 0, skyldes forhandlinger med RiG og Skien kommune om selvkostoppgjøret, som er beskrevet i kapittelet om selvkost. Balansen viser at Husholdning AS har bankinnskudd i 2015 på kr og i 2016 på kr Styret sier i årsberetningen at likviditeten er tilfredsstillende. Generalforsamlingen har hatt disponering av årets resultat og eventuelt utbytte på dagsorden. I møte vedtok generalforsamlingen at overskuddet fra 2015 skulle brukes til å dekke underskuddet fra 2014 og at resten skulle gå til annen egenkapital i samsvar med styrets innstilling. I møte vedtok generalforsamlingen at underskuddet skulle dekkes av annen egenkapital i samsvar med styrets innstilling. Det ble ikke delt ut utbytte noen av årene. 2.6 Vurdering av om føringer fra kommunen er oppfylt Er Skien bystyres føringer for organisering av konsernet gjennomført? I forbindelse med etableringen av selskapet vedtok Skien bystyre flere føringer for selskapets organisering og drift. Disse framgår av bystyrevedtakene i sak 137/14 fra og sak 31/14 fra På bakgrunn av vedtakene har vi utledet kriterier, for å vurdere om bystyrets vedtak er gjennomført. Revisjonskriterier: Bjorstaddalen skal være et konsern med et holdingselskap og to datterselskap Medarbeiderne skal være ansatt der de hovedsakelig utfører sitt arbeid Alle driftsmidler skulle overføres til holdingselskapet Generalforsamling skal vedta nivået på utbytte Selskapsstrukturen er beskrevet i kapittel 2.1. Vi ser at selskapsstrukturen er i samsvar med bystyrets vedtak. 11

17 Alle medarbeiderne er ansatt i Næring AS. Vi ser av tabell 1 at veldig mange av medarbeiderne har arbeidsoppgaver bare i Næring AS eller bare i Husholdning AS. På dette punktet har ikke bystyrets vedtak om at medarbeiderne skal være ansatt der de hovedsakelig utfører sitt arbeid blitt fulgt. Den valgte organiseringen skaper etter vår vurdering et større behov for internfakturering enn det som ellers ville vært nødvendig, noe som krever økt administrativ ressursbruk og medfører risiko for feil. Bjorstaddalen AS er ikke enig i denne vurderingen, se vedlagte høringssvar. Det framgår av kapittel 2.4 at alle driftsmidlene unntatt renovasjonsbilene er overdratt til virksomheten. Det framgår ikke av den dokumentasjonen vi har sett at renovasjonsbilene skulle holdes utenfor. Når bruken av bilene heller ikke regulert i en avtale, kan det se ut som at de er glemt i de formelle prosessene. Generalforsamlingen har vedtatt nivået på utbytte i morselskapet og datterselskapene, i samsvar med aksjeloven og kommunens eierskapsmelding. Det er vedtatt utbytte fra morselskapet i samsvar med kommunens forventninger i budsjettet. 12

18 3 Selvkost Sikrer Bjorstaddalen selvkost i renovasjonstjenestene til husholdning? Revisjonskriterier: Kostnadsfordelingen mellom husholdning og næring skal dokumenteres Kostnadene skal fordeles etter bruk av tjenestene Alle kostnader som inngår i selvkostberegningene skal kunne henføres til den aktuelle selvkosttjenesten Husholdning sørger for renovasjonstjenester til eierkommunen og til Renovasjon i Grenland IKS (RiG) 7 etter selvkostprinsippet. Det innebærer at Husholdning må dokumentere selvkost i sin tjenesteproduksjon til Skien kommune og til RiG. Oppdragene som skal leveres til selvkost er: Drift av optisk sortering, på oppdrag fra RiG Drift av gjenvinningsstasjon for private husholdninger, på oppdrag fra Skien kommune Hente avfall i Skien sentrum på oppdrag fra Skien kommune Organiseringen av oppdragene under utvikling for å tilfredsstille kravene i anskaffelsesreglene om enerett og egenregi. Dette blir gjort ved hjelp av et advokatfirma. 3.1 Fakta om selvkost Dokumentasjon Daglig leder opplyser at Husholdning AS har sendt Skien kommune og RiG en beregning av selvkost. Vi har fått den dokumentasjonen som Skien kommune har fått fra Husholdning AS. Den viser fordelingen som bare er knyttet til Skien kommunes tjenester, ikke hvor mye som er fordelt til RiG og til næringsvirksomheten. Dokumentasjonen viser hvilke regnskapskonti som er med i grunnlaget, ikke de som ikke er med. Den fullstendige selvkostberegningen viser hvordan Husholdning AS mener inntektene og kostnadene er fordelt mellom omsetning til næring og husholdningstjenestene. I løpet av 2016 har det vært forhandlinger mellom RiG og BA om selvkostberegningen. 7 RiG er eid av Skien, Porsgrunn, Bamble og Siljan kommuner. 13

19 Den endelige avgjørelsen om oppgjøret mellom RiG og BA er i 2016 et resultat av disse forhandlingene, og er ikke basert alene på selvkostberegningene. Endring i metode i beregningen for 2016 Fra BA med datterselskaper ble opprettet og fram til og med 2016 ble kostnader som skulle fordeles fra Næring AS til Husholdning AS fakturert internt. For eksempel ble det skrevet timer og fakturert pr time på medarbeiderne når de jobbet for Husholdning AS. Husleie ble også fakturert fra Næring AS til Husholdning AS etter fastsatte satser. Dette er gjennomført i regnskapet for 2016 og er en del av grunnlaget for selvkostberegningen. Husholdning AS har brukt et konsulentselskap til å beregne selvkost i I den forbindelse har det blitt klart at det ikke er i samsvar med selvkostveilederne å bruke fastsatte satser for å fordele kostnader. Anbefalt metode er å bruke kostnadene som er ført i regnskapet til Næring AS eller BA, og fordele dem ved hjelp av fordelingsnøkler. Fordelingsnøklene er fastsatt på grunnlag av faktisk eller beregnet bruk. Alle kostnader basert på interne fakturaer i regnskapet til Husholdning AS er tatt ut av selvkostberegningen. Så er det brukt fordelingsnøkler på kostnadene som ble vurdert som henførbare i Næring AS og BA. Selvkostberegningen fra 2015 og 2016 viste at Skien kommune og RiG hadde betalt for lite for renovasjonstjenester til husholdninger. For å rette opp dette har Skien kommune i etterkant betalt kr til Husholdning AS, basert på selvkostberegningene. RiG har betalt kr basert på en avtale mellom RiG og Husholdning AS. Det opprinnelige kravet mot RiG fra Husholdning AS på kr Selvkostberegningen I selvkostberegningen for 2016 er det tatt utgangspunkt i regnskapene for BA, Næring AS og Husholdning AS. Inntektene og utgiftene fra de tre regnskapene er fordelt på renovasjon (tømming av beholdere), optisk sortering, privat mottak, næring og utgifter som ikke skal med i selvkost kommunalt avfall i Skien. De tre øverste punktene er selvkostområdene. Kommunalt avfall vil si avfall i parker, offentlige plasser og steder med offentlige avfallsbeholdere, som vi har beskrevet i kapittelet om oppgaver. I regnskapet til Husholdning AS er det inntekter og kostnader knyttet til henting av kommunalt avfall, i 14

20 tillegg til avfall renovasjonstjenester for husholdninger. Husholdning AS har ikke knyttet kostnadene med å hente kommunalt avfall til selvkostområdene. Fordelingsnøklene Alle kostnadene fra de tre regnskapene (BA, Næring AS og Husholdning AS) er fordelt på de ulike områdene ved hjelp av fordelingsnøkler. Fordelingsnøklene er et forholdstall som skal være egnet til å si hvor stor andel av en kostnad som tilhører de ulike områdene. Her vil vi beskrive noen av dem. Fordelingsnøkkelen «Optisk» vil ta hele regnkapskontoen til selvkosttjenesten «optisk sortering». Siden «Optisk sortering» også er en avdeling i regnskapet til Husholdning AS, er kostnadene som er bokført på denne avdelingen knyttet til denne fordelingsnøkkelen. Det finnes en tilsvarende fordelingsnøkkel for hvert av selvkostområdene. Alt avfall som kommer inn til Bjorstaddalen blir veid. Bjorstaddalen har dokumentasjon på hvor mye avfall som gjelder de ulike oppgavene. Mange av fordelingsnøklene er basert på andeler av avfallet i tonn som de ulike oppgavene innebærer. Et eksempel er fordelingsnøkkelen «Tonn inn på anlegget» som brukes til å fordele riktig andel av den aktuelle kostnaden til alle de 5 områdene: 0,8 % til renovasjon (tømming av beholdere) 13,1 % til optisk sortering 0,6 % til privat mottak 85,3 % til Næring AS og utgifter som ikke skal med i selvkostregnskapet 0,2 % til kommunalt avfall i Skien kommune Driften av Bjorstaddalen er koblet til en konsesjon, som blant annet innebærer at sigevannet fra området skal renses på Knardalstrand. For å fordele kostnadene til sigevann, brukes fordelingsnøkkelen «Tonnasje belastning sigevann». 98 % av kostnaden er knyttet til Næring AS, fordi de har konsesjonen. Resten er fordelt på selvkostområdene. I 2016 var det spesielt mye tilsig fra regnvann, som også måtte fordeles. I et normalår vil antagelig enda mindre av kostnaden til sigevann fordeles på selvkost. Hver av de ansatte er knyttet til en fordelingsnøkkel, slik at lønnen deres er fordelt med en andel til aktuelle områder, avhengig av hvilke arbeidsoppgaver de har. Som beskrevet over, har de fleste medarbeiderne tilhørighet til en av arbeidsoppgavene, og er da knyttet til en fordelingsnøkkel som fordeler lønnskostnaden til det området. Tre i 15

21 administrasjonen er knyttet til fordelingsnøkkelen «Tonn inn på anlegget». To er fordelt manuelt basert på en vurdering av deres arbeidsoppgaver. Fordelingsnøkkelen «Næring» knyttes til kostnader som ikke angår selvkosttjenestene. Disse kostnadene er skilt ut i en egen kolonne. Resultatet av selvkostberegningen Tabellen under er basert på selvkostberegningen og viser inntekter og utgifter til de ulike selvkostområdene i Husholdning AS. Tabell 5 Basert på selvkostberegningene for 2016 Renovasjon Optisk Privat mottak Totalt selvkost Kommunalt avfall Inntekter Kostnader Resultat

22 3.2 Revisors vurdering Kostnadsfordelingen mellom husholdning og næring skal dokumenteres Husholdning AS har dokumentert i selvkostberegningen hvordan kostnadene er fordelt mellom næringsvirksomhet og selvkostområdene. Skien kommune og RiG kan trenge å se hvor stor del av kostnadene som går til hverandre, ikke bare til egen virksomhet, slik at de kan lese av dokumentasjonen at deres relative andel er riktig. Utstrakt bruk av internfakturering i regnskapene, gjør det vanskelig for RiG og Skien kommune å forstå den dokumentasjonen de har fått av selvkost. Hovedregelen i avfallsforskriften 15-4 er at det skal være et regnskapsmessig skille mellom renovasjon for husholdning og næring. Når lønnskostnadene til medarbeidere som jobber med renovasjon for husholdninger blir ført i regnskapet til Næring AS vil det uthule effekten av å ha separate regnskap. Selv om temaet for denne forvaltningsrevisjonen er selvkost, vil vi nevne at regelen om separate regnskap også skal sikre at konsernet ikke subsidierer næringsvirksomheten som foregår i konkurranse med andre. Kryss-subsidiering av næringsvirksomhet er i strid med reglene om offentlig støtte. Selskapet er ikke enig i alle våre vurderinger, se vedlagte høringssvar. 17

23 4 Konklusjoner og anbefalinger 4.1 Konklusjoner Bystyrets føringer selskapets organisering Selskapet er organisert i et morselskap og to datterselskap, i samsvar med bystyrets vedtak. Det er imidlertid ikke i samsvar med de føringene Skien bystyre har gitt for selskapet når arbeidstakere som har sine arbeidsoppgaver i Husholdning AS er ansatt i Næring AS. Bystyrets føringer for selskapet er derfor ikke fullt ut gjennomført. Selvkost Metodene som Husholdning AS benytter seg av i selvkostberegningen sikrer at selvkostberegningen i hovedsak er i samsvar med retningslinjene. Bruk av fordelingsnøkler på regnskapsførte inntekter og kostnader, er i samsvar med retningslinjene for selvkosttjenester. Vi vil likevel bemerke at den organiseringen av virksomheten som konsernet har valgt, medfører behov for omfattende internfakturering i konsernet. Dette skaper økt risiko for feil knyttet til selvkostberegningen, og det forvansker muligheten for kontroll og innsyn for kommunen, RiG, innbyggere og andre. Organiseringen, som innebærer at noen av de største kostnadene ikke er en del av regnskapet til Husholdning AS, uthuler effekten av kravet om å ha separate regnskap for selvkosttjenester. Andre forhold Renovasjonsbilene er ikke nevnt i dokumentene om virksomhetsoverdragelsen og det er ingen avtaler mellom Skien kommune og Husholdning AS om bruken av bilene. Sittende styre i BA er ikke i samsvar med vedtektene, som forutsetter to varamedlemmer. 4.2 Anbefalinger Vi mener at konsernet Bjorstaddalen Avfallsanlegg AS bør: sørge for at organiseringen blir i samsvar med bystyrets vedtak ved at medarbeiderne er ansatt i det selskapet de hovedsakelig har sine arbeidsoppgaver treffe andre tiltak for å redusere behovet for internfakturering sørge for at informasjonen om selvkostberegningene gir brukerne mulighet for å vurdere om det er gjort riktige beregninger 18

24 Litteratur og kildereferanser Lover og forskrifter: Lov 25. september 1992 nr. 107 om kommuner og fylkeskommuner (kommuneloven). Forskrift 15. juni 2004 nr. 904 om revisjon i kommuner og fylkeskommuner mv. Forskrift 15. juni 2004 nr. 905 om kontrollutvalg i kommuner og fylkeskommuner Lov 13. juni 1997 nr. 44 om aksjeselskaper (aksjeloven) Lov 13. mars 1981 nr. 6 om vern mot forurensninger og om avfall (forurensningsloven) Forskrift 1. juni 2004 nr. 930 om gjenvinning og behandling av avfall Offentlige dokument: Rundskriv H-3/14 Retningslinjer for beregning av selvkost for kommunale betalingstjenester Fra Kommunal- og moderniseringsdepartementet, gjeldende fra Veileder M-258/2014 Beregning av kommunale avfallsgebyrer, Miljødirektoratet Tabelloversikt Tabell 1 Medarbeidere og deres oppgaver... 8 Tabell 2 Regnskapstall for BA... 9 Tabell 3 Regnskapstall for Næring AS Tabell 4 Regnskapstall for Husholdning AS Tabell 5 Basert på selvkostberegningene for Vedlegg Vedlegg 1: Høringsuttalelse fra selskapet Vedlegg 2: Revisjonskriterier Vedlegg 3: Metode og kvalitetssikring 19

25 Vedlegg 1: Høringssvar 20

26 21

27 22

28 23

29 Vedlegg 2: Revisjonskriterier Bystyrets vedtak Er Skien bystyres føringer for organisering av konsernet gjennomført? Kriteriene for denne problemstillingen bygger på bystyrets vedtak i sak 137/14 fra og sak 31/14 fra I saksframlegget ble det lagt vekt på at Bjorstaddalen skal være et holdingselskap og to datterselskap. Alle selskap skulle være aksjeselskaper. Formålet med denne organisasjonsformen var å utvikle den kommersielle virksomheten på Bjorstaddalen. Selskapet skulle tildeles enerett til å utføre egenregioppgaver innenfor selvkostområdet. Personalet skulle ansettes i datterselskapene med utgangspunkt i hvor de i hovedsak utfører arbeidet. I saksframlegget ble denne fordelingen av ansatte lagt til grunn: Det ble åpnet for muligheten for endringer innenfor husholdningsavfall i løpet av 2015, fordi en del oppgaver skulle overføres til Renovasjon i Grenland IKS. De ansatte skulle 24

30 ha samme rettigheter angående pensjon og forsikringer som da de var ansatt i Skien kommune. Alle drifts- og anleggsmidler skulle overføres til holdingsselskapet på stiftelsespunktet. Eiendomsretten til tomta skulle beholdes av Skien kommune og leies ut til virksomheten. Selskapets styre skal bestå av 5 styremedlemmer og 2 varamedlemmer. I følge aksjeloven og Skien kommunes eierskapsmelding, skal generalforsamlingen bestemme nivået på utbytte. Selskapets styre skal legge frem forslag om utdeling eller annen anvendelse av overskudd. Det kan ikke besluttes utdelt høyere utbytte enn styret har foreslått eller godtar, jf. aksjeloven 8-2. I følge kommunens eierskapsmelding skal nivået underbygge selskapets formål, overordnede strategi, kapitalbehov og lønnsomhet. Ikke-økonomiske mål skal gjenspeiles i lavere krav til utbytte. Revisjonskriterier Bjorstaddalen skal være et konsern med et holdingselskap og to datterselskap Medarbeiderne skal være ansatt der de hovedsakelig utfører sitt arbeid Alle driftsmidler skulle overføres til holdingselskapet Generalforsamlingen skal vedta nivået på utbytte Selvkost Sikrer Bjorstaddalen selvkost i renovasjonstjenestene til husholdning? Krav om selvkost Etter forurensningsloven 30 plikter kommunen å sørge for innsamling av husholdningsavfall og mottak av farlig avfall fra husholdningene. I tillegg skal kommunen sørge for anlegg for opplag eller behandling av husholdningsavfall, jf. forurensningsloven 29. I følge forurensingsloven 34 skal den lovpålagte håndteringen av husholdningsavfall finansieres gjennom avfallsgebyr. Gebyrinntektene skal dekke kommunens utgifter til husholdningsrenovasjon, men kan ikke overstige disse utgiftene. Dersom kommunen kjøper renovasjonstjenestene i markedet etter konkurranse, kan prisen på tjenesten inngå som en kostnad i selvkostberegningen. Hvis renovasjonstjenester for husholdningene leveres til eierkommunen etter enerett eller i egenregi, så er det ikke 25

31 konkurrert på prisen. I slike tilfeller må leverandøren sikre selvkost i sine tjenester til kommunen. Når selskapet skal beregne selvkost, må selskapet finne de merkostnadene som selskapet har ved å yte husholdningsrenovasjonen. Dette består av direkte kostnader, indirekte kostnader og kapitalkostnader. Hovedregelen for selvkost er at direkte kostnader alltid kan knyttes til den aktuelle selvkosttjenesten. Direkte kostnader er arbeid, varer og tjenester som brukes for å yte renovasjonstjenesten. I konsernet Bjorstaddalen Avfallsanlegg AS er det flere kostnader som gjelder husholdningsrenovasjon enn det som er ført i Husholdning AS. Disse kostnadene kan vi regne som de kostnadene retningslinjene kalle indirekte kostnader. Retningslinjene anbefaler at selskapet bruker fordelingsnøkler for å finne riktig andel av kostnadene. Det beste er å bruke fordelingsnøkler som er direkte knyttet til kostnaden. Kostnader knyttet til administrativ ledelse og utarbeidelse av beslutningsgrunnlag for politisk ledelse regnes ikke som henførbare i selvkostkalkylen. Administrative ledere som yter tjenester for betalingstjenesten, fordeler denne andelen til betalingstjenesten. Kapitalkostnadene er knyttet til bruk av egne anleggsmidler, og skal beregnes på grunnlag av de faktiske investeringskostnadene. Selskapet skal beregne lineære avskrivninger 8 av anleggene. Avskrivingene starter normalt året etter at investeringsprosjektet er ferdigstilt. Selskapet skal også beregne en rentekostnad for investeringskostnadene. Veilederen anbefaler å basere rentekostnaden på 5-årig swap-rente 9 pluss et tillegg på ½ prosentpoeng. Disse reglene gjelder tilsvarende for et selskap som skal levere tjenester til selvkost. 8 Lineære avskrivninger beregnes ved å ta investeringskostnaden og dele på forventet levetid for anleggsmiddelet. Anleggsmiddelet føres i balansen med verdien av investeringskostnaden. Hvert år reduserer man verdien av anleggsmiddelet med det faste beløpet, til anleggsmiddelet ikke lenger har en verdi i regnskapet. Avskrivningen føres som en årlig kostnad i driftsregnskapet. 9 Swaprente er rente for å bytte en flytende rente med en fastrente eller omvendt. Veldig forenklet kan vi i denne sammenheng si at swaprente er fastrenten bankene betaler når de har byttet bort flytende rente i markedet. 26

32 Skille næring og husholdning Næringsavfall er ikke en del av selvkosttjenesten og skal ikke være en del av beregningen. Miljødirektoratets veileder for beregning av kommunale avfallsgebyrer gir føringer for hvordan et selskap bør skille næring og husholdning. Når virksomheten er involvert i næringsaktivitet i tillegg til å håndtere lovpålagt husholdningsavfall, må selskapsorganenes kostnader fordeles forholdsmessig for de forskjellige aktivitetene. I avfallsforskriften 15-4 stilles det krav til at det skal foreligge separat regnskap for lovpålagt håndtering av husholdningsavfall og til fordeling av felles kostnader, dersom kommunen tilbyr avfallstjenester i markedet i tillegg til lovpålagt håndtering av husholdningsavfall. Et regnskapsmessig skille og dokumentasjon av kostnadene som fordeles til den lovpålagte delen av avfallshåndteringen, vil bidra til å unngå kryssubsidiering mellom lovpålagt og kommersiell virksomhet. Kostnadsfordelingen skal dokumenteres og kunne kontrolleres. Det foreligger ikke et krav om organisatorisk skille mellom virksomhetene. Det legges da til grunn at skillet skjer for hver enkelt kostnads- og inntektspost i regnskapet, og at det benyttes fordelingsnøkler der hvor direkte fordeling ikke er mulig. Valg av fordelingsnøkler for de ulike postene må kunne begrunnes og dokumenteres. Administrative kostnader tilknyttet selskapsorganene som ikke lar seg fordele direkte til det enkelte regnskap, skal fordeles forholdsmessig mellom den lovpålagte aktiviteten og den kommersielle delen. Dette vil også omfatte ledelses- og administrasjonskostnader, inkludert fordeling av styrehonorarer. Fordeling etter faktisk bruk innebærer at nettokostnadene fordeles etter tonnasje ut ifra den prosentvise andelen henholdsvis lovpålagt aktivitet og kommersiell aktivitet utgjør. En forholdsmessig fordeling av felles nettokostnader basert på faktisk bruk er konkret, transparent og dokumenterbart, og ivaretar grunntanken bak kravet om forholdsmessig kostnadsfordeling; å sikre etterlevelse av selvkostprinsippet og å hindre ulovlig kryssubsidiering. Denne fordelingsnøkkelen vil være særlig godt egnet til å fordele felles kostnader ved den kapasiteten som er i bruk, men vil også være godt egnet til å fordele kostnader knyttet til en eventuell ubenyttet kapasitet i for eksempel et avfallsbehandlingsanlegg. Selvkost ved kjøp av tjenester av heleid aksjeselskap Selvkostprinsippet gjelder uavhengig av hvordan tjenesten er organisert. Dersom avfallstjenesten er organisert gjennom andre juridiske selskap eller samarbeidsformer, kjøpes etter åpen anbud i markedet eller gjennom selskap hvor kommunen ikke har eierskap, skal disse kostnadene inngå som en del av kommunens selvkost. Kommunen 27

33 må sikre at enhetene leverer tilstrekkelig informasjon til å kunne omarbeide og utarbeide et selvkostregnskap som er grunnlaget for fastsettelse av avfallsgebyr. Det er kommunens ansvar å sikre at det utarbeides et selvkostregnskap i tråd med regelverket, og det er kommunen selv som formelt fastsetter avfallsgebyret. For at alle kommunene skal kunne følge opp dette ansvaret, må Husholdning levere dokumentasjon på fordeling av kostnadene på de ulike selvkosttjenestene de leverer til RiG og til Skien kommune. Revisjonskriterier Alle kostnader som inngår i selvkostberegningene skal kunne henføres til den aktuelle selvkosttjenesten Kostnadsfordelingen mellom husholdning og næring skal dokumenteres Kostnadene skal fordeles etter bruk av tjenestene 28

34 Vedlegg 3: Metode og kvalitetssikring Den praktiske gjennomføringen Forvaltningsrevisjonen startet opp ved oppstartbrev til Bjorstaddalen Avfallsanlegg AS , der vi bad om dokumentasjon og informere om at hovedvekten av arbeidet ville skje fra mai. Vi hadde et møte med daglig leder og HMS- og kvalitetsansvarlig. Det ble skrevet referat fra møtet som har blitt godkjent av daglig leder. Vi har hatt løpende kontakt med daglig leder, HMS- og kvalitetsansvarlig og konsulenten fra Evidan Momentum som lager selvkostberegningene for Bjorstaddalen Husholdning AS. Dokumentasjonen vi har gått gjennom er: selskapenes vedtekter årsregnskap med noter, årsberetning og revisjonsberetning for 2014, 2015 og 2016 innkallinger og protokoller fra generalforsamlingene fra oppstart etiske retningslinjer kontrakter med Skien kommune om leie av tomter, bygg og anlegg kontrakter med Skien kommune om levering av tjenester selvkostberegning for 2016 Pålitelighet og relevans Forvaltningsrevisjonsprosjekter skal gjennomføres på en måte som sikrer at informasjonen i rapporten er relevant og pålitelig. Pålitelighet handler om at innsamling av data skal skje så nøyaktig som mulig, og at en skal kunne få samme resultat dersom undersøkelsen gjøres på nytt. Relevans handler om at en undersøker de forholdene som problemstillingene skal avklare. Vi mener at våre undersøkelser av selskapenes styrende dokument, årsregnskap og selvkostberegninger er relevante i forhold til problemstillingene for prosjektet. Rapporten er basert på skriftlige kilder, noe som gir høy grad av trygghet for at informasjonen er riktig. Vi mener derfor at informasjonen i rapporten er relevant og pålitelig. 29

35 God kommunal revisjonsskikk - kvalitetssikring Forvaltningsrevisjon skal gjennomføres og rapporteres i henhold til god kommunal revisjonsskikk og etablerte og anerkjente standarder på området, jf. forskrift om revisjon 7. Denne rapporten er utarbeidet med grunnlag i RSK 001 Standard for forvaltningsrevisjon 10. RSK 001 krever at forvaltningsrevisjon skal kvalitetssikres. Kvalitetssikring skal sikre at undersøkelsen og rapporten har nødvendig faglig og metodisk kvalitet. Videre skal det sikres at det er konsistens mellom bestilling, problemstillinger, revisjonskriterier, data, vurderinger og konklusjoner. har utarbeidet et system for kvalitetskontroll som er i samsvar med den internasjonale standarden for kvalitetskontroll ISQC 1 Kvalitetskontroll for revisjonsfirmaer som utfører revisjon og begrenset revisjon av regnskaper samt andre attestasjonsoppdrag og beslektede tjenester. Denne forvaltningsrevisjonen er kvalitetssikret i samsvar med vårt kvalitetskontrollsystem og i samsvar med kravene i RSK Gjeldende RSK 001 er fastsatt av Norges Kommunerevisorforbunds styre med virkning fra 1 februar 2011, og er gjeldende som god kommunal revisjonsskikk. Standarden bygger på norsk regelverk og internasjonale prinsipper og standarder som er fastsatt av International Organization of Supreme Audit Institutions (INTOSAI) og Institute of Internal Auditors (IIA). 30