Skattedirektoratet meldinger SKD 18/02, 24. oktober 2002 Opphevelse av og endringer i forskrifter som følge av bortfallet av investeringsavgiften Som følge av bortfallet av investeringsavgiften er det foretatt en rekke opphevelser av og endringer i forskrifter gitt i medhold av merverdiavgiftsloven og investeringsavgiftsloven. De fleste endringene skjedde med virkning fra 1. oktober 2002. Enkelte forskriftsendringer er imidlertid gitt en senere ikrafttredelse fordi de aktuelle bestemmelser har betydning også etter dette tidspunktet. 1 Innledning Allerede ved budsjettforliket mellom Arbeiderpartiet, Kristelig Folkeparti, Senterparti og Venstre i november 2001 ble det bestemt at investeringsavgiften skulle fjernes, den gang med virkning fra 1. januar 2002. Opphevelsen ble senere vedtatt utsatt til 1. april 2002. Ved fremleggelsen av statsbudsjettet for 2002 ble det foreslått at iverksettingstidspunktet ytterligere skulle utsettes et halvt år. Investeringsavgiften ble opphevet med virkning fra 1. oktober 2002. Opphevelsen nødvendiggjorde en rekke opphevelser av og endringer i forskrifter gitt med hjemmel i merverdiavgiftsloven og investeringsavgiftsloven. I denne meldingen gis en oversikt over alle disse forskriftsendringene. Det skilles ikke mellom endringer fastsatt av Finansdepartementet og endringer fastsatt av Skattedirektoratet. Innenfor hvert avsnitt (2 og 3) omtales forskriftsendringene i kronologisk rekkefølge. 2 Forskrifter som er opphevet - Forskrift nr. 4 om avgrensing av området for investeringsavgift i fiske, fastsatt av Finansdepartementet 28. oktober 1969 - Forskrift nr. 10 om avgrensning av området for investeringsavgift for næringsdrivende som er registreringspliktige etter merverdiavgiftsloven, fastsatt av Finansdepartementet 19. november 1969 - Forskrift nr. 32 om godtgjøring av investeringsavgift av driftsmidler som innføres fra utlandet til midlertidig bruk, fastsatt av Finansdepartementet 27. juni 1970 (se pkt. 4 om ny forskrift nr. 124) - Forskrift nr. 33 om regler om gjennomføringen av forskrifter om godtgjørelse av investeringsavgift av driftsmidler som innføres fra utlandet til midlertidig bruk, fastsatt av Skattedirektoratet 27. juli 1970 - Forskrift nr. 39 om fritak for investeringsavgift av forbruksvarer til fartøy som driver fiske eller fangst i visse fjerne farvann, fastsatt av Skattedirektoratet 7. november 1970 - Forskrift nr. 66 om fritak for investeringsavgift på miljøverninvesteringer, fastsatt av Finansdepartementet 17. desember 1975 - Forskrift nr. 67 om bokføring og overgangsregler vedrørende fritak for investeringsavgift på miljøverninvesteringer, fastsatt av Skattedirektoratet 9. januar 1976 - Forskrift nr. 81 om delvis fritak for investeringsavgift på driftsmidler i industri og bergverk, fastsatt av Finansdepartementet 19. juni 1979 - Forskrift nr. 93 om avgrensing av fritaket for investeringsavgift for kommunale kloakkrenseanlegg og kloakkledningsnett, fastsatt av Finansdepartementet 27. april 1989 - Forskrift nr. 97 om fritak for investeringsavgift for arbeid på bygninger og faste anlegg i Finnmark og Nord-Troms, fastsatt av Finansdepartementet 1. november 1989 - Forskrift nr. 99 om avgrensing av fritaket for investeringsavgift for tilskuddsberettigede energiøkonomiseringstiltak, fastsatt av Finansdepartementet 27. desember 1991 - Forskrift nr. 103 om avgrensing av fritaket for investeringsavgift på lastebiler m.v., fastsatt av Finansdepartementet 15. februar 1994 Avdeling næring Postadresse Kontoradresse Sentralbord seksjon for merverdiavgift Postboks 6300, Etterstad Fredrik Selmers vei 4 22 07 70 00 0603 Oslo Telefaks 22 07 74 60
- Forskrift nr. 112 om avgrensing av fritak for investeringsavgift for investeringer i avfallsbehandlingsanlegg, anlegg og utstyr for sortering, ombruk og materialgjenvinning av avfall, anlegg og utstyr for håndtering av ombruksemballasje til bruk ved distribusjon av drikkevarer og investeringer i lokale mottaks-, lagrings- og de sentrale behandlingsanlegg for spesialavfall, fastsatt av Finansdepartementet 12. mars 1998 - Forskrift nr. 113 om avgrensing av fritak for investeringsavgift på driftsmidler m.v. til bruk i jordbruk, husdyrhold, hagebruk, gartneri og skogbruk, fastsatt av Finansdepartementet 25. februar 1999 - Forskrift nr. 114 om avgrensning av fritak for investeringsavgift for investeringer i vindkraftanlegg, bioenergianlegg, varmepumper, fjernvarmeanlegg, vannkraftanlegg, tidevannsanlegg, distribusjonsnett for naturgass, solenergianlegg og geovarmeanlegg, fastsatt av Finansdepartementet 6. april 1999 Forskriftene ble opphevet med virkning fra 1. oktober 2002. 3 Andre forskriftsendringer Alle forskriftsendringene ble opprinnelig satt i kraft fra 1. oktober 2002. Da det ble klart at enkelte bestemmelser som omhandlet investeringsavgift ville ha betydning etter 1. oktober 2002, ble det fastsatt endringer i de opprinnelige ikrafttredelsestidspunktene. 3.1 Forskriftsendringer med ikrafttredelse 1. oktober 2002 Forskrift nr. 24 vedrørende omsetning av varer og tjenester til bruk i utlandet mv., fastsatt av Finansdepartementet 23. februar 1970: Siste ledd i Merknader til 5 er opphevet. Siste ledd i Merknader til 14 er opphevet. Forskrift nr. 41 om frivillig registrering av skogsveiforeninger, fastsatt av Finansdepartementet 19. november 1970: 6 er opphevet. Tidligere 7 er blitt 6. Forskrift nr. 48 om frivillig registrering av skipsrederier og flyselskaper, fastsatt av Finansdepartementet 14. september 1971: 7 er opphevet. Tidligere 8 og 9 er blitt 7 og 8. Forskrift nr. 59 om frivillig registrering av bortforpaktere av landbrukseiendom, fastsatt av Finansdepartementet 22. august 1973: 7 er opphevet. Tidligere 8 og 9 er blitt 7 og 8. Forskrift nr. 69 om avgiftsplikt for bilforhandlere som registrerer kjøretøyer på egne navn i motorvognregisteret, fastsatt av Finansdepartementet 10. juni 1976: Hjemmelsfeltet lyder nå: Fastsatt av Finansdepartementet 10. juni 1976 med hjemmel i lov 19. juni 1969 nr. 66 om merverdiavgift 75. 2 er opphevet. Tidligere 3 er blitt 2 og lyder nå: Det skal ikke svares merverdiavgift etter 1 dersom det ved registrering av et kjøretøy i motorvognregisteret skal svares avgift etter reglene om avgift ved overdragelse av tidligere her i landet registrerte motorvogner og tilhengere. Tidligere 4 er blitt 3. Forskrift nr. 91 om fastsettelse av den alminnelig omsetningsverdi på motorkjøretøyer ved bilforhandlers uttak, innbytte m.v., fastsatt av Skattedirektoratet 10. mars 1989: Hjemmelsfeltet lyder nå: Fastsatt av Skattedirektoratet 10. mars 1989 med hjemmel i lov av 19. juni 1969 nr. 66 om merverdiavgift 19 siste ledd og i henhold til fullmakt av 11. juli 1969. 2 er opphevet. Tidligere 3 er blitt 2 og lyder nå: Er bilforhandlers uttak til egen bruk så omfattende at det etter alminnelig forhandlerpraksis kan anses som storforbruk, fastsettes grunnlaget for beregning av merverdiavgift med de rabatter som gis eller ville blitt gitt ved omsetning til storforbrukere. Tidligere 4 er blitt 3. Forskrift nr. 116 om frivillig registrering av utbygger av vann- og avløpsanlegg, fastsatt av Finansdepartementet 27. november 2000: 2
Hjemmelsfeltet lyder nå: Fastsatt av Finansdepartementet 27. november 2000 med hjemmel i lov 19. juni 1969 nr. 66 om merverdiavgift 75, jf. 70. 4 er opphevet. Tidligere 5 og 6 er blir 4 og 5. Forskrift nr. 117 om frivillig registrering av utleier av bygg eller anlegg til bruk i virksomhet som er registrert etter merverdiavgiftsloven, fastsatt av Finansdepartementet 6. juni 2001: 4 lyder nå: Bestemmelsene i merverdiavgiftsloven gjelder for den som er registrert etter denne forskriften. Forskrift om bindende forhåndsuttalelser i skatte- og avgiftssaker, fastsatt av Finansdepartementet 12. oktober 2001: 1 første ledd bokstav c lyder nå: Forskriften inneholder bestemmelser til utfylling og gjennomføring av reglene om bindende forhåndsuttalelser etter ligningsloven kapittel 3 A og merverdiavgiftsloven kapittel XIVa. Dette gjelder saker om c) merverdiavgift etter lov av 19. juni 1969 nr. 66 om merverdiavgift, med unntak av merverdiavgift som skal beregnes ved innførsel av varer, jf. kapittel XVI. 1 første ledd bokstav d er opphevet. Forskriftsendringer med ikrafttredelse 1. oktober 2002 og senere Forskrift nr. 1 om regnskapsplikt og bokføring for næringsdrivende som går inn under bestemmelsene i merverdiavgiftsloven og investeringsavgiftsloven, fastsatt av Skattedirektoratet 20. august 1969: Forskriftens tittel lyder nå: Regnskapsplikt og bokføring for næringsdrivende som går inn under bestemmelsene i merverdiavgiftsloven. Overskriften til kapittel II lyder nå: Forskrift som spesielt vedrører merverdiavgiften. 3 annet punktum er opphevet. 3 siste punktum lyder nå: Kontoføringen eller den tilsvarende oversikt må innrettes slik at det klart fremgår av regnskapsmaterialet hvorvidt omsetning og egne uttak av varer og tjenester er avgiftsberegnet, om den inngående avgift er ført til fradrag, og ellers hvordan den utgående og inngående avgift er fremkommet. 4 tredje ledd første punktum lyder nå: For hvert år skal det føres en oversikt og utgående og inngående merverdiavgift fordelt på de konti i regnskapet avgiftene refererer seg til. 6 lyder nå: Uttak av varer og tjenester til bruk i egen næringsvirksomhet og som det skal betales avgift av etter lovens kap. IV skal etter hvert enten posteres eller føres inn i egen bok. Endringene trådte i kraft 1. oktober 2002 med unntak av 3 siste punktum og 4 tredje ledd første punktum som trer i kraft 10. februar 2003. Forskrift nr. 22 om regnskapsplikt og bokføring for næringsdrivende i fiske og fangst som går inn under bestemmelsene i merverdiavgiftsloven og investeringsavgiftsloven, fastsatt av Skattedirektoratet 30. desember 1969: Forskriftens tittel lyder nå: Regnskapsplikt og bokføring for næringsdrivende i fiske og fangst som går inn under bestemmelsene i merverdiavgiftsloven. 1 siste punktum lyder nå: Regnskapet skal innrettes slik at avgiftsmyndighetene til enhver tid kan kontrollere av merverdiavgiften er riktig beregnet. Overskriften til kap. 2 lyder nå: Føring av merverdiavgift. 3 annet og tredje ledd lyder nå: For merverdiavgift som beregnes etter forskjellige satser, må grunnlagsbeløpene for hver sats registreres særskilt. Det må klart fremgå av posteringene at bare fradragsberettiget inngående avgift føres til fradrag i avgiftsoppgjøret. Videre skal det av bøkene fremgå hvordan inn- og utgående avgift er beregnet. 3
10 tredje punktum lyder nå: Disse fiskere plikter ikke å innbetale merverdiavgift til staten. 11 lyder nå: Lottfiskere som selv holder fiskeredskap i vedkommende fiske, kan kreve tilbakebetalt den merverdiavgift han har betalt ved innkjøpet av de redskaper han deltar med. 13 første ledd lyder nå: Lottfiskere som nevnt i 11, jfr. 12 kan kreve tilbakebetaling av betalt merverdiavgift av omhandlede fiskeredskaper etter utløpet av det kvartal innkjøpet har funnet sted og senest inne tre år. Endringene trådte i kraft 1. oktober 2002 med unntak av 11 og 13 første ledd som trer i kraft 1. oktober 2005. Forskrift nr. 45 om tilbakebetaling av merverdiavgift ved havari mv. i fiske, fastsatt av Finansdepartementet 30. mars 1971: 1 andre ledd lyder nå: Med overskytende inngående avgift menes den del av inngående avgift som overstiger utgående avgift. 2 lyder nå: Den særskilte avregning av avgift skal omfatte inn- og utgående avgift for tidsrommet fra 1. januar i det år krav om særskilt avregning fremsettes og fram til utløpet av siste kalendermåned før søknadsdato. Endringene trer i kraft 10. april 2003. Forskrift om regler om søknad om særskilt avgiftsavregning etter havari m.v. i fiske for fiskere som nytter årsoppgave, fastsatt av Skattedirektoratet 30. november 1971: 1 første ledd tredje punktum lyder nå: Som vedlegg til søknaden skal følge Årsoppgave (omsetningsoppgave) for fiskere med avregning vedrørende fisket for utgående og inngående avgift for det tidsrom som er angitt i Finansdepartementets forskrift av 30. mars 1971, 2. Forskrift nr. 71 om registrering av utenlandsk næringsdrivende ved representant mv., fastsatt av Finansdepartementet 31. mars 1977: 5 første ledd andre og tredje punktum lyder nå: Regnskapet skal innrettes slik at avgiftsmyndighetene til enhver tid kan kontrollere at merverdiavgiften er riktig beregnet. For øvrig gjelder reglene i kap. II i Skattedirektoratets forskrift 20. august 1969 om regnskapsplikt og bokføring for næringsdrivende som går inn under bestemmelsene i merverdiavgiftsloven. Endringene trer i kraft 10. februar 2003. 4 Ny forskrift nr. 124 Registrerte næringsdrivende kunne med hjemmel i investeringsavgiftsloven 3 sjette ledd, jf. forskrift 27. juni 1970 om godtgjøring av investeringsavgift av driftsmidler som innføres fra utlandet til midlertidig bruk (forskrift nr. 32), kreve å få refundert en forholdsmessig andel av tidligere betalt investeringsavgift ved gjenutføring av driftsmidler. Denne retten bortfalt ved opphevelsen av investeringsavgiften. Finansdepartementet har derfor 30. september 2002 med hjemmel i investeringsavgiftsloven 7, jf. merverdiavgiftsloven 75, fastsatt forskrift om godtgjøring av investeringsavgift av driftsmidler som gjenutføres etter midlertidig bruk her i landet (forskrift nr. 124). I forskriften er også inntatt gjennomføringsreglene som tidligere fremgikk av forskrift 27. juli 1970 (nr. 33). Forskrift nr. 124 gjelder for registrerte næringsdrivende som har beregnet investeringsavgift av avgiftspliktige driftsmidler innført til midlertidig bruk her i landet før 1. oktober 2002 og som gjenutfører driftsmiddelet innen 19 måneder etter innførsel. Forskriften følger som vedlegg til denne meldingen. 5 Særtrykk I de nye særtrykkene av forskriftene er det tatt hensyn til endringene som trådte i kraft 1. oktober 2002. Når det gjelder forskrift nr. 1, 22, 45 og 72 som (også) har en senere ikrafttredelse vil nye særtrykk bli sendt når endringene trer i kraft. Endringen trer i kraft 10. april 2003. 4
Vedlegg Forskrift om godtgjøring av investeringsavgift av driftsmidler som gjenutføres etter midlertidig bruk her i landet (Nr. 124). (Fastsatt av FIN den 30. september 2002 med hjemmel i ival 7, jf. mval 75.) 1. Registrert næringsdrivende som har beregnet investeringsavgift av avgiftspliktige driftsmidler innført til midlertidig bruk her i landet før 1. oktober 2002, kan få godtgjort investeringsavgift ved utførsel. Et driftsmiddel anses innført til midlertidig bruk dersom driftsmiddelet gjenutføres innen 19 måneder. Som måned regnes også del av måned. 2 Godtgjørelsen skal utgjøre investeringsavgift som er registrert i regnskapssystemet for vedkommende driftsmiddel med fradrag av 5 prosent for hver måned eller del av måned regnet fra tidspunktet for tollbehandlingen til gjenutførsel finner sted. 3 Krav om godtgjørelse framsettes i egen avgiftsoppgave for den termin gjenutførselen av driftsmiddelet finner sted. Oppgaven skal inneholde opplysninger om: a) driftsmiddelets art, b) fortollingsdato, c) det beløp som ved innførselen ble lagt til grunn for beregning av investeringsavgift, d) utførselsdato, e) hvor mange prosent beregnet investeringsavgift er redusert med, f) det beløp som kreves godtgjort. Oppgaven fås ved henvendelse til fylkesskattekontoret. 4 Næringsdrivende som har fått tilbakebetalt investeringsavgift ved gjenutførsel av driftsmiddel, plikter å oppbevare gjenpart av utførselsangivelsen. Gjenparten skal påføres en henvisning til den postering i regnskapet hvor investeringsavgift er beregnet ved innførsel. Gjenparten er bilag til regnskapet og skal sammen med andre dokumenter oppbevares ordnet her i landet i minst 10 år etter utløpet av vedkommende regnskapsår. For den som er regnskapspliktig etter regnskapsloven kan Nærings- og handelsdepartementet frita for plikten til oppbevaring eller fastsette kortere oppbevaringstid. Det samme kan Skattedirektoratet for den som ikke er regnskapspliktig etter regnskapsloven. 5 Forskriften trer i kraft 1. oktober 2002. 5