Er alle ernæringsfysiologens tjenester avgiftspliktige?

12. mars 2012 Er alle ernæringsfysiologens tjenester avgiftspliktige? Orientering om lovverket vedrørende kostholdsveiledning og merverdiavgift. Seniorskattejurist Andrine K. Lund Er alle ernæingsfysiologens tjenester avgiftspliktige? 1

Målsetting for kvelden Ha kjennskap til Vilkårene i helseunntaket, samt bakgrunnen for bestemmelsen Vilkårene for unntaket om alternativ behandling Grensene mellom undervisning og rådgivning i forhold til kostholdsveiledning Er alle ernæingsfysiologens tjenester avgiftspliktige? 12. mars 2012 2

Hovedregelen merverdiavgiftsloven 3-1 All omsetning er avgiftspliktig med mindre det finnes særskilt fritak eller unntak Ved pliktig og fritatt omsetning er du registreringspliktig ved kr 50 000 Fradragsrett Er alle ernæingsfysiologens tjenester avgiftspliktige? 12. mars 2012 3

Hva innebærer at det foreligger unntak fra merverdiavgiftsplikt? Omsetningen faller utenfor merverdiavgiftsloven Skal ikke registreres i Merverdiavgiftsregisteret Skal ikke beregne utgående merverdiavgift Har ikke rett til fradrag Unntakene er regulert i kapittel 3 Er alle ernæingsfysiologens tjenester avgiftspliktige? 12. mars 2012 4

Helseunntaket i merverdiavgiftsloven 3-2 Hovedregelen i første ledd Omsetning og formidling av helsetjenester er unntatt fra loven, herunder tjenester som d) ytes av grupper med autorisasjon eller lisens etter helsepersonelloven Er alle ernæingsfysiologens tjenester avgiftspliktige? 12. mars 2012 5

Formålet bak helseunntaket Gratis tjenester fra det offentlige kravet til omsetning etter merverdiavgiftsloven ikke oppfylt Avgiftsplikt vil ikke gi økt avgiftsproveny Folketrygdlovens refusjonsbestemmelser også forebyggende og rehabiliterende behandling Er alle ernæingsfysiologens tjenester avgiftspliktige? 12. mars 2012 6

Hva omfattes av autorisert helsepersonell? Statens autorisasjonskontor for helsepersonell som er underlagt Helsedirektoratet har ansvaret for administreringen Lov om helsepersonell 48 og 49 uttømmende liste Tjenester som ytes av autorisert helsepersonell må falle naturlig innenfor rammen av yrkesgruppens virksomhet Er alle ernæingsfysiologens tjenester avgiftspliktige? 12. mars 2012 7

Kan ernæringsfysiologer bli omfattet av unntaket i 3-2 andre ledd? Andre varer og tjenester som omsettes som naturlig ledd i ytelsen av helsetjenester er omfattet av unntaket i første ledd dersom varen eller tjenesten leveres av den som yter tjenesten. omsetningen fra den som yter helsetjenesten Eksempel bandasjer proteser medisin som brukes under selve behandlingen av lege Er alle ernæingsfysiologens tjenester avgiftspliktige? 12. mars 2012 8

Kan ernæringsfysiologer bli omfattet av unntaket i 3-2 andre ledd? forts. Dersom autorisert helsepersonell står for behandlingen vil da ernæringsfysiologens tjeneste være omfattet? Vil henvisning fra lege være omfattet? Naturlig og nødvendig del? Er alle ernæingsfysiologens tjenester avgiftspliktige? 12. mars 2012 9

Ernæringsfysiologer - alternativ behandling merverdiavgiftsloven 3-3 Kostholdsveiledning er unntatt når det ytes av autorisert helsepersonell eller registrert alternativbehandler Er alle ernæingsfysiologens tjenester avgiftspliktige? 12. mars 2012 10

Hva hvis ernæringsfysiologer blir registrert i det alternative registeret? Skal ikke beregne merverdiavgift 3-2 andre ledd gjelder tilsvarende Andre varer og tjenester som omsettes som naturlig ledd i ytelsen av helsetjenester er omfattet av unntaket i første ledd dersom varen eller tjenesten leveres av den som yter tjenesten. eks. på varer og tjenester en ernæringsfysiolog omsetter ved utførelsen av den evt. alternative behandlingen? Er alle ernæingsfysiologens tjenester avgiftspliktige? 12. mars 2012 11

Kostholdsveiledning - undervisning? merverdiavgiftsloven 3-5 Hva er en undervisningstjeneste? Ot.prp. nr. 2 (2000-2001) pkt. 6.2.6.5.3: En tradisjonell undervisningstjeneste består i å formidle kunnskap Eks: praktisk og teoretisk opplæring, e-læringskurs, røykeavvenningskurs, opplæring av førerhund Grense mot rådgivningstjenester Konkret vurdering Rådgivningstjenester: Benytte kunnskap som ledd i utføringen av tjenesten Er alle ernæingsfysiologens tjenester avgiftspliktige? 12. mars 2012 12

Undervisning forts. Arten av tjenesten som er avgjørende uten betydning hva tjenesten kalles Kunnskap formidles og tilegnes for at noen selv skal kunne løse oppgaven Også konkret oppfølging og individuell tilpasning eks. slankekurs mv formidling av generell teori om aktuelle metoder og oppfølging av den enkelte Er alle ernæingsfysiologens tjenester avgiftspliktige? 12. mars 2012 13

Undervisning forts. Setter kunden premissene? Hvem er målgruppen? Grupper eller individuelt? Er alle ernæingsfysiologens tjenester avgiftspliktige? 12. mars 2012 14

Avgiftspliktig eller unntatt - fradragsrett? Avgiftspliktig virksomhet rett til fradrag Unntatt virksomhet ikke rett til fradrag Både avgiftspliktig og unntatt virksomhet delvis fradrag Er alle ernæingsfysiologens tjenester avgiftspliktige? 12. mars 2012 15

Unntatt omsetning på omsetningsoppgaven? Er alle ernæingsfysiologens tjenester avgiftspliktige? 12. mars 2012 16

Usikker på om du er avgiftspliktig? ta kontakt med skatteetaten Tlf: 800 80 000 E-post: skattost@skatteetaten.no Web: www.skatteetaten.no Er alle ernæingsfysiologens tjenester avgiftspliktige? 12. mars 2012 17