Skattelovens realisasjonsbegrep Bergen 23.februar 2012 Skatt vest, Atle Halvorsen 1
Tillatelser Skatt vest (Florø) har ansvaret for å gi alle overdragelsestilfeller i fiskerisektoren i Norge riktig og lik behandling. Overdragelse av fartøy med eller uten kvoter. Riktig prising på fartøy, redskap og kvoter, typisk: - Fartøy med deltakeradgang, fortsatt drift. - Ulike kvoter, både avskrivbare (struktur) og ikke avskrivbare. 2
Skatteloven 5-1, 5-30 og 6-2 5-1: Som skattepliktig inntekt anses enhver fordel vunnet ved arbeid, kapital eller virksomhet Altså krav til innvinning, ikke tilstrekkelig at det foreligger en inntektsmulighet. 5-30 omhandler virksomhetsinntekt og 2.ledd viser til særregler i kapittel 9 når det gjelder realisasjon av formuesobjekt. 6-2 første ledd hjemler fradrag for tap ved realisasjon av formuesobjekt. 3
Skatteloven kap. 9 9-1 første ledd bokstav b: Bestemmelsene i kap. 9 gjelder fastsettelse av gevinst og tap ved realisasjon av formuesobjekt, jf. 5-30 og 6-2. 9-2 første ledd: Realisasjon omfatter overføring av eiendomsrett mot vederlag og opphør av eiendomsrett Alternative former, overføring eller opphør. Felles for begge former er at en oppgir eiendomsretten til formuesobjektet 4
Innvinning vs tidfesting Etter realisasjonsprinsippet er inntekt ved realisasjon innvunnet når det ikke lenger er noen risiko for at avtalen ikke blir gjennomført. Likeledes er tap oppofret når avtale om realisasjon ikke kan trekkes tilbake. Tidfestingstidspunktet når det foreligger et ubetinget krav på ytelse/motytelse. Inntektsføring etter skattelovens kap 14 (gevinst-/tapskonto). 5
Ot. prp. nr 35 (1990-1991) Skattereform 1992 Realisasjon som innviningskriterium forutsetter at eierposisjonen i formuesobjektet opphører. Vanligvis opphører eierposisjon ved avhendelse. Avhendelesbegrepet vil derfor fortsatt utgjøre kjernen i innvinningskriteriet. Den fortolkning av avhendelsesbegrepet som har vært foretatt i praksis, vil fortsatt gjelde. Avhendelsesbegrepet forutsetter at kapitalobjektet avstås mot vederlag til et annet skattesubjekt. Vederlaget må etter sin art falle inn under skattelovens fordelesbegrep. Formuesobjektet må subjektivt og objektivt sett overlates til en annen skattyter, til en ny eier. 6
Eierbegrepet Den som eier et formuesobjekt er den som har den totale og eksklusive rådigheten over et objekt. - Fysisk råderett - Rettslig råderett (herunder økonomisk råderett) Leie er overføring av bruksrett mot vederlag, altså en begrenset rettighet som stiftes i et formuesgode som eies av utleier. 7
Bortfall av eiendomsrett Når opphører eiendomsretten? eller Når faller den den totale og eksklusive råderetten over det aktuelle formuesobjekt bort? eller mer presist Hvilke fysiske og rettslige råderetter må falle bort for at eiendomsretten ikke lenger er til stede? 8
Uttalelse fra Skd 8.5.07 Slik vi oppfatter fiskerimyndighetene, er forutsetningen for den formelle registrering av både salg og tilbakekjøp, at disse transaksjonene fremstår som reelle transaksjoner, noe som igjen er en forutsetning for at fiskerirettigheter i praksis kan skifte eier med dagens regelverk. En skatterettslig realisasjon forutsetter at overdragelsen innebærer at erverver får den juridiske og økonomiske rådighet over fartøyet ved transaksjonen og at erverver i sin eierperiode vil ha den økonomiske risiko for fartøyet. Slik faktum gjennomgående er beskrevet med hensyn til de privatrettslige disposisjoner samt at formelle registreringer er foretatt i tråd med fiskerimyndighetenes krav, anses vilkårene for å behandle transaksjonene som skatterettslige realisasjoner som oppfylt. Skattedirektoratet vil imidlertid påpeke at det må foretas en konkret vurdering i den enkelte sak. 9
Krav fra fiskerimyndighetene FKD sier i skriv av 16.01.12 at midlertidige verv kan betraktes som reelle kjøp/salg i forhold til kvoteutnyttelsesbestemmelsene og fiskeriregelverket for øvrig, selv om midlertidige erverv i forhold til annet regelverk, som for eksempel regler om regnskap og skatt, anses som fartøyleie. Nytt standpunkt i forhold til tidligere? 10
Partenes etterlevelse/handlemåte avgjør Utgangspunktet er partens vilje, kontrakten. Partene vil normalt ikke være i tvil om det er inngått en avtale om overføring av eiendomsrett eller en avtale om leie av fartøy. For skattekontoret vil etterlevelsen av inngått avtale være avgjørende avtalens reelle innhold målt i handling og virkning (fri bevisvurdering). - Fysisk råderett og om denne er begrenset i tid? - Hvem som bærer den økonomiske risiko for fartøyet? Eksempelvis: Verdiendringer, hvem tar gevinst/tap? - Kan fartøyet selges eller pantsettes? - Er det foretatt rettsvern? (tinglysing). - Hvordan definerer fiskerimyndighetene salg/kjøp i relasjon til de nye reglene om utnyttelse av kvotebestemmelsene? 11
Ved tvil Send inn krav om bindende forhåndsuttalelse om fremtidige disposisjoner. Den som har fått en bindende forhåndsuttalelse kan: eller kreve at den legges til grunn i forbindelse med likningen eller når merverdiavgiften blir fastsatt. Da er uttalelsen bindende for skatteetaten, velge å ikke påberope seg uttalelsen ved likningen eller ved fastsettelse av merverdiavgiften. Skatte- og avgiftsspørsmålet vil da bli vurdert på vanlig måte. Bindende forhåndsuttalelser gjelder i fem år. En forutsetning for dette er at det ikke er gjort endringer i rettsreglene som er lagt til grunn for uttalelsen. Kontakt gjerne Skatt vest Florø dersom dere ønsker veiledende uttalelser (ikke bindende). http://www.skatteetaten.no/no/adresser-ogapningstider/kontortyper/skattekontoret/?sourceid=61748 12