Utlån til personlige aksjonærer v/ Toril Ulfsnes, 11.02.2016 Kvalitet for Nordmøre
Nordmøre Revisjon Norom samarbeid med kontor i Kristiansund, Surnadal, Sunndal, Molde, Aure, Tingvoll. Største revisjonsmiljøet i Norge med hovedkontor utenom Oslo 36 ansatte
Skatteplikt på lån fra AS til personlige aksjonærer
Skatteplikt på lån fra AS Nytt fra 07.10.2015. Utlån fra AS til personlige aksjonærer skal skattemessig behandles som utbytte. Utbytte skattlegges som alminnelig inntekt med 27% i 2015. Hele lånet blir beskattet som utbytte.
Statsbudsjettet 2016 Regjeringen foreslår følgende: Lån fra selskap til personlige aksjonærer skal anses som utbytte hos mottakeren og skattlegges etter aksjonærmodellen Regelen gjelder fra 07.10.2015 Forslaget i Statsbudsjettet ble vedtatt 18.12.2015 Endring i skatteloven, 10-11, 4. 6. ledd
Bakgrunn for endringen
Bakgrunn for endringen I 2006 ble utbytte til personlige aksjonærer skattepliktig. Aksjonærmodellen /Fritaksmetoden. Gunstig å ta ut pengene fra selskapene som lån - smutthull Omfanget av utlån økte mye i perioden etter 2006. I 2006 var det i følge skatteetaten 6,7 mrd i utlån og i 2013 hadde utlånet økt til 22,1 mrd Noen utlån kan være maskerte utbytte?
Scheel-utvalget Scheel-utvalgets rapport fra 2014 skrev at økt utlån fra AS var meget uheldig og undergrov reglene om skatt på utbytte og foreslo at lån skulle skattlegges som utbytte Utlån fra AS er forbudt i Sverige og Danmark
Hvilke lån omfattes? Alle former for utlån til personlige aksjonærer, opptatt etter 07.10.2015. Lån til nærstående, aksjonærens ektefelle eller til person som aksjonæren er i slekt eller svogerskap med i opp eller nedstigende linje eller i sidelinje så nær som onkel eller tante. Gjelder ikke lån til andre selskaper. Gjelder ikke lån fra ANS, DA. Lån fra konsernselskaper til personlig aksjonær.
Eksempel konsernforhold Kvalitet for Nordmøre
Lån fra før 07.10.2015 Bestemmelsen gjelder ikke for lån opptatt før 07.10.2015, men vil bli rammet av regelen hvis: Saldoen øker Renter ikke betales. Avdrag ikke betales. Viderefører lån som er forfalt. Ulovlig lån? Rammelån, ikke uttatt.
Selskapsrettslig
Definisjon av lån Tilbakebetalingsplikt Hybridkapital Hvis det ikke er utlån, må det vel være utdeling av EK = utbytte Evt lønn? Har tidligere vært en del saker om omklassifisering av utbytte til lønn. I regnskapet til selskapet blir et lån til aksjonær registrert som en fordring/eiendel. Påvirker ikke EK. Utbytte vil redusere EK til selskapet
Selskapsrettslig Mellom selskapet og aksjonær er det et lån. I regnskapet til selskapet er det lån Aksjonæren har en tilbakebetalingsplikt. Aksjeloven 8-7 har bestemmelser om lån til aksjonær. Krav om fri EK og tilfredsstillende sikkerhet. Ofte er det i tillegg krav om redegjørelser etter aksjeloven 3-8 I enkelte tilfeller er det ulovlig lån!
Tilbakebetaling
Tilbakebetaling Tilbakebetalingen skal skattemessig behandles som innbetalt kapital. Aksjonærens inngangsverdi, skjermingsgrunnlag og innbetalt kapital økes tilsvarende. Regnskapsmessig er det et avdrag Hvis lånes nedbetales med utbytte som utdeles senere, skal ikke det nye utbyttet skattlegges.
Renter Transaksjoner mellom aksjonær og selskap skal være til armlengdeprinsipp både ihht skattelov og aksjelov. Ikke krav om renteberegning på utlån som er skattlagt som utbytte, sier departementet i forarbeidet til lovendringen. Aksjeloven krever at det beregnes renter.
Sikkerhetsstillelse
Sikkerhetsstillelse Selskap som stiller med sikkerhet til personlig aksjonær, skal også skattlegges som utbytte. Sikkerhet for banklån eller lån fra 3. part. Sikkerhetsstillelse likestilles med lån. Uklart om sikkerhetsstillelse gjelder nærstående og fra konsernselskap. Bortfall av sikkerhetsstillelsen gir ingen skatteposisjon.
Unntak fra bestemelsen
Forskrift til sktl 10-11 Forskrift vedtatt 05.02.2016. Følgende utlån skal ikke anses som utbytte: Kredit på under 100 000 hvis fordringen innfris innen 60 dager. Lån fra finansforetak til aksjonær i finansforetaket. Kundefordringer, innfris innen 30 dager. Andre lån til aksjonærer som er ansatt og eier mindre enn 5% i arbeidsgiverselskapet eller i et annet selskap i konsernet.
Skattlegging Aksjonærlån rapporteres i aksjonærregisteroppgaven. Tilbakebetaling rapporteres også i aksjonærregisteroppgaven. Aksjonæren som skattlegges og ikke nærstående. Skattlegges som utbytte får skjermingsfradrag. 2015 skatt 27% 2016 25% x utbytte økes med 1,15 28,75%
Problemstillinger
Problemstillinger Ettergivelse av lån som er utbyttebeskattet? Hva er opptak av lån? Renter som ikke betales? Avdrag som ikke betales? Hvis et selskap i konsernet har gitt lån og morselskap har stilt sikkerhet for lånet. Skal det skattlegges to ganger? Ulovlig før 07.10., blir lovlig etter 07.10.? Opptak av nye eiere kan bli mer utfordrende, da selskapet ikke kan gi kredit til aksjonær.
Hva skjer fremover? Mange spørsmål vil dukke opp. Avklaringer vil komme når vi får ligningspraksis/rettspraksis. Mulige justeringer? Omfanget av utlån vil nok reduseres betydelig. Anbefaler å rydde opp låneforholdene mellom aksjonær og selskap! Kanskje er det enkleste at det ikke blir lovlig med lån fra selskap til personlige aksjonærer?