Innhold Forkortelser for lover og forskrifter... 6 Kapittel 1 Oversikt over regelverket om merverdiavgift... 13 1.1 Innledning... 13 1.2 En betydelig inntektskilde for staten... 14 1.3 Merverdiavgiftsområdet... 14 1.4 Hovedtrekkene i merverdiavgiftssystemet... 15 1.5 Illustrasjon av avgiftsbehandlingen... 19 1.6 Noen sentrale prinsipper i avgiftsbehandlingen... 20 1.7 Merverdiavgift i EU... 23 Kapittel 2 Avgiftssubjektene... 26 2.1 Innledning... 26 2.2 Næringsdrivende... 27 2.3 Stat, kommune og offentlig eide institusjoner... 31 2.4 Konkursbo og dødsbo... 33 2.5 Kommisjon, kommittent og kommisjonær... 35 2.6 Utenlandske næringsdrivende... 37 Kapittel 3 Registrering i Merverdiavgiftsregisteret... 40 3.1 Innledning... 40 3.2 Enhetsregistrering tilbakegående avgiftsoppgjør... 41 3.3 Særskilt registrering av deler av virksomheten... 45 3.4 Fellesregistrering konsernregistrering... 46 3.5 Frivillig registrering... 48 3.6 Forhåndsregistrering... 48 7
M ERVERDIAVGIFT LÆREBOK Kapittel 4 Merverdiavgiftspliktig omsetning, uttak og innførsel... 51 4.1 Innledning... 51 4.2 Generelle vilkår for avgiftsplikt... 52 4.3 Varebegrepet og tjenestebegrepet... 54 4.4 Kravet til omsetning... 56 4.5 Uttak av varer og tjenester... 62 4.6 Innførsel... 63 Kapittel 5 Unntak fra loven... 65 5.1 Innledning... 65 5.2 Generelt om unntakene fra loven... 67 5.3 Helsetjenester og sosiale tjenester... 68 5.4 Undervisningstjenester... 70 5.5 Finansielle tjenester... 71 5.6 Kunst- og kulturaktiviteter... 75 5.7 Idrett... 78 5.8 Offentlig myndighetsutøvelse... 79 5.9 Tjenester innen staten... 80 5.10 Fast eiendom... 80 5.11 Ideelle, veldedige og allmennyttige organisasjoner... 86 5.12 Varer brukt privat... 88 5.13 Lotteritjenester, seremonielle tjenester... 90 Kapittel 6 Uttak av varer og tjenester fra avgiftspliktig virksomhet... 92 6.1 Innledning... 92 6.2 Illustrasjon av uttaksreglene... 93 6.3 Uttak av varer... 95 6.4 Uttak av tjenester... 99 6.5 Delt virksomhet, virksomhet både innenfor og utenfor loven... 102 6.6 Uttak av varer og tjenester til særlige formål innenfor loven... 103 6.7 Uttak av personbiler og tjenester som gjelder personkjøretøy... 104 6.8 Oppføring av bygg eller anlegg for egen regning for salg eller utleie... 105 6.9 Uttak fra offentlig virksomhet... 106 8
I NNHOLD Kapittel 7 Fritak for merverdiavgift... 109 7.1 Innledning... 109 7.2 Generelt om fritakene for merverdiavgift... 110 7.3 Aviser, tidsskrifter og bøker... 111 7.4 Nye elektriske biler og brukte kjøretøy... 113 7.5 Tjenester som gjelder offentlig vei og baneanlegg... 114 7.6 Omsetning av skip, luftfartøy og plattformer... 114 7.7 Overdragelse av virksomhet... 116 7.8 Fritak for merverdiavgift ved uttak... 118 7.9 Utførsel av varer og tjenester... 119 Kapittel 8 Avgiftssatser og grunnlaget for beregning av merverdiavgift... 121 8.1 Innledning... 121 8.2 Årlig vedtak om merverdiavgift differensierte avgiftssatser... 122 8.3 Grunnlaget for avgiftsberegningen ved omsetning... 127 8.4 Tap på utestående fordringer og heving... 133 8.5 Avgiftsgrunnlaget ved byttehandel, interessefellesskap og uttak... 135 8.6 Avgiftsgrunnlaget ved oppføring av bygg og anlegg for egen regning.. 140 8.7 Avansemetoden redusert avgift ved videresalg av brukte varer, kunstverk, samleobjekter og antikviteter... 140 8.8 Beregning av merverdiavgift ved innførsel... 144 Kapittel 9 Fradrag for inngående merverdiavgift... 146 9.1 Innledning... 146 9.2 Hovedregelen for retten til fradrag for inngående merverdiavgift... 148 9.3 Krav til dokumentasjon av inngående merverdiavgift... 152 9.4 Fellesanskaffelser forholdsmessig fradrag... 154 9.5 Avskåret fradragsrett... 159 9.6 Tilbakegående avgiftsoppgjør... 164 9.7 Fradragsrett for konkursbo og insolvente dødsbo... 165 9
M ERVERDIAVGIFT LÆREBOK Kapittel 10 Justering og tilbakeføring av merverdiavgift... 167 10.1 Innledning... 167 10.2 Generelt om justering av inngående merverdiavgift... 168 10.3 Definisjon av kapitalvarer... 170 10.4 Når oppstår plikten til å justere inngående merverdiavgift?... 172 10.5 Justeringsperioden og beregning av justeringsbeløpet... 174 10.6 Praktiske eksempler på bruk av justeringsreglene... 176 10.7 Tilbakeføring av inngående merverdiavgift... 181 Kapittel 11 Utlandet innførsel og utførsel... 183 11.1 Innledning... 183 11.2 Merverdiavgiftsområdet... 183 11.3 Innførsel av varer... 184 11.4 Varer som er unntatt fra eller fritatt for avgift ved innførsel... 185 11.5 Innførsel av tjenester... 186 11.6 Utførsel av varer... 188 11.7 Utførsel av tjenester... 189 11.8 Varer og tjenester til skip, fly og petroleumsvirksomhet... 192 11.9 Reklamepublikasjoner på fremmed språk mv.... 192 11.10 Refusjon av merverdiavgift til utenlandske næringsdrivende... 193 Kapittel 12 Fast eiendom bygninger og anlegg... 195 12.1 Innledning... 195 12.2 Oversikt over avgiftsbehandlingen av bygg og anlegg... 196 12.3 Oppføring og vedlikehold av bygg og anlegg... 196 12.4 Salg av bygg og anlegg... 198 12.5 Frivillig registrering av utleier av bygg og anlegg... 199 12.6 Oppføring av bygg og anlegg for egen regning for salg eller utleie... 202 10
I NNHOLD Kapittel 13 Avgiftsoppgjøret... 206 13.1 Innledning... 206 13.2 Omsetningsoppgaven... 206 13.3 Oppgave- og betalingsfrister... 209 13.4 Tidfesting av merverdiavgiftsbeløpet... 210 Kapittel 14 Bokføring og dokumentasjon av merverdiavgift... 212 14.1 Innledning... 212 14.2 Behovet for bokføringsregler... 212 14.3 De bokføringspliktige og pliktene etter bokføringsloven... 213 14.4 Dokumentasjon av bokførte opplysninger... 218 14.5 Bruk av kontoplaner... 220 14.6 Praktiske bokføringseksempler... 221 Kapittel 15 Avgiftsforvaltningsrett... 235 15.1 Innledning... 235 15.2 Avgiftsmyndighetene... 235 15.3 Opplysnings- og bistandsplikt... 236 15.4 Bindende forhåndsuttalelser... 236 15.5 Skjønnsmessig fastsettelse og forhøyelse av avgift... 237 15.6 Klage over vedtak i skjønnssaker... 237 15.7 Administrative reaksjoner og straff... 238 Litteratur... 240 Stikkordregister... 241 11