KLAGESAK NR 6741 Klager Ingress: Kl. nr. 6741. Klagenemndas avgjørelse ved skriftlig votering av 20.august 2010 vedrørende Klager org. nr xxx xxx xxx Saken gjelder: Enkeltpersonforetak Skjønnsfastettelse av utgående og inngående merverdiavgift på grunn av mangelfullt regnskap. For lite omsetning oppgitt i omsetningsoppgaver. Klagenemnda stadfestet enstemmig innstillingen. Stikkord: Skjønn omsetning Uforklarte innskudd på bankkonto Bransje: Bransjekode 52489 Butikkhandel Mval: 18-1 første ledd bokstav b og 18-3 andre ledd
Innstillingsdato 16. juli 2010 KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT Skatt x har avgitt slik I n n s t i l l i n g Avgjørelse ved skriftlig votering 20. august 2010 i sak nr 6741 vedrørende enkeltpersonforetaket Klager org nr xxx xxx xxx. Klager har ved ovennevnte org nr vært registrert i avgiftsmanntallet fra 5. termin 1997 under bransjekode, 52 489 - Butikkhandel. Virksomheten har i henhold til rapporten to typer oppdrag: - montering og vedlikehold av leddporter (Windsoor) - reparasjon av biler/snøscootere. På bakgrunn av kontroll høsten 2008 ble det 11.9.2008 skrevet en rapport som foreslo endring i merverdiavgift og inntekt for årene 2006 og 2007. Forslaget til etterberegning er basert på skjønn da klager ikke har ført fullstendig regnskap i kontrollperioden. Kontrollen ble gjennomført av x skattekontor. Vedtak om skjønnsmessig etterberegning av merverdiavgift ble foretatt 16.2.2010, med kr 151 323. Vedtaket bygger hovedsakelig på uforklarte bankinnskudd og for lite omsetning oppgitt i omsetningsoppgaver. Vedtaket, dok 8, består av følgende tall: Beregningsgrunnlag og beregnet avgift annen næring 25% kr 170 910 Fradragsberettiget inngående avgift 25% kr 19 587 Samlet avgift kr 151 323 Tilleggsavgift kr 75 661 Rente etter skattebet.l 11-2 kr 18 225 Samlet beløp økning kr 245 209 2
I skattekontorets vedtak av 16.2.2010 er merverdiavgift etterberegnet med hjemmel i merverdiavgiftsloven 18-1 første ledd bokstav b og 18-3 annet ledd. I brev av 4.3.2010 er søkt utsettelse med klage, det er i brev 8.3.2010 gitt utsettelse med å sende skriftlig klage til 23.3.2010. Klage er datert 23.3.2010 og rettidig. Påstanden er at foretatte skjønn vedrørende omsetningen er for høyt for både 2006 og 2007, Tilleggsavgiften. Saken er ikke brakt inn for domstolene. Sakens dokumenter: Dok nr Dokument Dato 1 Rapport 11 09 2008 2 Varsel om endring av lign. og merverdiavgift 06 02 2009 3 Søknad om utsatt svarfrist 19 02 2009 4 Tilsvar fra A AS 18 03 2009 5 Brev fra skattekontoret om ytterligere forklaring 22 09 2009 6 Svar fra A AS 21 10 2009 7 Tilsvar-2 fra A 12 11 2009 8 Vedtak ligning og merverdiavgift 16 02 2010 9 Søknad om utsatt klagefrist 04 03 2010 10 Innvilget utsatt klagefrist 08 03 2010 11 Klageskriv fra adv. B 23 03 2010 12 Innstilling til uttalelse 01 06 2010 Klagen gjelder Det foretatte skjønn, økning utgående merverdiavgift med kr 170 910, menes å være for høyt. Skjønnet påstås redusert med utgående merverdiavgift kr 63 278. 1. Omsetningen for 2006 og 2007 må reduseres med henholdsvis kr 86 756 og kr 166 358. 2. Tilleggsavgiften kr 75 661 påklages. Sakens faktum Virksomheten er et enkeltpersonforetak registrert i Enhetsregisteret 23.10.1997 (5. termin) under bransjekode 52489-butikkhandel. Det ble 22. august 2008 varslet kontroll hos klager. Skattekontoret mottok en del regnskapsmateriell 25.8. For 2006 ble fremlagt bilag, for 2007 ble 3
fremlagt bilag, hovedbok og reskontro. Kontrollen som omfatter årene 2006 og 2007 munnet ut i rapport datert 11.9.2008, dok 1. Ved kontrollen var det ikke mulig å avstemme ligningsoppgavene pga at det ikke var levert regnskap for 2006 og ikke levert næringsoppgave for 2007, dok 1, pkt 5 og 6. Avstemming av omsetningsoppgavene var heller ikke mulig pga manglende regnskap for 2006 og ikke levert tilfredsstillende kontospesifikasjon for 2007, se rapporten, dok 1, pkt 7.2 og 7.3. For 2006 er levert omsetningsoppgaver, men 3. og 5. termin er levert for sent. For 2007 manglet oppgave for 5. og 6. termin. Det ble ikke fremlagt regnskap for 2006, det er således antatt at det ikke er ført regnskap for dette året. Det synes som om bilagene er summert og resultatet ført i næringsoppgaven. Gjennomgangen av mottatt regnskap for 2007 viser at regnskapet er ført for en periode i 2007. Mottatte bilag viser at klager har hatt avgiftspliktig salgsinntekt i hver merverdiavgift termin for 2007. Det er ikke fremlagt fullstendig kontospesifikasjon. Dette medførte at det under kontrollen ble vanskelig å følge en transaksjon fra bokføring til pliktig regnskapsrapportering. Det ble heller ikke framlagt varetellingslister under kontrollen, dok 1, pkt 6.4. Det ble avholdt sluttkonferanse pr telefon med daglig leder 11.9.2008. Det ble opplyst hva som var fremkommet i forbindelse med kontrollen og den videre saksgang. Varsel om etterberegning av merverdiavgift ble sendt innehaver 6.2.2009 (dok 2). Etter tilsvar og fremlagte opplysninger ble det fattet vedtak om etterberegning av merverdiavgift 16.2.2010 (dok 8). Hjemmel merverdiavgiftsloven 18-1 første ledd bokstav b og 18-3 annet ledd. Følgende beløp ble etterberegnet: Utgående merverdiavgift kr 170 910 Fradragsberettiget inngående merverdiavgift kr 19 587 Samlet avgift kr 151 323 Tilleggsavgift kr 75 661 Rente etter skattebet.l 11-2 kr 18 225 Samlet beløp økning kr 245 209 4
Skattekontorets vedtak Fra vedtaket hitsettes: 2. Spørsmål om etterberegning av merverdiavgift Virksomheten har vært registrert i merverdiavgiftsmanntallet siden 5. termin 1997. I 2006 leverte skattyter for 1. til 4. termin omsetningsoppgaver som viste at han hadde hatt null i omsetning. For 5. termin ble omsetningen fastsatt ved skjønn med hjemmel i merverdiavgiftsloven 55 nr 1 (tidligere lov). For 6. termin 2006 ble det levert oppgave som viste omsetning på kr 67 261. I 2007 leverte skattyter nulloppgaver for 1. til 4. termin. For 5. og 6. termin ble merverdiavgiften fastsatt ved skjønn. Skattyter har ikke levert omsetningsoppgaver for 2008 og 2009, og disse er fastsatt ved skjønn. Når omsetningsoppgavene finnes å være uriktige eller ufullstendige eller bygge på regnskap som ikke finnes å være ført i samsvar med gjeldende regnskapslovgivning, skal utgående og inngående merverdiavgift fastsettes ved skjønn, jf merverdiavgiftsloven 18-1 første ledd bokstav b. Det følger av merverdiavgiftsloven 18-3 andre ledd at dersom det foreligger nye opplysninger som viser at det tidligere vedtaket var uriktig, kan vedtaket endres til ugunst for den avgiftspliktige i inntil 10 år etter utløpet av vedkommende termin. Det var ikke samsvar mellom skattyters næringsoppgave og omsetningsoppgaver for merverdiavgift, og vi legger til grunn tallene i næringsoppgaven som et utgangspunkt ved fastsettelsen av grunnlaget for beregningen av merverdiavgift. I henhold til ovenstående korrigeres disse tallene med de uforklarte bankinnskuddene som ble funnet på skattyters bankkonto. Skattekontoret øker skattyters avgiftspliktige omsetning som følger: 2006 Omsetning i henhold til næringsoppgaven eks mva: kr 468 128 + uforklarte bankinnskudd kr 193 545 - omsetning som kan være tatt med to ganger kr 83 957 - omsetning i henhold til omsetningsoppgaver kr 324 672 = omsetning som er ikke er oppgitt i omsetningsoppgavene kr 253 044 2007 Omsetning fra næringsoppgaven levert 24.10.08 eks mva kr 445 545 + uforklarte bankinnskudd eks mva kr 189 418 - omsetning som kan være tatt med to ganger kr 64 367 - omsetning fastsatt tidligere ved skjønn kr 140 000 = omsetning som ikke er oppgitt i omsetningsoppgavene kr 430 596 Etter merverdiavgiftsloven 8-1 har et registrert avgiftssubjekt rett til fradrag for inngående merverdiavgift på anskaffelser av varer og tjenester som er til bruk i den registrerte virksomheten. 5
I inntektsåret 2006 var det krevd inngående merverdiavgift med kr 74 297. Skattyter har ikke lagt fram dokumentasjon på ytterligere kostnader. Skattekontoret har vurdert, men ikke funnet å etterberegne ytterligere inngående merverdiavgift. I inntektsåret 2007 var det skjønnsmessig fastsatt inngående merverdiavgift med kr 12 500, for 5. og 6. termin. På konto 2710 i det innleverte regnskapet var det registrert inngående avgift med kr 44 587, og den inngående merverdiavgift fastsettes i samsvar med dette beløpet. På bakgrunn av opplysninger i rapporten og med hjemmel i merverdiavgiftsloven 18-1 første ledd bokstav b og 18-3 andre ledd fastsettes utgående merverdiavgift som følger: Utgående merverdiavgift 6. termin 2006 kr 63 261 (kr 253 044 x 25 %) Utgående merverdiavgift 6. termin 2007 kr 107 649 (kr 430 596 x 25 %) Inngående merverdiavgift 6. termin 2007 kr 19 587 (kr 44 587 kr 25 000) 3. Spørsmål om ileggelse av tilleggsavgift og forsinkelsesrenter Etter merverdiavgiftsloven 21-3 kan den som forsettlig eller uaktsomt overtrer loven eller forskrifter gitt i medhold av loven, og derved har påført staten tap. Det kan ilegges tilleggsavgift med inntil 100 %. Det er tale om en administrativ sanksjon. Skattedirektoratet har fastsatt retningslinjer for ileggelse og utmåling av tilleggsavgift. Grunnlaget skal fastsettes for hvert enkelt forhold. I denne saken har skattyter uteholdt omsetning. Det følger av dette at staten dermed er unndratt avgift. Skattekontoret legger til grunn at det i dette tilfellet mist er utvist simpel uaktsomhet i de forhold etterberegningen omhandler. Skattekontoret finner det klart sannsynlig at både de objektive og subjektive vilkårene i merverdiavgiftsloven 21-3 er oppfylt. Tilleggsavgiften settes i samsvar med forvaltningspraksis til 50 % av det etterberegnede beløp. Fra 1. januar 2008 ble ny skattebetalingslov satt i kraft. Renteberegning for perioden frem til 1.1.08 skjer etter de gamle reglene i merverdiavgiftsloven 37 og forskrift nr 65 til loven. Etter dette tidspunkt skal renter beregnes etter de nye reglene i skattebetalingsloven. Innbetalingen av antatt krav kan foretas før vedtak eventuelt treffes og vil redusere rentekravet. I dette tilfellet er hjemmelen for fastsettelse av merverdiavgift merverdiavgiftsloven 18-1 første ledd bokstav b og 18-3 andre ledd. I henhold til skattebetalingsloven 11-30 og forskrift av 21.12.07 10-30-1 til denne loven skal det ved slike fastsettelser beregnes forsinkelsesrenter etter skattebetalingsloven 11-2. Slutning (.) Merverdiavgift Utgående merverdiavgift 6. termin 2006 kr 63 261 Utgående merverdiavgift 6. termin 2007 kr 107 649 Inngående merverdiavgift 6. termin 2007 kr 19 587 Det ilegges 50 % tilleggsavgift. Tilleggsavgiften utgjør kr 75 661. Rentene fremgår av vedlagt spesifikasjon. 6
Klagers innsigelser Klagen håndteres av advokat B. Han har levert felles og blandet klage for både skatt og merverdiavgift. Av den grunn er det vesentligste av klagen tatt inn nedenfor. Fra klagen hitsettes: Innledningsvis bemerkes at Klager er ansatt på heltid i C Transport AS. Den virksomhet som han har drevet utenom dreier seg i hovedsak om montasje av porter. For denne delen av virksomheten synes det ikke å være noen bemerkninger fra Skatteetatens side. Utover dette, dvs i tidsmessig svært begrenset omfang har han drevet reparasjon av biler og snøscootere, og i tillegg i helgene utøvet motorsport. Klager har hatt en sammenblanding av sin private økonomi, og enkeltmannsforetakets økonomi. Det bestrides ikke. Av denne grunn har imidlertid Skatteetaten lagt til grunn som bevismessig mest sannsynlig at alle innbetalinger på konto knytter seg til omsetning i foretaket, og som dermed antas unndratt fra beskatning og avgift. Det er positivt uriktig, og i alle tilfelle å strekke bevisene mye lengre enn det er grunnlag for. For enhver skatte- og avgiftspliktig vil det normalt være slik at man i tillegg til inntekt også vil ha bevegelser på konto som skyldes andre forhold, det kan være penger man har lånt/lagt ut og fått tilbake, eller vederlag for ytelser som ikke kan defineres som omsetning, eller oppgjør for solgte eiendeler. Fra Klagers konto er det for 2006 og 2007 en rekke innbetalinger til hans konto, som delvis er akseptert som skatte- og avgiftspliktig omsetning, men også eksempler på det motsatte. Det gjelder for det første leie av garasjeplass til RP med til sammen 3 innbetalinger i 2006 på til sammen kr. 6400,-. RP leide i en periode i 2006 p1ass til sin rallybil hos Klager. Inntekten anses ikke skatte- eller avgiftspliktig. Også innbetalingen fra VP anses ikke skatte- eller avgiftspliktig. VP studerte en periode i Harstad, og fikk da lov til å sette sin campingvogn på Klagers eiendom vederlagsfritt fordi hun i en kortere periode måtte ha et sted å bo i Harstad. Hun likk da også anledning til å hente strøm hos E, mot å dekke hans ekstra utgifter i så måte. Klager har drevet med motorsport i mange år, og herunder bygget flere biler opp fra grunnen av. Gjennom årenes løp har han samlet seg opp et visst lager av deler fra kasserte eller vrakede biler, og innad i motorsport-miljøet bytter man gjerne deler seg imellom eller man selger deler som man ikke lenger har bruk for. En del av transaksjonene knytter seg til slike forhold, bla. innbetalingene fra F,G, H i 2006, og til I i 2007. For egen del kan tilføyes at overførselen i 23.07.07 gjelder penger for deler til et takstativ som E la ut hos forhandler Mekonomen, og som noen dager senere ble overført til ham. Når det gjelder postene hvor det er angitt at det gjelder betaling for deler skaffet av skattyter, aksepteres at disse anses som skatte- og avgiftspliktig omsetning, men en vil for disses bemerke at det på bankkonto finnes motposter som relaterer seg til varekjøpene, og som dermed burde vært medtatt. 7
Klager har imidlertid aldri drevet regulært med omsetning av snøscootere og biler. Den campingbilen som er omtalt i vedtaket, og hvor det finnes innbetaling fra Nordea Finans med kr. 159.400 i 2007, var en privat campingbil som han kjøpte som vrak ca 2003, og som han satte i stand til bruk for seg og familien. Formelt stod J fortsatt som eier av bilen, og han gav også salgsmelding til Motorvognregisteret når E solgte campingbilen i 2007. Bakgrunnen for dette var at kjøpesummen ble betalt i avdrag. Oppgjøret gikk imidlertid til E som reell eier av bilen. Campingbilen har vært benyttet hovedsakelig til ferier, og i forbindelse med utøvelse av motorsport. Den er nå erstattet av en campingvogn, kjøpt i 2008 for kr. 175.000,-. Det vises erklæring vedlagt som Bilag 1: Erklæring fra J, datert 19.03.2010 Også snøscooteren ble kjøpt som vrak, satt i stand og brukt privat før den senere ble solgt. Bilag 2: Erklæring fra K, datert 22.03.2010 Arbeidet med disse har vært lite, og først og fremst med tanke på egen bruk. Når det gjelder campingbilen har også Es ektefelle bidratt vesentlig. Omkostningene ved å sette disse kjøretøyene i stand har ikke vært belastet foretaket. Etter denne sides syn er således oppgjørene fra L og Nordea Finans AS ikke å betrakte som skatte- og avgiftspliktig omsetning i foretaket, eller fordel vunnet ved arbeid el/er kapital. I sum innebærer dette at skatte- og avgiftspliktig bruttoomsetning for 2006 reduseres med kr 86.756,- mens tilsvarende for 2007 er en reduksjon på kr. 166.358,-. Idet motorsporten anses som hobby, må det også være riktig at sponsorinntekter med kr. 29,500,- for 2007 trekkes ut av omsetningen. Det bemerkes for øvrig her det klart urimelige i at kostnader til rallybil kr 10.000,- tilbakeføres av Skatteetaten, uten at man samtidig også tilbakefører sponsorinntektene. Hva som var fakturert i 2007 er uten betydning for hvorvidt det regnskapsmessig har forholdt seg med sponsorinntekten. Det blir inkonsekvent av Skatteetaten å argumentere på den ene side for at motorsport er hobbyvirksomhet, men på den annen side ikke trekke ut sponsorinntekten når den klart er relatert til motorsport. Når det gjelder innbetalingene fra NMK Hålogaland, har en ikke klart å skaffe bilagene fra klubben. Fra denne side vil en kunne akseptere at disse betraktes som lønn/styrehonorar, men ikke som virksomhetsinntekt. Klager har ikke hatt noe annet oppdrag for klubben enn styreverv. Til spørsmålet om tilleggsskatt og tilleggsavgift bemerkes at disse er ilagt med hhv 60 % og 50 % av de skjønnsmessig fastsatte beløp, idet Skatteetaten er av den formening at det i relasjon til skatten er utvist grov uaktsomhet og/eller forsett, mens det i relasjon til merverdiavgiften bare er utvist simpel uaktsomhet. Det erkjennes fra denne side at en del innskudd fra bankkonto i 2006 gjelder omsetning som skulle vært medtatt i næringsoppgave og omsetningsoppgaver for dette år. Klager har imidlertid i stedet henført store deler av dette til 2007. For 2007 er det snakk om et fåtall transaksjoner som er henført til samme år. De største postene for begge år er imidlertid knyttet til private forhold, hvor klager ikke har vært i tvil om at dette ikke var skatte- og avgiftspliktig omsetning. For øvrig kan opplyses at klager frem til begynnelsen av 2006 hadde Consis som regnskapsfører. En periode sommeren 2006 forsøkte han å føre regnskapet selv, før han innså at han ikke hadde tilstrekkelig med kunnskap og tid til å gjøre 8
det. Fra slutten av 2006 engasjerte han derfor A til å. forestå regnskapsførselen. Det er således ikke grunnlag for å anta at E har utvist grov uaktsomhet/forsett med hensyn til skatte- og avgiftsunndragelse. Skattekontorets bemerkninger til klagen Ad. Klagens pkt 1 Skjønn utgående merverdiavgift Klagers advokat fremholder i sin klage at Klager er ansatt på heltid i C Transport AS. Ved siden av dette har han utført montasje av garasjeporter og reparasjon av biler og snøscootere. Videre at det har forekommet en sammenblanding av hans private økonomi og enkeltpersonforetakets. Således hevdes at bevegelsene på klagers bankkonto kan skyldes andre forhold enn omsetning. Eksempelvis lån, utlegg, salg av eiendeler og vederlag for annet enn omsetning. Når regnskapet er mangelfullt kan man vanskelig legge vekt på dette. Det nevnes leie av garasjeplass kr 6 400 inkl merverdiavgift og innbetalinger vedrørende strøm til campingvogn kr 2 856 inkl merverdiavgift, se dok 1, vedlegg 2. Det er også tatt med at Klager har hatt en del utlegg for flere innen motorsport miljøet i 2006 og 2007. De nevnte personer F, G og H utgjør til sammen kr 11 500 inkl merverdiavgift. Ut fra rapportens (dok 1) vedlegg 2 og 3 er ovennevnte innbetalinger til sammen kr 47 756 inkl merverdiavgift. I vedtaket er det tatt med uforklarte bankinnskudd for: 2006 kr 193 545 og 2007 kr 189 418. Det er for begge år gjort fradrag for omsetning som feilaktig kan være tatt med to ganger, med henholdsvis kr 83 957 og kr 64 367. Skattekontoret har således tatt høyde for at det kan være innbetalinger som ikke er omsetning. Det er hevdet at innkjøp av bildeler ikke er tatt med som motpost. Inngående merverdiavgift må dokumenteres ved bilag, jfr merverdiavgiftsloven 15-10 første ledd. Videre har skattekontoret skjønnsmessig antatt inngående merverdiavgift til kr 19 587 for 6. termin 2007. Omsetningen av brukte biler og campingbiler er ikke omfattet av avgiftsplikten og er således ikke medtatt som avgiftspliktig omsetning. 9
Innbetalingene fra NMK Hålogaland fremholdes av klagers advokat å være lønn/styrehonorar uten at dette kan dokumenteres ved bilag. I dok 1, vedlegg 2 er disse utbetalinger til sammen kr 90 000 inkl merverdiavgift. Selv om dette hevdes å være lønn/styrehonorar må dokumentasjon fremlegges om skatteetaten skal vurdere disse inntekter. Den påståtte reduksjon av avgiftspliktig omsetningen kan ikke aksepteres. Konklusjon: Etterberegningen vedrørende utgående merverdiavgift fastholdes. Ad. Klagens pkt 2 Tilleggsavgiften Klager er uenig i ileggelelsen av 50% tilleggsavgift. Det anføres videre at noe av etterberegningen skyldes periodiseringsfeil, og at BM en periode i 2006 forsøkte å føre regnskapet selv, hvoretter han innså at han ikke hadde kunnskap eller tid til å gjøre det. Det er ikke unnskyldelig at man selv ikke har kunnskaper nok til å føre regnskap eller om engasjert regnskapsfører har gjort feil, jfr merverdiavgiftsloven 21-3, annet ledd. I denne saken er regnskapet mangelfullt, det er omsetning som ikke er bokført, hvilket også har medført oppgavedifferanser noe som også er anført i vedtaket, dok 8, pkt 3. Skattekontoret har lagt til grunn at det er utvist simpel uaktsomhet. Det er også avdekket ved kontroll mot næringsoppgaven at klager har unnlatt å innberette omsetning. Den avgiftspliktig har plikt til å sette seg inn i de regler som gjelder på merverdiavgiftens område. Manglende kunnskap om regelverket anses uaktsomt og så vidt klanderverdig at det må reageres med tilleggsavgift. De objektive og subjektive vilkår er overtrådt med klar sannsynlighetsovervekt Konklusjon Ilagt tilleggsavgift fastholdes. 10
Skattekontorets innstilling til vedtak Skattekontoret foreslår at det fattes slik v e d t a k: Den påklagede etterberegning stadfestes. KLAGENEMNDAS AVGJØRELSE: Nemndas medlemmer Rivedal, Langballe, Ongre, Kloster og Nordkvist har alle sluttet seg til skattekontorets innstilling V e d t a k: Som innstilt. 11