Årsregnskapet - skatteregnskapet Årsregnskapet: Bygger på regnskapslovgivningen og god regnskapsskikk (regnskapsstandarder mv.) Skatteregnskapet : Ikke et eget regnskap. Utgangspunktet er fortsatt årsregnskapets resultat (selv om realisasjonsprinsippet er innført ifølge skatteloven). Dette korrigeres for forhold som behandles ulikt etter regnskaps- og skattereglene. Vi vil derfor som regel ha forskjellig resultat regnskapsmessig og skattemessig Side 34 Årsregnskapet RESULTATREGNSKAPET Viser periodens salgsinntekter av varer og tjenester, og de kostnadene som har medgått for å skape inntektene. Differansen mellom inntekter og kostnader i en periode = Verdiskapningen = over /underskudd. Kostnader Forbruk av ressurser som er medgått for å skape inntektene som er opptjent i en periode Inntekter Inntekter som er opptjent i en periode Verdiskapningen Side 35 1
Årsregnskapet forts. BALANSEN Viser verdien av bedriftens eiendeler, egenkapital og gjeld på et bestemt tidspunkt = bedriftens økonomiske stilling. Eiendeler Anleggsmidler: Eiendeler bestemt til varig eie eller bruk. Egenkapital Den del av totalkapitalen som tilhører eierne. Gjeld Omløpsmidler: Avsetn. for forplikt.: Eiendeler som ikke Pensjonsforpl., er bestemt til varig utsatt skatt, eie eller bruk (under uopptjent innt., m.v ett år). Annen langs. gjeld: Gjeld som forfaller senere enn ett år. Sum eiendeler Kortsiktig gjeld: Gjeld som forfaller innen ett år. Sum egenkapital og gjeld Side 36 Skatteregnskapet Regnskapsmessig resultat +/- Permanente forskjeller for eksempel Representasjon Kontingenter Gaver +/- Midlertidige forskjeller Avskrivninger Ukurans varebeholdning God regnskapsskikk avsetninger = Skattemessig resultat Side 37 2
Midlertidige resultatforskjeller Midlertidige forskjeller er forskjeller mellom regnskapsmessig og skattemessig verdi av en eiendel eller gjeldspost Skatteøkende midlertidige forskjeller (positive) betyr at: regnskapsmessig verdi av eiendeler er høyere enn skattemessig verdi eller at regnskapsmessig verdi av gjeld er lavere enn skattemessig verdi. Side 38 Midlertidige resultatforskjeller forts. Skattereduserende midlertidige forskjeller (negative) betyr at: regnskapsmessig verdi av eiendeler er lavere enn skattemessig verdi eller at regnskapsmessig verdi av gjeld er høyere enn skattemessig verdi. Side 39 3
Permanente resultatforskjeller Permanente forskjeller er forskjeller i det regnskapsmessige og skattemessige resultatbegrep (ikke skattepliktige inntekter og ikke fradragberettigete kostnader Skattefrie inntekter Tilskudd/bidrag Aksjegevinster/utbytte < skjermingsfradraget Aksjegevinster/utbytte etter fritaksmodellen Gevinster fra ANS mv innenfor fritaksmodellen Kostnader uten skattefradrag Representasjon Gaver Kontingenter utenfor skatteloven Side 40 Periodiseringer - regnskapsreglene Registreringer foretas fortløpende når transaksjoner eller andre disposisjoner oppstår Hvilken periode transaksjonene vedrører tas ofte ikke hensyn til ved registreringen Periodiseringer er korreksjoner og posteringer i regnskapet som følge av at regnskapsdataene ikke er registrert i rett periode Side 41 4
Periodiseringer - regnskapsreglene forts. Inntekt tas med når den er opptjent Kostnaden tas med når den har påløpt p Inntekter og kostnader som er knyttet til samme transaksjon skal registreres i samme periode Eksempler på periodiseringer : Avskrivninger Varekostnad og beholdningsendringer Avsetning for tap på kundefordringer Andre avsetninger Forskuddsbetalinger Forskudd fra kunder Uopptjent inntekt / Opptjent ikke fakturert inntekt Side 42 Periodiseringer regnskapsreglene forts. Husk tilbakeføring av periodiseringen som står i balansen Vanligvis brukes interne registreringsbilag som konteringsbilag når periodiseringer skal registreres Side 43 5
Periodiseringer - skattereglene Regnskapspliktige (årsregnskapsplikt) Realisasjonsprinsippet Fordeler inntektsføres når skattyter har en ubetinget rett til beløpet/ytelsen Kostnader fradragsføres når det oppstår en ubetinget forpliktelse til å dekke dem Enkelte særskilte skatteregler Bokføringspliktige (de som ikke har (års)regnskapsplikt) Realisasjonsprinsippet Fordeler inntektsføres når skattyter har en ubetinget rett til beløpet/ytelsen Kostnader fradragsføres når det oppstår en ubetinget forpliktelse til å dekke dem MEN også her enkelte særskilte skatteregler Side 44 Grunnleggende regnskapsprinsipper Transaksjonsprinsippet. Transaksjoner skal regnskapsføres til verdien av vederlaget på transaksjonstidspunktet Risikoens overgang Historisk kost Renteelement Side 45 6
Opptjeningsprinsippet Inntekt resultatføres når den er opptjent. Salgsprisen kan bestå av flere elementer, pris for varen og tjenestene. Eks unntak små foretak: Fullført kontrakts metode Investeringer i datterselskap, tilknyttet selskap og felleskontrollert virksomhet vurderes til kostpris Inntektsføre serviceelementet på transaksjons tidspunktet (men må avsette til fremtidige utgifter) Side 46 Sammenstillingsprinsippet. Kostnader og inntekter som vedrører en transaksjon tas med i samme periode. Unntak små foretak: Kostnadsføreegne egne utgifter til utvikling av immaterielle eiendeler, herunder forskning og utvikling Unnlate å bokføre netto utsatt skattefordel Unnlate å balanseføre pensjonsforpliktelser knyttet til AFP ordningen og forsikrede pensjonsforpliktelser Resultatføre periodisk vedlikehold når det utføres Unnlate å balanseføre leieavtaler Side 47 7
Forsiktighetsprinsippet Urealisert tap skal resultatføres. Hele tapet Ved sikring skal gevinst og tap resultatføres i samme periode. Regnskapsstørrelser som er usikre skal settes til forventet verdi (beste estimat). Side 48 Kongruensprinsippet Alle inntekter og kostnader skal resultatføres. Endringer i egenkapital føres over resultatregnskapet: EK 1.1. +/ Resultat i perioden +/ Ny kapital/tilbakebetalt kapital +/ Utbytte/konsernbidrag = EK 31.12. Unntak: Endring regnskapsprinsipp, korrigering av feil i tidligere årsregnskap skal føres direkte mot egenkapitalen. Unntak små foretak: Kan resultatføre! Side 49 8
Prinsippet om sikring Konsistensprinsippet Prinsippet om bruk av beste estimat Forutsetningen t om fortsatt ttdift drift Avvikling: Virkelig verdi Realiteter framfor formaliteter Vesentlighet Objektivitet Fullstendighet Side 50 9