1 GOL04.doc (h12) GRUPPEOPPGAVE IV - LØSNING OPPGAVE 4 A: ANNE OG KNUT HANSEN Per er 12 år og hans lønn er skattefri så lenge den ikke overstiger kr 10 000, jf. sktl. 5-15 første ledd, bokstav o (ny regel fra 2009). Foreldrefradraget (for Lise, 6 år) deles likt mellom foreldrene, men foreldrene kan fordele beløpet seg imellom som de vil. (Skatteeffekten av fradraget blir den samme hos dem begge, siden de har samme marginalskatt på alminnelig inntekt.) Se sktl. 6-48. (Henvisninger til skatteloven gis nedenfor bare med ) Ektefellene lignes særskilt, begge i klasse 1, 15-4. Renteutgiftene fratrekkes hos den som iflg. oppgaven har betalt dem. Alminnelig inntekt Knut Hansen: Kl. 1 Lønnsinntekt, 5-1, 1. ledd 550 000 Personinntekt, grunnlag bruttoskatt, sktl 12-2 550 000 Bankrenter, 5-1, jf 5-20 3 800 Renter, tilbakebetalt skatt, 5-60 (skattefritt) 0 Sum bruttoinntekt 553 800 Minstefradrag Knut, 6-30 til 6-32, skattevedtaket 6-1 78 150 Reiseutgifter (8 800 13 950), 6-44 00 Tjenestepensjon, 6-47a, 2% av lønn 11 000 Fagforeningskontingent (kr 3 900), 6-20, max 3 750 Renteutgifter, 6-40, 14-2 ( 12 000 + 2000 ) påløpt beløp 14 000 Foreldrefradrag, max for ett barn under 12 år, 6-48 (+ skattevedtaket 6-2) ½-part på hver av foreldrene 12 500 119 400 Alminnelig inntekt, kan lignes særskilt 434 400 Alminnelig inntekt Anne Hansen, klasse 1 Lønnsinntekt, 5-1 (personinntekt, jf 12-2) 425 000 Skattepliktig utleieinntekt hytte 7-2 (20 000 10 000) x 0,85= 8 500 (Egen bruk, ikke fradrag for noen faktiske utgifter) Rente av bankinnskudd 1 800 Rente av utestående fordring 4 000 Sum inntekter 439 300 Minstefradrag 38%, men max 78 150 Reiseutgifter, ikke oppgitt 0 Tjenestepensjon 2% av 425 000, sktl. 6-47 a = 8 500
2 Fagforeningskontingent 3 700, 3 700 Foreldrefradrag, ½-part, 6-48 12 500 Renteutgifter, påløpt i året kr 1 000 200 14-2 = 800 103 650 Alminnelig inntekt 335 650 Hytta som gave - ikke skattepliktig som inntekt, jf sktl. 5-50, 3. ledd. Ektefellene lignes særskilt. Skatteklasse 1. ( 15-4) Skatteberegning/inntektsskatt - 2012 for ektefellene, personfradrag 45 350 se SSV 6-3 Knut, klasse 1 (særskilt) "Nettoskatt" = (434 400 45 350) x 28% = 108 934 Toppskatt (550 000 490 000) x 9% = 5 400 Trygdeavgift 550 000 x 7,8% = 42 900 Sum utlignet inntektsskatt for Knut år 2012 157 234 Anne, klasse 1, særskilt "Nettoskatt" = (335 650 45 350) x 28% = 81 284 Se skattevedtaket 6-3 om personfradrag Trygdeavgift 425 000 x 7,8% = 33 150 Toppskatt ( 425 000 490 000) x 0,09 = 0 Sum 114 434 OPPGAVE 4B PERSONFRADRAG FORELDREFRADRAG 1. Anne Olsen Anta at sønnen er 8 år. Anne har omsorgen for barnet. Skatteklasse 2, jf. 15-4 og skattevedtaket 6-3. (Personfradrag i 2012 kr 90 700) Når barnet er under 12 år, gis det foreldrefradrag etter 6-48 for dokumenterte utgifter til pass og stell. Barnebidraget er skattefritt, 5-43, 1. ledd bokstav h. (fom 1.10. 2003) Lønnsinntekt 110 000 Minstefradrag lønn, 38%, 41 800 Reiseutgifter 6-44 (5 800 13 950) 0 Foreldrefradrag, legitimasjon* 6-48 15 000 56 800 Alminnelig inntekt, klasse 2, enslig forsørger 56 800 (Skatt av alminnelig inntekt blir da kr 0. Trygdeavgift blir 7,8% av 110 000.) *jf. SSV 6-2. (Fradrag begrenset til 25 000 for ett barn. Men ikke fradrag for mer enn faktiske utgifter, kr 15 000.) Om Anne Olsen får tilskudd fra Folketrygden til å dekke utgifter til barnetilsyn (SFO), (Ftl. 15-11, 5- ledd 64% dekning), skal dette redusere
3 bruttoutgiftene ved fastsettelse av fradragsberettiget beløp. Med sin beskjedne inntekt har hun krav på et tilskudd på 15 000 x 0,64 = 9 600. Fradragsberettigede utgifter blir da 15 000 9 600 = 5 400.(Men oppgaven kan vel også forstås slik at det er nettoutgiften etter fradrag av tilskuddet som er 15 000.) Hvis sønnen er 14 år (og frisk), gis det ikke foreldrefradrag, ellers ingen endringer. (Men da har moren formodentlig heller ikke utgifter til pass og stell av barn). (I begge tilfeller utbetales dobbel, skattefri barnetrygd, se 5-43, 1. ledd a.) OPPSUMMERING: "Skattemessig kompensasjon" for forsørgelsen: - foreldrefradrag i inntekt (inntil 25 000 for ett barn, + inntil kr 15 000 for hvert ytterligere barn. ( skattevedtaket 6-2.) Bare for legitimerte utgifter og med fradrag for mottatt bidrag etter Ftl. 15-11. - ekstra skatteklasse (- 45 350 i skattbar inntekt, skattered. 45 350 x 0,28 = kr 12 698 ) - foruten barnetrygd (skattefri og for ett ekstra barn/ enslig mor eller far) - ellers div. ordninger: bostønad og lignende. Dekning av utgifter til barnepass. - skattebegrensning etter skattelovens 17-4 for liten skatteevne? (Neppe aktuelt) (Dette gis automatisk etter 17-1 så lenge moren får overgangsstønad, se 17-1, 1. ledd c.)
2. Sønnen er 18 år, egen lønnsinntekt kr 15 000 Sønnens alminnelige inntekt: Lønnsinntekt (= personinntekt) 15 000 Bidrag, skulle tidligere lignes på sønnen > 17 år, 2-14 Men nå er dette skattefritt. Se 5-43,1 h. Beløpet er 30 000 Minstefradrag, lønn (forhøyet) min. 15 000 Alminnelig inntekt 0 Kan moren få skatteklasse 2 pga forsørgelse av sønnen? Hun skal settes i klasse 2 hvis hun virkelig forsørger ham (over 18 år, se lovteksten). Sjekk Lignings-ABC for beregning. 4 Iflg. LigningsABC for 2011/12 anses sønnen forsørget av moren når hans beregnede inntekt ikke overstiger ½ G. Den beregnede inntekten defineres som Lønn + skattefritt barnebidrag (eller brutto barnepensjon når den andre forsørgeren er død) minus eventuelt særfradrag pga sykdom). Forutsatt at G settes til kr 80 000 utgjør 1/2G kr 40 000. Inntekten er da i vårt eksempel 15 000 + 30 000 = 45 000 > 40 000. Moren får ikke skatteklasse 2. Moren får nå ikke: - skatteklasse for sønnen (anses ikke forsørget, fylt 18 år, 15-4 (2) b nr. 2) - foreldrefradrag etter 6-48 pga alderen (bare for barn under 12 år. Hun har nå heller ikke utgifter til «pass og stell») Hun mottar barnetrygd til og med måneden før sønnen fyller 18 år. (Det kan bli en ganske ubehagelig overgang for moren når sønnen blir 18 år.) (økt skatt kr 45 350 x 0,28= kr 12 698 og tapt barnetrygd kr 970 x 12 dvs ca 24 000 mindre å leve av!) Anne Olsen, Klasse 1: Lønnsinntekt 110 000 Minstefradrag, 38% 41 800 Reiseutgifter (5 800 13 950) 0 Foreldrefradrag (over 12 år, ikke utgifter) 0 41 800 Alminnelig inntekt, klasse 1 68 200 Det er formodentlig ikke lett for Anne Olsen å leve på denne inntekten. ( I tillegg kommer det skattefrie barnebidraget på 30 000 og barnetrygd frem til sønnen fylte 18 år.) Kanskje har hun rett til å få begrenset sin skatt etter bestemmelsen i 17-4 (Men - restriktiv praksis.) Etter denne bestemmelsen skal inntektsskatten (inkl. trygdeavgift) ikke overstige 55% av alminnelig inntekt over 122 100 for enslige for år 2012, se skattevedtaket 6-4. Max skatt skulle i så fall bli 0. (Men her har vi helt sett bort fra sønnens inntekt!)
5 Beregnet på "vanlig" måte blir skatten: Toppskatt (for lav inntekt) 0 Kommuneskatt m.v. = (68 200 45 350) x 0,28 = 6 398 Trygdeavgift 7,8% av 110 000 8 580 Sum "vanlig skatt" (uten nedsettelse) 14 978 Eventuell nedsettelse pga liten skatteevne/lav inntekt: Studer lovteksten nøye! (Etter 2. ledd skal også andre husstandsmedlemmers inntekt, også skattefrie fordeler tas hensyn til ved avgjørelsen om det skal innvilges skattenedsettelse. Jf. f. eks. barnebidraget som nå er skattefritt, foruten sønnens arbeidsinntekt) Praksis er meget restriktiv når moren ikke mottar overgangsstønad. Avgjørelsen er likevel skjønnsmessig. Noen steder vil Anne formodentlig kunne vinne frem, andre steder ikke. FORELDREFRADRAG Hr. og fru A Virkelige utgifter (legitimeres) 30 000. To barn under 12 år. Med kr 30 000 i legitimerte utgifter vil ekteparet få 30 000 i foreldrefradrag. Fradraget skal deles likt mellom foreldrene, men ektefellene kan avtale en annen fordeling. Ektefellene vil få / bør satse på felles likning i klasse 2 pga hustruens lave inntekt. Hustruens inntekt etter minstefradrag blir jo null, hun får altså ikke nyttet noe av personfradraget! Det har ingen betydning for løsningen om utgiftene på kr 30 000 er for begge barna, eller som angitt i teksten, barnehageplass bare for den minste. OPPGAVE 4C Særfradrag - løsning 1. Ola Olsen Betalt underholdsbidrag til tidligere ektefelle er fradragsberettiget, 6-41. Når Ola har omsorgen for barn under 18 år, eller faktisk forsørger eldre barn, lignes han i skatteklasse 2 som enslig forsørger, jf. 15-4. Samboerforholdet ses det bort fra så lenge samboerne ikke har felles barn. (NB her er trygderegler og skatteregler forskjellige!) Foreldrefradrag etter 6-48 (Judit, 11 år) Fradrag for eventuelle faktiske utgifter inntil 25 000. Vanligvis ikke slike utgifter for en elleveåring. (Betaling i skolefritidsordning er fradragsberettiget etter denne bestemmelsen.) Ola Olsen kommer i skatteklasse 2 som enslig forsørger. Han har ikke krav på noe særfradrag med mindre han mottar uførepensjon, jf sktl 6-81.
2. Erna Hansen Særfradrag pga alderspensjon i sktl. 6-81 er opphevet. Skattebegrensning for alderspensjonister etter sktl. 17-1 er også opphevet. Dette er nå erstattet av et særskilt skattefradrag for pensjonister, sktl. 16-1 og SSV 6-5. Hennes pensjon i året har vært kr 70 000 og lønnen kr 200 000. 6 Maksimalt skattefradrag er kr 29 300 for 2012 men for Erna vil beløpet bli redusert siden hun mottar alderspensjon først fra mai og bare har halv alderspensjon. Redusert skattefradrag: kr 29 300 x 0,50 x 8/12 = kr 9 767 Videre skal skattefradraget nedtrappes med 15,3 % av pensjon mellom kr 165 000 og 251 700 og 6% for overskytende pensjon. Disse grensebeløpene må også korrigeres for at Erna tar ut halv pensjon først fra mai. Trinn 1= kr 165 000 x 0,50 x 8/12 = kr 55 000, Trinn 2= kr 251 700 x 0,50 x 8/12 = kr 83 900 Her blir det nedtrapping av skattefradraget med kr (70 000-55 000) x 0,153 = kr 2 295 Skattefradrag etter nedtrapping: kr 9 767 2 295 = kr 7 472 Hvis vi legger til grunn at beregnet trygdeavgift og skatt på alminnelig inntekt utgjør kr 56 592 vil dette beløpet bli redusert med kr 7 472 til kr 49 120. Merk at regelen ikke kan føre til nedsettelse av eventuell formuesskatt eller toppskatt.