Norges Forskningsråd Plan-, budsjett- og statistikkavdelingen Boks 2700 St. Hanshaugen 0131 Oslo Att. Birgit Hernes Oslo, 2. juni 2003 JK_099/shb NASJONAL STATISTIKK AVGIFTSSITUASJONEN Jeg viser til behagelig telefonsamtale med Deres Birgit Hernes om ovennevnte sak og til mottatt notat om saken datert 26.05.03 m/vedlegg. Spørsmålet som er reist gjelder hvorvidt SSB i ht. gjeldende regelverk plikter å beregne mva av mottatte midler fra NFR til dekning av innhenting av nasjonal statistikk om forskning og utvikling i næringslivet. NFR er etter det opplyste oppmerksom på at ansvaret for evt. avgiftsplikt i dette tilfelle påhviler SSB, men har selv tatt initiativ til å avklare avgiftssituasjonen som følge av at NFR må dekke evt. mva i tillegg til netto midler bevilget til formålet. Jeg oppfatter faktum i saken som følger: SSB er et statlig forvaltningsorgan som er ansvarlig for utarbeidelse av det meste av offisielle statistikker i Norge. Denne aktivitet finansieres gjennom rammebevilgninger til forvaltningsorganet fra vedk. departement. SSB innhenter også grunnlaget for og utarbeider såkalt nasjonal statistikk om forskning og utvikling i næringslivet. Av grunner som ikke er kjent finansieres ikke denne spesielle statistikk av SSB s ordinære rammetilskudd, men av midler utbetalt av NFR i ht. avtale med SSB. Så vidt jeg oppfatter er ikke statistikken som sådan utarbeidet av hensyn til NFR s spesifikke og
2 eksklusive behov, men rapporteres til institusjoner i andre land i ht. forpliktelser som Norge som stat har påtatt seg. Så vidt jeg videre forstår vil statistikken være alminnelig tilgjengelig for enhver og kunne benyttes av enhver på samme måte som øvrige offisielle statistikker som SSB utarbeider. NFR selv vil ha interesse for statistikken og benytter denne i sin virksomhet, men ikke som noen eksklusiv rettighet. En slik interesse gjelder imidlertid i like stor grad departementene og en rekke organisasjoner. Denne spesifikke statistikken legges også ut som en integrert del av SSB s øvrige statistikker og bærer i like liten grad som øvrige statistikker preg av å være utarbeidet på oppdrag av en spesifikk oppdragsgiver med sikte på å tilfredsstille denne ene oppdragsgivers behov. Som vedlegg til Deres notat er fremlagt et notat fra SSB som i det vesentlige omhandler de tekniske forutsetninger for statistikkens utarbeidelse. Dette har ikke avgiftsmessig interesse. I brev til NFR datert 22.04.03 bekrefter SSB å kunne utføre prosjektet innenfor en kostnadsramme på kr 1 mill inkl. mva. Det er ikke uttalt noe spesielt om grunnlaget for at SSB i utgangspunktet oppfatter denne statistikkutarbeidelse som et avgiftspliktig oppdrag. Norges Forskningsråd har opplyst at midlene som anvendes for å finansiere statistikken er FoU-midler og ikke bevilgninger til NFR s eget driftsbudsjett. Avgiftssituasjonen Merverdiavgiftsretten bygger på at avgiftsplikt først vil foreligge dersom følgende vilkår samtidig er oppfylt (kumulative vilkår):
3 - Det må foreligge en gjennomført transaksjon som enten er å anse som omsetning eller uttak. - Transaksjonens innhold må ikke være særlig unntatt for materiell avgiftsplikt i ht. mval. 5, 5 a første ledd, 5 b eller 70. - Transaksjonen(e) må fremstå som næring i avgiftsmessig forstand. I nærværende tilfelle er uttak utaktuelt, SSB s aktivitet med utarbeidelse av statistikker er ikke særlig unntatt, og i og med at SSB er et offentlig forvaltningsorgan vil næringskravet ikke gjelde, jfr. mval. 11.1. Avgiftsplikt vil dermed foreligge for SSB med mindre det kan hevdes at transaksjonen ikke representerer omsetning i mva-lovens forstand. Omsetningsbegrepet er sentralt i avgiftsmessig sammenheng og er derfor legaldefinert i mval. 3. Legaldefinisjonen innebærer at alle gjensidige ytelser (varer/tjenester mot vederlag, herunder bytte av varer og tjenester) er omsetning. Dette innebærer at for eksempel overføring av pengemidler uten at den som yter pengemidlene mottar en definerbar motytelse, vil falle utenfor omsetningsbegrepet og dermed også utenfor avgiftsplikten. Å trekke skillet mellom ensidige (ikke omsetning) og gjensidige (omsetning) transaksjoner er i praksis ofte vanskelig og må nødvendigvis bygge på en veiing av de faktiske omstendigheter som pengeoverføringen bygger på. Skattedirektoratet har i kjølvannet av en konkret avgiftssak relatert til destinasjonsselskaper finansiert av tilskudd fra kommuner, sendt ut en såkalt avgiftsmelding om spørsmålet. Denne er såvidt uklar at den i praksis ikke er av særlig verdi.
4 Finansdepartementet har imidlertid på bakgrunn av de nye avgiftsreglene som ble iverksatt pr 01.07.2001 avgitt en såkalt tolkningsuttalelse om spørsmålet den 15.06.2001. Selv om denne uttalelse ikke direkte løser ''vår'' sak gir den etter min oppfatning grunnlag for med rimelig sikkerhet å hevde at NFR s utbetaling til SSB relatert til statistikken i avgiftsmessig sammenheng ikke kan oppfattes som omsetning og derfor ikke utløser avgiftsplikt. Det er særlig to forhold i fortolkningsuttalelsen som trekker i retning av ovennevnte konklusjon. Det ene er den delen av uttalelsen hvor det presiseres at departementet forutsetter at anvendelse av statens midler til FoU/forskning (begrepene benyttes synonymt i uttalelsen og er innledningsvis slik definert at statistikken det her er tale om antagelig faller innenfor) gjennom Norges Forskningsråd basert på dagens standardavtaler ikke utløser avgiftsplikt. Det uttales videre at det samme i utgangspunktet gjelder de midler Forskningsrådet tildeler bedrifter/institusjoner som skal utføre forskningen. (I denne sammenheng synes ikke anvendelse av standardkontrakter å være en forutsetning). I nærværende tilfelle er det tale om FoU-midler, dvs. midler som Forskningsrådet skal benytte til utdeling til forskning/fou. Det annet forhold jeg bygger på er de generelle kriterier som departementet særlig har nevnt som generelle tolkningsmomenter for vurderingen av hvorvidt transaksjonen er omsetning/ikke omsetning. De aktuelle tolkningsmomenter er følgende: oppdraget tilskuddet er knyttet til er spesifisert med hensyn til resultatene som skal oppnås
5 den offentlige oppdragsgiver har rett til å påvirke utformingen av tjenesten (resultatene) som tilskuddet skal dekke slik at transaksjonen gjenstår som gjensidig bebyrdende den offentlige oppdragsgiver har rett til erstatning eller kompensasjon dersom tjenesten er mangelfullt utført tjenesten (resultatene) skal primært anvendes av den offentlige oppdragsgiver til eget internt formål. Slik jeg ser det vil ingen av ovennevnte tolkningsmomenter trekke i retning av at pengeoverføringer fra NFR til SSB er en gjensidig bebyrdende transaksjon. - Statistikken (resultatet) kan ikke påvirkes av oppdragsgiver/bevilgningsyter, idet SSB på faglig grunnlag valgte metodikk vil være avgjørende for hvilken statistikk som faktisk fremkommer. Det er m.a.o. ikke noe bestemt resultat eller løsning man skal frem til. - Tilsvarende vil jeg anta at NFR hverken vil eller kan påvirke resultatet av SSB s innsamlings/statistikkarbeid. - Ingenting tyder på at det i avtalen mellom NFR og SSB er fastsatt sanksjonsmuligheter dersom NFR skulle ha merknader/innvendinger mot statistikken. - Bruken av statistikken er generell. Den vil være offentlig og til nytte og bruk for organisasjoner, departementer, NFR og andre, og skiller seg publikasjonsmessig ikke fra annet statistisk materiale utarbeidet av SSB. Det vil derfor etter min mening følgelig være vanskelig å hevde at statistikken vil være initiert av hensyn til NFR s egne interne formål. Etter dette kan jeg ikke se at SSB plikter å avgiftsberegne og innbetale mva av de midler NFR stiller til rådighet for statistikkutarbeidelse.
6 Skulle noe fremstå som uklart, eller det er behov for ytterligere opplysninger, står jeg selvsagt til tjeneste. Med vennlig hilsen ADVOKATFIRMAET NORAUDIT DA Jan Kolbjørnsen