Årsoppgjør for ANS/DA
Agenda 1. Ansvarlige selskaper vs aksjeselskaper herunder skattemessige forhold 2. Regnskaps- og revisjonsplikt for ansvarlige selskaper 3. Årsregnskap for et ANS med regnskapsplikt med gjennomgang av pliktige noter 4. Årsregnskap for et ANS uten regnskapsplikt 5. Årsberetning 6. Viktige punkter i ligningspapirene a) For selskap med regnskapsplikt b) For selskap uten regnskapsplikt
1. Ansvarlige selskaper vs aksjeselskaper
1. Ansvarlige selskaper vs AS Ansvar: Aksjonærene i et AS skyter inn aksjekapital og risikerer kun å tape det de har skutt inn. I et ansvarlig selskap har deltakerne et ubegrenset ansvar enten solidarisk eller delt (DA) for alle selskapets forpliktelser Skatt I et AS er det selskapet som er skattepliktig for selskapets overskudd eierne blir kun beskattet for utbytte som tas ut (aksjonærmodellen) I et ANS/DA er det deltakerne som beskattes av det løpende overskuddet samt av det de tar ut fra selskapet (utdelinger) I et ANS justeres deltakerens inngangsverdi på andelen (og dermed skjermingsgrunnlag) med andel av skatt på overskudd
1. Ansvarlige selskaper vs AS Fleksibilitet Et AS har forholdsvis formelle regler med utgangspunkt i aksjeloven og har bestemte regler for uttak fra selskapet I ansvarlige selskaper er det «enkelt» å ta ut midler fra selskapet I et AS er det et «klarere skille» mellom eiere og selskapet enn det er i et ansvarlig selskap Ikke noe minstekrav til kapitalinnskudd i et ANS/DA Omsetning av eierandeler En aksje er normalt enklere å omsette enn en deltakerandel Ikke like enkelt å «tre ut» som deltaker i et ansvarlig selskap
1. Ansvarlige selskaper vs AS Lønn/utbytte i AS: Dersom aksjonær er ansatt i aksjeselskapet sitt, så vil lønn være ordinær lønn på lik linje med andre ansatte og med arbeidsgiveravgift Utdeling utover lønn beskattes som utbytte for aksjonærene. Arbeidsgodtgjørelse/utdeling i ANS: En deltaker i et ANS/DA får ikke vanlig lønn hvis han/hun arbeider, men kan få særskilt arbeidsgodtgjørelse. Arbeidsgodtgjørelsen: Inngår i alminnelig inntekt for deltakeren Inngår i personinntekt (bruttoinntekt) for deltakeren ANS/DA et får fradrag for arbeidsgodtgjørelsen Utdeling/uttak for øvrig behandles ganske likt som utbytter i AS
2. Regnskapsplikt og revisjonsplikt for ANS/DA
2. Regnskapsplikt for ANS/DA Utgangspunktet for regnskapsplikten følger av regnskapslovens 1-2 1. ledd nr 4: Alle ANS/DA er regnskapspliktig med unntak av: Selskaper med mindre enn 5 millioner i salgsinntekt og Selskaper med mindre enn fem ansatte (målt som gjennomsnittlig antall årsverk) og Selskaper med mindre enn seks deltakere og Selskaper der ingen av deltakerne er juridiske personer med begrenset ansvar (typisk et aksjeselskap) Er man over en av grensene har selskapet regnskapsplikt
2. Regnskapsplikt for ANS/DA Forsinkelse for inntreden og uttreden av regnskapsplikt 3. og 4. Ledd i samme 1-2 i regnskapsloven fastslår følgende når et selskap har drevet i mer enn et år: Beløpsgrensen på 5 millioner eller antall ansatte må overskrides to år på rad for å bli regnskapspliktig Dersom har vært regnskapsplikt må man har vært under beløpsgrensen på 5 millioner og antall ansatte i to år på rad for å slippe regnskapsplikten.
2. Regnskapsplikt for ANS/DA Hva betyr det å ha regnskapsplikt: Må følge bestemmelsene i bokføringsregelverket (alle regnskapspliktige er bokføringspliktige) Må følge regnskapsloven og god regnskapsskikk Utarbeidelse av resultatregnskap, balanse og noter etter regnskapslovens krav (skille mellom små foretak, øvrige foretak og store foretak) Utarbeidelse av årsberetning (for de foretak som er pliktig til dette) Utarbeidelse av kontantstrømoppstilling og konsernregnskap (gjelder ikke for små foretak) Innsendingsplikt av årsregnskap og årsberetning (samt evt. andre pliktige dokumenter) til Regnskapsregisteret
2. Regnskapsplikt for ANS/DA En nyhet gjeldende fra 2018 med hensyn til regnskapsplikt: Innføring av «begrenset regnskapsplikt» for enkelte ANS og personlige selskaper «Små» ANS/DA der ingen deltakere er juridiske personer, kan utarbeide et årsregnskap basert på skatterapporteringen med tilpassede noteopplysninger (selv om de har regnskapsplikt) Et årsregnskap utarbeidet etter regelen om begrenset regnskapsplikt vil bygge på skattemessig tidfesting av inntekter og utgifter og skattemessig måling av eiendeler og forpliktelser. Endringen krever at det lages endringer i god regnskapsskikk tilpasset dette (per februar 2018 ikke klart)
2. Regnskapsplikt for ANS/DA Eksempel 1: Et ansvarlig selskap har 3 personlige deltakere, salgsinntekter i 2017 og 2018 på hhv 3 og 4 millioner og har 4 ansatte (årsverk). Ingen regnskapsplikt Eksempel 2: Et ansvarlig selskap har 3 personlige deltakere, salgsinntekter i 2017 og 2018 på hhv 6 og 7 millioner og har 4 ansatte (årsverk) Ingen regnskapsplikt i 2017 (om man ikke var over noen grenser i 2016), men regnskapsplikt 2018 Eksempel 3: Et ansvarlig selskap har 3 personlige deltakere og en AS-deltaker, salgsinntekter i 2017 og 2018 på hvv 3 og 4 millioner og har 4 ansatte (årsverk) Regnskapsplikt både i 2017 og 2018 pga. AS-deltaker
2. Revisjonsplikt for ANS/DA Revisjonsplikten (ref Revisorlovens 2-1) avgjøres ut fra: Regnskapsplikt Antall deltakere Type deltakere Driftsinntekt Balansesum Utgangspunkt: Revisjonsplikt hvis regnskapsplikt, men unntak: Hvis driftsinntektene er under 5 millioner Unntaket gjelder ikke hvis: Antall deltakere er over 5 Hvis samtlige deltakere er juridiske personer og balansesummen er høyere enn 20 millioner eller gjennomsnittlige antall årsverk
3. Årsregnskap for ANS/DA med regnskapsplikt
3. Årsregnskap med noter for ANS med regnskapsplikt Benytter samme regnskapsprinsipper som et AS, dvs Eiendeler: Omløpsmidler laveste verdis prinsipp (laveste av anskaffelseskost og virkelig verdi) Anleggsmidler anskaffelseskost (med evt. fradrag for avskrivninger) nedskrivningsplikt ved ikke forbigående verdifall Gjeld: Kortsiktig gjeld høyeste verdis prinsipp Langsiktig gjeld normalt pålydende på gjelden
3. Årsregnskap med noter for ANS med regnskapsplikt Egenkapital i ANS består ofte av følgende elementer: Innbetalt kapital fra deltakere Opptjent kapital i selskapet Privatkontoer Private skatter Skatter: ANS/DA er ikke skattepliktig for sitt overskudd Et ANS/DA som har regnskapsplikt vil kunne ha midlertidige forskjeller mellom regnskap og skatt, men fører ikke utsatt skatt inn i regnskapet (verken utsatt skattefordel eller utsatt skatteforpliktelse)
3. Årsregnskap med noter for ANS med regnskapsplikt Resultatregnskapet, tilsvarende som for et AS med unntak av Utdeling til deltakerne er ikke lønn og kostnadsføres ikke i resultatregnskapet Deltakerne kan kreve særskilt arbeidsgodtgjørelse om de arbeider i virksomheten bokføres som i klasse 5 (konto 5600 SAF-T) og er dermed en kostnad i ANS-regnskapet Arbeidsgodtgjørelser blir beskattet på deltakernes hånd både som alminnelig inntekt og som næringsinntekt Ingen skattekostnad i resultatregnskapet!
3. Årsregnskap med noter for ANS med regnskapsplikt Eksempel Kurs ANS RF 1167 To deltakere skutt inn kr 100.000 hver ved oppstart av ANS et Ingen særskilt arbeidsgodtgjørelse kun øvrige ansatte Omsetning 8 millioner Regnskapsmessig resultat på 850.000 (før avsetning til tap kunder og varelagervurderinger), men inkludert regnskapsmessige avskrivinger på 150.000. Skattemessige avskrivninger på 120.000 Kundefordringer vurdert satt av kr 25.000 til tap intet i fjorår Ukurans på varelager er vurdert til 50.000 til dette intet i fjorår Deltaker 1 (Ole) har tatt ut 300.000 i løpet av året, mens deltaker 2 (Nils) har tatt ut 200.000 i løpet av året
3. Resultatregnskap for ANS med regnskapsplikt
3. Balanse for ANS med regnskapsplikt
3. Noter for ANS med regnskapsplikt Note 1 Regnskapsprinsipper (Regnskapslovens 7-2) Som for et AS dvs. omtale om hvilke prinsipper for klassifisering som er brukt, prinsipper for vurdering av eiendeler og gjeld ikke minst inntektsføringsprinsipper Note 2 Lønnskostnader, antall ansatte, lån til ansatte og godtgjørelse til revisor (RL 7-38, 7-43, 7-44) Lønninger til ansatte Arbeidsgiveravgift Andre ytelser Sum lønnskostnader 2017 2016 Lønn/honorarer Daglig leder Styret Honorar revisor, revisjon Honorar revisor, annen bistand Obligatorisk tjenestepensjon
3. Noter for ANS med regnskapsplikt Note 3 Varige driftsmidler (Regnskapslovens 7-12/ 7-13/ 7-39) Anskaffelseskost Tilgang til anskaffelseskost Avgang til anskaffelseskost Samlede av og nedskrivninger Balanseført verdi Årets avskrivninger Årets nedskrivninger Økonomisk levetid og avskrivningsplan (ikke obligatorisk for små foretak men allikevel veldig vanlig) Hvis endring i avskrivningsplan skal dette opplyses og hvis vesentlig beløpseffekt må også kvantifiseres Årlig leie av ikke balanseførte driftsmidler
3. Noter for ANS med regnskapsplikt Note 4 Finansielle anleggsmidler (RL 7-36), eks: Investering i aksjer som er tilknyttet eller datterselskap ført etter kostmetoden, følgene skal det opplyses: Selskapsnavn Forretningskontor Eierandel/stemmeandel (kan være forskjellig) Resultat i datterselskapet/tilknyttet selskap Egenkapital 31.12. i datterselskapet/tilknyttet selskap Hvis selskapet er et datterselskap og inngår i et konsernregnskap skal det også opplyses om morselskapets navn og forretningskontor og hvor konsernregnskapet kan fås utlevert
3. Noter for ANS med regnskapsplikt Note 5 Fordringer (RL 7-40) Det skal opplyses om fordringer som forfaller mer enn et år etter regnskapsårets slutt (angis med beløp) NB: Gjelder også der man har fordringer på datterselskap og tilknyttede selskap Note 6 Lån og sikkerhetsstillelse til nærstående parter (RL 7-45) Deltaker er en nærstående part og det er mulig å ha et lån til en deltaker (før 7. oktober 2015) Det også være aktuelt at ANS et har lån til f.eks. et AS som er eid av en deltaker Styret og daglig leder vil også være nærstående parter For hvert lån skal det opplyses om hvilke vilkår som gjelder, herunder rentesatsen og avdragsplanen.
3. Noter for ANS med regnskapsplikt Note 7 Egenkapital (RL 7-25/NRS 8 små foretak) Det skal opplyses om; Egenkapital 01.01. fordelt på de ulike EK-elementer Årets resultat Utdelinger og/eller tilbakebetalinger av innbetalt kapital i løpet av året Eventuell ny egenkapital i løpet året Føringer direkte mot egenkapitalen (f.eks. prinsippendringer, tidligere års feil osv.)
3. Noter for ANS med regnskapsplikt Note 8 Gjeld (RL 7-40) Den del av gjelden som forfaller mer enn 5 år etter balansedagen skal angis med beløp Gjelder i utgangspunktet all gjeld, men for poster «Avsetninger og forpliktelser» er kravet ikke antatt å gjelde (har ikke noe konkret forfallstidspunkt) Vil derfor i hovedsak gjelde for banklån Note 9 Pantstillelser, garantier mv (RL 7-40) Opplysninger om gjeld som er sikret med pant Bokført verdi på eiendeler som er stillet som sikkerhet Det skal opplyses om summen av garantiforpliktelser som ikke er regnskapsført. Det skal opplyses særskilt dersom slike garantiforpliktelser er sikret ved pant.
4. Årsregnskap for ANS/DA uten regnskapsplikt
4. Årsregnskap for ANS uten regnskapsplikt Et slikt ANS trenger ikke å lage: Årsregnskap Noter Evt. årsberetning «Regnskapet» til et ANS uten regnskapsplikt er næringsoppgave RF 1175 Det er dog ikke uvanlig at en rett og slett bruker næringsoppgaven som det «offisielle» regnskapet Vi tar eksempel under ligningspapirer punkt 6.
5. Årsberetnig for ANS/DA
5. Årsberetning ANS/DA Kun aktuelt for ANS/DA som har regnskapsplikt Fra og med regnskapsåret 2017 (endring i RL 3-1, 2. ledd) Ikke lenger plikt til utarbeide årsberetning for små foretak, dvs foretak som ikke har oversteget 2 av 3 følgende terskelverdier i to år på rad, jfr regnskapslovens 1-6: salgsinntekt: 70 millioner kroner, balansesum: 35 millioner kroner, gjennomsnittlig antall ansatte i regnskapsåret: 50 årsverk. Ikke lenger krav til å bekrefte fortsatt drift, men plikt i note til å opplyse om vesentlig usikkerhet om fortsatt drift Det er intet i veien for små foretak til å utarbeide en årsberetning, men må da følge kravene som er for «øvrige» foretak. Antas å bli lite utbredt i praksis.
6a. Ligningspapirer ANS/DA med regnskapsplikt (vedlegg 1 og 2)
6a. Ligningspapirer ANS/DA For et ansvarlig selskap med regnskapsplikt fylles normalt følgende skjemaer ut: RF-1215 - Selskapsmelding for selskap med deltakerfastsetting RF 1167 - Næringsoppgave 2 RF-1217 - RF-1084 - RF-1152 - RF-1233 - RF-1221 - Forskjeller mellom regnskapsmessige og skattemessige verdier Saldoskjema (eventuelt) Avstemming av egenkapital Selskapets melding over deltakerens formue og inntekt i selskap med deltakerfastsetting (et skjema pr deltaker) Deltakerens melding over egen inntekt og formue i selskap med deltakerfastsetting (deltakeren skal bruke dette som vedlegg til sin skattemelding samt underskrive skjemaet)
6a. Ligningspapirer ANS/DA RF-1215 - Selskapsmelding for selskap med deltakerfastsetting ANS ets «Skattemelding» (Selvangivelse) som viser: ANS ets totale skattepliktige inntekt som skal fordeles på deltakerne ANS ets totale ligningsmessige formue til fordeling på deltakerne En oversikt over skattemessige og ligningsmessige verdier pr 31.12. Oversikt over hvordan den ligningsmessige formuen skal fordeles pr deltaker korrigert for eventuell skjev egenkapital (ofte aktuelt på grunn av forskjellig privatuttak)
6a. Ligningspapirer ANS/DA RF-1167 Næringsoppgave 2 Som for et aksjeselskap Side 1 - som blant annet beregner midlertidige forskjeller på regnskap og skatt for varelager og fordringer Side 2 resultatregnskapet Side 3 balansen Side 4 legger til/trekker fra permanente forskjeller og korrigerer for endring i midlertidige forskjeller Summen i «bunn» i post 0999 er ANS ets skattepliktige inntekt til fordeling på deltakerne
6a. Ligningspapirer ANS/DA RF-1217 Skjema for midlertidige forskjeller Som for et aksjeselskap Viser samtlige forskjeller og endringer i disse Tall hentes fra side 1 i næringsoppgaven Tall hentes fra regnskapet og saldoskjema når det gjelder driftsmidler Tall hentes fra regnskapet når det gjelder andre forskjeller I et aksjeselskap vil sum i post 182 danne grunnlag for bokføring av utsatt skattefordel eller utsatt skatteforpliktelse dette er ikke aktuelt for en ANS/DA siden selskapet som sådan ikke er skattepliktig.
6a. Ligningspapirer ANS/DA RF-1217 Skjema for midlertidige forskjeller Som for et aksjeselskap Viser samtlige forskjeller og endringer i disse Tall hentes fra side 1 i næringsoppgaven Tall hentes fra regnskapet og saldoskjema når det gjelder driftsmidler Tall hentes fra regnskapet når det gjelder andre forskjeller I et aksjeselskap vil sum i post 182 danne grunnlag for bokføring av utsatt skattefordel eller utsatt skatteforpliktelse dette er ikke aktuelt for en ANS/DA siden selskapet som sådan ikke er skattepliktig.
6a. Ligningspapirer ANS/DA RF-1252 Avstemming av egenkapital I motsetning til et aksjeselskap som bruker side 1, bruker et ANS/DA side 2 Systematikken er den samme: Egenkapital 01.01. Årets resultat Tillegg for innskudd Fradrag for uttak Evt. tillegg for fradragsførte kostnader dersom deltakerne har brukt privatbil i næring Privat uttak skal spesifiseres
6a. Ligningspapirer ANS/DA RF-1233 Selskapets melding over deltakerens formue og inntekt i selskap med deltakerfastsetting (et skjema pr deltaker) Side 1/2: Beregner hva deltakeren skal skatte av som følge av utdelinger samt viser inngangsverdien I vårt eksempel (deltaker Nils Arnesen) har han tatt ut kr 200.000, han får skatt på andel av overskudd (24% av 440.000) kr 105.600 Utdelingen minus skatten på overskuddet gir et beløp som skal beskattes som alminnelig inntekt (men med oppjustering). I utgangspunktet 94.400, men man får fradrag for skjermingsfradrag, i vårt tilfelle 700 kroner I tillegg til å beskattes av 440.000 med 24% blir Arnesen beskattet for 93.700 * 1,24 = 116.188.
6a. Ligningspapirer ANS/DA RF-1233 Selskapets melding over deltakerens formue og inntekt i selskap med deltakerfastsetting (et skjema pr deltaker) Side 2: Spesifikasjon av skattemessige inngangsverdi og skattemessig egenkapital (post VI) Posten benyttes for å holde orden på kostpris på eierandelen samt vise forholdet mellom innbetalt kapital I post 600 starter en med tilsvarende utgående tall fra i fjor I vårt tilfelle (Arnesen fortsatt) har deltakeren tatt ut kr 200.000 mens skatten på overskuddet er kr 105.600 Skatten på overskuddet (et uegentlig innskudd) øker deltakerens inngangsverdi/innbetalt kapital på andelen (nyttiggjøres ved senere salg av andel) og øker neste års skjermingsgrunnlag Skatten på overskuddet reduserer opptjent EK men øker som nevnt over innbetalt EK
6a. Ligningspapirer ANS/DA RF-1221 Deltakerens melding over egen inntekt og formue i selskap med deltakerfastsetting Dette er en «blåkopi» av selskapets informasjon om det samme og viser: Deltakerens andel av ligningsmessig formue Deltakernes andel av det skattemessige overskuddet i ANS et (kan også være underskudd) Tillegg i alminnelig inntekt for personlig deltaker som følge av utdelinger (se beregning gjort for Arnesen i vår gjennomgang). For deltakeren blir dette veldig likt et «utbytte» som for en aksjonær i et aksjeselskap Deltakeren må signere skjemaet samt føre beløpene fra de ulike poster inn i sin skattemelding og legge ved skjemaet.
6b. Ligningspapirer ANS/DA uten regnskapsplikt (vedlegg 3 og 4)
6b. Ligningspapirer ANS/DA For et ansvarlig selskap uten regnskapsplikt fylles normalt følgende skjemaer ut: RF-1215 - Selskapsmelding for selskap med deltakerfastsetting RF 1175 - Næringsoppgave 1 RF-1084 - RF-1233 - RF-1221 - Saldoskjema (eventuelt) Selskapets melding over deltakerens formue og inntekt i selskap med deltakerfastsetting (et skjema pr deltaker) Deltakerens melding over egen inntekt og formue i selskap med deltakerfastsetting (deltakeren skal bruke dette som vedlegg til sin skattemelding samt underskrive skjemaet) Avstemming av EK skjema RF 1152 skal ikke fylles ut!
6b. Ligningspapirer ANS/DA RF-1215 - Selskapsmelding for selskap med deltakerfastsetting Helt lik som for de med regnskapsplikt Fordringer ta hensyn til tapsvurdering reduserer formuen? Eller? RF 1175 Næringsoppgave 1 Side 1 har ingen felter for regnskapsmessige verdier naturlig nok Side 2 og 3 det er de skattemessige verdier som skal benyttes Obs renteinntekter/kostnader føres ikke på side 2 de tas med på side 4 i næringsoppgave 1. Side 4 ingen hensyntagen til endring i midlertidige forskjeller siden vi ikke har midlertidige forskjeller når en ikke er regnskapspliktig. Øvrige skjemaer er helt like som for de med regnskapsplikt!
Takk for oppmerksomheten! Kontaktdetaljer: Navn: Statsautorisert revisor Knut Sveen Epost: knut@ksconsult.no Mobil: 91338158