Årsoppgjør enkeltpersonforetak (EPF)

Transkript

1 Årsoppgjør enkeltpersonforetak (EPF)

2 Agenda 1. Personlige selskaper vs aksjeselskaper herunder skattemessige forhold 2. Regnskaps- og revisjonsplikt for personlige selskaper 3. Case Ola Nordmann regnskap og ligningspapirer for EPF uten regnskapsplikt (se vedlegg 1) 4. Årsoppgjør når EPF er regnskapspliktig 5. Salg av driftsmidler i EPF 6. Bilbruk yrkesbil 7. Diverse annet vedrørende EPF

3 1. Personlige selskaper vs aksjeselskaper

4 1. Personlig selskap (EPF) vs. AS Ansvar: Aksjonærene i et AS skyter inn aksjekapital og risikerer kun å tape det de har skutt inn. I et enkeltpersonforetak (EPF) har innehaveren et ubegrenset ansvar for alle selskapets forpliktelser Skatt I et AS er det selskapet som er skattepliktig for selskapets overskudd eierne blir kun beskattet for utbytte som tas ut (aksjonærmodellen) I et EPF er det innehaveren som beskattes av det løpende overskuddet som næringsinntekt inkludert beregning av personinntekt

5 1. EPF vs AS Fleksibilitet Et AS har forholdsvis formelle regler med utgangspunkt i aksjeloven og har bestemte regler for uttak fra selskapet I EPF er det «enkelt» å ta ut midler fra selskapet I et AS er det et «klarere skille» mellom eiere og selskapet. I et EPF er «selskapet» identisk med personen Ikke noe minstekrav til kapitalinnskudd i et EPF

6 1. Ansvarlige selskaper vs AS Lønn/utbytte i AS: Dersom aksjonær er ansatt i aksjeselskapet sitt, så vil lønn være ordinær lønn på lik linje med andre ansatte og med arbeidsgiveravgift Utdeling utover lønn beskattes som utbytte for aksjonærene I et EPF I et EPF kan verken innehaver ta ut lønn slik som i et AS eller ha arbeidsgodtgjørelse slik som i et ANS/DA Alt overskudd (og underskudd) blir tilordnet innehaver som næringsinntekt (sats alminnelig inntekt) Det skal også beregnes personinntekt i et EPF (høy trygdeavgift og eventuelt trinnskatt.

7 2. Regnskapsplikt og revisjonsplikt for EPF

8 2. Regnskapsplikt for EPF Utgangspunktet for regnskapsplikten følger av regnskapslovens ledd nr 11: enhver som driver enkeltpersonforetak og som i året samlet har hatt eiendeler med verdi over 20 millioner kroner eller et gjennomsnittlig antall ansatte høyere enn 20 årsverk. Det betyr at et EPF kan ha en omsetning på 25 millioner uten å få revisjonsplikt så lenge man ikke er over en av de to ovenstående kriterier så vil en ikke ha regnskapsplikt Ved vurdering av eiendelers verdi legges hva verdien på eiendelene ville har vært om man hadde vurdert etter regnskapslovens regler

9 2. Regnskapsplikt for EPF Forsinkelse for inntreden og uttreden av regnskapsplikt 3. og 4. Ledd i samme 1-2 i regnskapsloven fastslår følgende når et EPF har drevet i mer enn et år: Beløpsgrensen på 20 millioner eller antall ansatte må overskrides to år på rad for å bli regnskapspliktig Dersom det har vært regnskapsplikt må man har vært under beløpsgrensen på 20 millioner og antall ansatte i to år på rad for å slippe regnskapsplikten.

10 2. Regnskapsplikt for EPF Hva betyr det å ha regnskapsplikt: Må følge bestemmelsene i bokføringsregelverket (alle regnskapspliktige er bokføringspliktige) Utarbeidelse av resultatregnskap, balanse og noter etter regnskapslovens krav (skille mellom små foretak, øvrige foretak og store foretak) Utarbeidelse av årsberetning (for de foretak som er pliktig til dette) Utarbeidelse av kontantstrømoppstilling og konsernregnskap (gjelder ikke for små foretak) Innsendingsplikt av årsregnskap og årsberetning (samt evt andre pliktige dokumenter) til Regnskapsregisteret

11 2. Regnskapsplikt for EPF En nyhet gjeldende fra 2018 med hensyn til regnskapsplikt: Innføring av «begrenset regnskapsplikt» for enkelte ANS og personlige selskaper «Små» EPF kan utarbeide et årsregnskap basert på skatterapporteringen med tilpassede noteopplysninger (selv om de har regnskapsplikt) Et årsregnskap utarbeidet etter regelen om begrenset regnskapsplikt vil bygge på skattemessig tidfesting av inntekter og utgifter og skattemessig måling av eiendeler og forpliktelser. Endringen krever at det lages endringer i god regnskapsskikk tilpasset dette (per februar 2018 ikke klart)

12 2. Revisjonsplikt for EPF Revisjonsplikten (ref Revisorlovens 2-1, 1. og 2. ledd) for EPF krever følgende: At foretaket har regnskapsplikt At driftsinntektene overstiger 5 millioner. Når man passerer 5 millioner så vil revisjonsplikten inntre i påfølgende år Dersom driftsinntektene synker til under 5 millioner må dette vedvare i 2 påfølgende år. Først året derpå (tredje år) har man ikke lenger revisjonsplikt Et eksempel: Selskapet har regnskapsplikt. I 2015 var driftsinntektene på 4 millioner mens både i 2016 og 2017 var de på 5,5 millioner i hvert av årene. Revisjonsplikt inntrer fra og med regnskapsåret Må være under både i 2018 og 2019 før man slipper revisjon i 2020.

13 3. Årsregnskap/LP for personlige selskaper uten regnskapsplikt Case: Ola Nordmann

14 3. Generelt om ikke regnskapspliktige EPF Resultatregnskapet skal komme frem til skattemessig resultat som innebærer: Uttak som eierne gjør er ikke lønn og kostnadsføres ikke i resultatregnskapet reduserer kun egenkapitalen Private kostnader skal ikke belastes resultatregnskapet kun egenkapitalen Permanente forskjeller (eksempelvis representasjon ikke fradrag skal ikke inn i resultatregnskapet) Ingen skattekostnad i resultatregnskapet slik som i et AS. Balansen er en skattemessige balanse som viser skattemessige verdier av eiendeler og gjeld og dermed den skattemessige egenkapitalen

15 3. Case Ola Nordmann (vedlegg 1) Et EPF som ikke har regnskapsplikt, men er MVA-pliktig Avlegger derfor ikke årsregnskap med noter Bruker næringsoppgave 1 (RF 1175) Saldoskjema (kontormaskiner saldogruppe a) Personinntektsskjema (RF 1224) Skattemelding for næringsdrivende

16 3. Case Ola Nordmann Momenter 1. Ola Nordmann bruker sin egen privatbil i næring. Ifølge kjørebok utgjør yrkeskjøringen i 2017 totalt km. 2. Ola Nordmann jobber en del hjemmefra og bruker hjemmetelefonen (fasttelefonen) en god del. I tillegg har han fri mobiltelefonen samt bredbånd hjemme. Hele kostnaden er belastet resultatregnskapet med fradrag for mva. 3. Ola Nordmann tar ofte med seg kunder ut på ekslusive middager med dertil tilhørende godt drikke. I alt kroner er brukt på dette i Kostnadene anses som representasjon uten skattemessig fradrag.

17 3. Case Ola Nordmann Vår oppgave i dette kurset: Beregne og bokføre kostnadene til bilgodtgjørelsen Beregne privatandelen av telefonutgiftene Foreta nødvendige tilleggsposteringer i regnskapet med beregning av overskudd mv Fylle ut nødvendige ligningsskjemaer: Næringsoppgave 1 Skjema for beregning av personinntekt Saldoskjema (allerede klart) Angi poster til skattemelding for næringsdrivende

18 3. Case Ola Nordmann Beregne og bokføre kostnadene til bil Antall kilometer kjørt i næring var Så lenge den totale næringskjøringen er under km og bilen også brukes privat kan innehaveren få kilometergodtgjørelse. Statens satser er i utgangspunktet 4,10 pr km. I og med at den skattefrie delen av kilometergodtgjørelsen i 2017 (det samme for 2018) er 3,50 pr km, begrenses det som innehaveren kan få til denne reduserte satsen Beløpet som da føres som kostnad i regnskapet og godskrives innehaverens privatkonto i balansen er følgelig: * 3,50 = kr

19 3. Case Ola Nordmann Elektronisk kommunikasjon Uansett hvor mange abonnement og hvor høye kostnader så skal innehaverens privatkostnad være kr 4.392, dvs det samme beløpet som en privatperson som mottar lønn, beskattes av. Dette følger av FSFIN 1158 Forskrifter til skatteloven: Fastsettelse av fordelen Fordel ved adgang til privat bruk av en eller flere tjenester som nevnt i fastsettes til 4392 kroner. Det gis ikke fradrag for arbeidstakers egenbetaling mv. Man får ikke mva fradrag for denne delen denne må korrigeres (se sluttposteringene) Den private fordel føres som følger i regnskapet i EPF: Debet 2068 Private kostnader el Kredit 7098 Tilbakeføring privat el: 4.392

20 3. Case Ola Nordmann Ikke fradragsberettiget representasjon: Siden dette er et skatteregnskap så skal kun kostnader som gir skattemessig fradrag føres i resultatregnskapet I og med at det er veldig lite representasjon som gir fradrag, vil de fleste av slike kostnader ikke føres i resultatregnskapet i stedet føres de rett mot egenkapitalen og reduserer denne og skal også spesifiseres på side 4 i næringsoppgaven Posteres derfor Kredit 7350 og Debet 2051 med kr

21 4. Årsregnskap/LP for personlige selskaper med regnskapsplikt

22 4. Årsregnskap/LP for de med regnskapsplikt De aller fleste EPF er ikke regnskapspliktige, men de som er det må Følge regnskapsloven og regnskapsstandardene Resultatregnskap, balanse og noter De må lage årsberetning (hvis de ikke er «små foretak) I stedet for RF 1175 Næringsoppgave 1 bruker de RF 1167 Næringsoppgave 2 De må da også da bruke side 4 på næringsoppgaven til å korrigere for permanente forskjeller regnskap/skatt samt endring i midlertidige forskjeller Skjema for midlertidige forskjeller, RF 1217, må brukes! RF 1052 Avstemming av egenkapital skal benyttes og det er her også spesifikasjonen av privatuttak etc skal angis Innsendingsplikt til Regnskapsregisteret

23 5. Salg av drifsmidler i EPF

24 5. Salg av driftsmidler EPF Enkelpersonforetak (EPF) Her finnes ingen midlertidige forskjeller, bruker saldoskjema som grunnlag for føring av avskrivninger i resultatregnskapet (RF 1175) Hvis vi i vårt eksempelcase i stedet hadde solgt inventaret 1. desember 2017 for kr (saldoverdi var kr iht saldoskjemaet) Gevinsten blir dermed og saldoskjema ville dermed ha blitt slik

25 5. Salg av driftsmidler EPF Hvordan skal dette håndteres i næringsoppgaven? Bokføringen blir som følger: Debet 1920 Bank: Kredit 1280 Inventar: Debet 1280 Inventar: (gevinsten) Kredit 2095 Neg saldo: Debet 2095 Neg saldo: Kredit 3895 Inntektsføring saldo: Effekten er akkurat den samme som for et AS, men for et EPF viser man inntektsføringen over resultatregnskapet i stedet for over endring midlertidige forskjeller samt at den negative saldoen vises i balansen. NB: Inntektsføring inngår også i personinntektsgrunnlaget!!

26 6. Yrkesbil i EPF

27 6. Bilbruk i EPF Også i et enkeltpersonforetak kan en eier og/eller en ansatt kjøre sin privatbil med kilometergodtgjørelse (ref Ola Nordmann) Men her finnes begrepet yrkesbil. En yrkesbil er: En bil som kun brukes i næringen uansett kjørelengde En bil som brukes både privat og i næring og hvor en av følgende kriterier er oppfylt: Yrkeskjøringen er mere enn km i året (sett over en tre års periode) Yrkeskjøringen utgjør den overveiende delen av bruken Bilen etter sin konstruksjon er lite egnet og ikke ment for privat bruk - NB kan ikke brukes til hjem/arbeid Minibusser (9 pass eller mere) som kun brukes til transport av ansatte til/fra et anlegg etc. Virksomheten kostnadsfører alle kostnader til bilen, men det skal gjøres en tilbakeføring for fordel privat bruk etter en sjablon i en del av tilfellene (eller for 75% av reelle kostnader)

28 6. Bilbruk i EPF Tilbakeføring av privat bruk av yrkesbil: Foretas etter en sjablonregel, men begrenses til maks 75% av faktiske kostnader Sjablong: Bil under 3 år gammel, 30% av listepris inntil kroner (2017- satser) og 20% av det overskytende Eksempel: Listepris på kr en leaset bil og den er 1 år gammel. Fordelen blir: 0,3 * = ,2 ( ) = Faktiske kostnader er , 75% av dette er Sjablonregelen (kr ) benyttes derfor i dette tilfellet

29 Bilbruk i EPF Bokføring og behandling i ligningspapirene av tilbakeføring av privat bruk: Krediteres en konto som «motpost» til kostnadene Kredit konto 7099 «Privatbruk av næringsbil» - kr Debet privatkonto 2075 kr Skal også i næringsoppgavens side 4 spesifisering av privatkonto For vanlige personbiler og varebil klasse 1 får man ikke fradrag for inngående mva. Man korrigerer derfor ikke for MVA her.

30 Bilbruk i EPF Særskilt om varebil klasse 2 eller lastebil med tillatt totalvekt mindre enn kg For å ta høyde for at slike biler i mindre grad enn ordinære firmabiler er egnet til privat bruk gis det et bunnfradrag i listeprisen Bunnfradraget utgjør 50% av listepris, men ikke mer enn I vårt tilfelle var listeprisen , 50% av dette er , men reduksjonen kan ikke være mer enn Grunnlag for fordelen blir derfor = Tilbakeføring av privat bruk ville derfor ha blitt 30% av = dersom det er en slik biltype Verdsettelse av den private fordelen kan også gjøres basert på faktisk bruk (kilometersats). Fastsettelse basert på kilometersats forutsetter at det føres en elektronisk kjørebok som administreres av arbeidsgiver. Den elektroniske kjøreboken skal dokumentere total kjørelengde samt total lengde for yrkeskjøring, slik at differansen utgjør antall kilometer bilen er benyttet privat.

31 7. Diverse annet vedrørende EPF

32 Fremføring av underskudd Tilbakeføring av underskudd Beskatning av ektefeller Felles bedrift Fremføring av personinntekt Avskrivninger og personinntekt

33 Fremføring av underskudd Utgangspunkt: Underskudd skattyter har hatt forutgående år kan fremføres. Underskudd tidligere år skal være fratrukket i sin helhet, før det gis fradrag for underskudd senere år Unntak: Ved akkord, offentlig eller privat, med én eller flere kreditorer, så kan underskudd i inntektsåret eller tidligere år bare fremføres for den del som overstiger ettergitt beløp Ved konkurs kan underskudd i inntektsåret og tidligere år bare fratrekkes/fremføres inntil det beløp skattyter tilbakebetaler til kreditorene av udekket gjeld etter konkursen

34 Fremføring av underskudd

35 Tilbakeføring av underskudd Når det ved opphør av en virksomhet er et udekket underskudd som er oppstått i det året da virksomheten opphører, skal ligningen for det foregående og om nødvendig også for det nest foregående året endres, idet det i inntekten for disse år gis fradrag for det udekkede underskuddet. Eksempel: Avvikling av virksomhet i 2017 med underskudd i 2017 kan tilbakeføres mot overskudd 2016 og eventuelt også 2015 (se illustrasjon neste side)

36 Tilbakeføring av underskudd

37 Tilbakeføring av underskudd Er underskuddet oppstått i året forut for opphørsåret, skal ligningen for det foregående året endres tilsvarende. Se skjematisk neste side!

38 Tilbakeføring av underskudd

39 Ektefeller Underskudd kan i utgangspunktet bare komme til fradrag i inntekt hos samme skattyter. Ektefeller som lignes felles eller særskilt: For ektefeller gjelder reglene om overføring og fremføring av underskudd i første omgang særskilt for hver av dem. Når ektefellene lignes felles eller særskilt og en av dem har et udekket underskudd, alle kommuner sett under ett, skal underskuddet fradras i den andre ektefellens inntekt samme år som et fordelingsfradrag. Fremført eller tilbakeført underskudd skal først gå til fradrag i ektefellens egen inntekt. Eventuell udekket rest trekkes fra i den andre ektefellens inntekt.

40 Ektefeller felles bedrift Ved inntekt av bedrift som tilhører den ene eller begge ektefeller, kan ektefellene etter nærmere dokumentasjon kreve å bli lignet for en forholdsmessig andel av overskuddet som svarer til arbeidsinnsats og deltakelse i virksomheten Utgangspunktet for fordelingen av overskuddet vil være en totalvurdering av begge ektefellenes arbeidsinnsats i bedriften, hvor det tas hensyn til både kvaliteten og omfanget av arbeidet. Er ektefellenes innsats i bedriften tilnærmet likeverdig, vil en likedeling av overskuddet være aktuelt. Har den andre ektefellen bare utført uselvstendig eller underordnet arbeid, kan vedkommende sin del av overskuddet ikke settes høyere enn hva det ville kostet å ansette utenforstående til å utføre arbeidet.

41 Ektefeller felles bedrift Dersom overskuddet i bedriften ikke er større enn at det gir begge ektefellene et rimelig vederlag for arbeidsinnsatsen («eierlønn»), kan hele overskuddet fordeles etter arbeidsinnsatsen. Det samme gjelder hvor overskuddet er så lite at det ikke gir ektefellene fullt vederlag for arbeidsinnsatsen. Det kan i slike tilfelle ikke overføres så mye av overskuddet til den andre ektefellen at det hensett til arbeidsinnsatsen blir forholdsvis mindre til beskatning på den som anses som hovedutøver av virksomheten.

42 Fremføring personinntekt Beregnet negativ personinntekt kan ikke trekkes fra i personinntekt utenfor virksomheten, men kan kreves fremført mot positiv beregnet personinntekt i senere år fra den samme virksomheten. Adgangen til å fremføre negativ beregnet personinntekt faller bort i den utstrekning skattyteren unnlater fremføring det første året vedkommende har anledning til det. NB:! Det er ingen adgang til å tilbakeføre negativ beregnet personinntekt ved opphør av virksomhet

43 Avskrivninger / personinntekt Avskrivninger får betydning for personinntekten for selvstendig næringsdrivende Pensjoner grunnlaget for pensjon Sykepenger grunnlaget for sykepenger Skatteloven bygger på et system om at fradrag må kreves Det er heller ingen plikt til å kreve fradrag Mister ikke retten til fremtidig fradrag om man ikke krever avskrivninger hvert år. Kan man kreve delvis fradrag? Skattyteren kan hvert år for hver gruppe (saldo) velge om han vil avskrive og hvor stor avskrivning han vil foreta innenfor maksimalsatsene.

44 Takk for oppmerksomheten! Kontaktdetaljer: Navn: Statsautorisert revisor Knut Sveen Epost: Mobil: