Agenda 2C AKTUELLE TEMAER I SKATT KURSDOKUMENTASJON. Advokat Egil Jakobsen og manager Tone Marit Frøland Hagen, EY
|
|
- Edmund Gjertsen
- 3 år siden
- Visninger:
Transkript
1 KURSDOKUMENTASJON 2C AKTUELLE TEMAER I SKATT Advokat Egil Jakobsen og manager Tone Marit Frøland Hagen, EY Den norske Revisorforening Agenda Del 1 Skattesats/eierskatt/innbetalt kapital Formuesskatt Aksjesparekonto Hjemmehørendebegrepet Del 2 Rentebegrensning Kildeskatt Brexit-loven Lovfesting av gjennomskjæringsnormen Finansskatt Side 2
2 SKATTESATS, EIERSKATT OG INNBETALT KAPITAL Side 3 Reduksjon i skattesatsen for alminnelig inntekt Skatt på alminnelig inntekt: 23 % 22 % Økninger i trinnskatt men noe lavere marginalskatt Finansskatt på overskudd videreføres på 25 % Grunnrenteskatt 35,7 % 37 % Side 4
3 Reduksjon i skattesatsen for alminnelig inntekt Eierskatt: 30,59 31,68 % Økt oppjusteringsfaktor: 1,33 1,44 Utbytte før årsskiftet? 2014/ % ,75 % 29,76 % ,59 % (foreslått) 31,68 % AS 27 % AS 25 % AS 24 % AS 23 % AS 22 % Side 5 FORMUESSKATT Side 6
4 Økt formuesskatterabatt på «arbeidende kapital» Verdsettelsesrabatt økes fra 20 % i 2018 til 25 % for 2019 Rabatten gjelder for: Aksjer mv. Andeler i SDF Driftsmidler, herunder næringseiendom Tilsvarende økes «rabatt» på forholdsmessig andel av gjeld til 25 % Rabatten gjelder kun for formuesskattepliktige Side 7 AKSJESPAREKONTO Side 8
5 Aksjesparekonto (ASK) ASK ble innført f.o.m. 1. september 2017 Muliggjør utsatt beskatning for personlig skattyter av gevinster på børsnoterte aksjer mv. frem til uttak fra kontoen (utover innskutt kapital) Omfatter p.t. ikke utbytte Én skattyter kan ha flere ASK-er Side 9 Aksjesparekonto (ASK) Forslag 1: ASK skal nå omfatte utbytte For EØS-aksjonærer skal uttak ut over innskudd på kontoen anses som utbytte (jf. kildeskatt) Forslag 2: Verdipapirer skal bl.a. kunne overføres mellom ASK-er uten beskatning Side 10
6 HJEMMEHØRENDE- BEGREPET Side 11 Gjeldende rett Skatteloven 2-2 (1): «Plikt til å svare skatt har følgende selskaper m.v. såfremt de er hjemmehørende i riket [ ]». Selskap stiftet etter utenlandsk rett: Hvor selskapets ledelsesfunksjoner på styrenivå skjer. Selskap stiftet etter norsk rett: Helhetsvurdering av alle de konkrete tilknytningsforhold selskapet har til Norge. Hvor styremøter blir avholdt. Lokalisering av selskapets hovedadministrasjon og daglig ledelse under styret. Faktisk funksjonsfordeling mellom organer lokalisert i utlandet og i Norge. Styremedlemmers bosted. Uklart hvordan momentene skal vektes. = Lett å komme inn, vanskelig å komme ut Side 12
7 Forslag Hovedregel Selskap som er stiftet i henhold til norsk selskapsrett, skal (som hovedregel) anses hjemmehørende her. Selskap som er stiftet i utlandet og som har reell ledelse i Norge, skal anses hjemmehørende her. Regelen trer i kraft straks med virkning fra og med inntektsåret Side 13 Forslag Hovedregel Reell ledelse : hvor ledelse på styrenivå og daglig ledelse utøves. Ledelse på styrenivå: Hvor styremedlemmene vanligvis utfører sine verv og oppholder seg. Stedet hvor styremøtene avholdes er ikke nødvendigvis det samme stedet hvor ledelsen på styrenivå faktisk utøves. Daglig ledelse består i utgangspunktet av de personene som er nærmest underordnet styret Typisk daglig leder, samt personer som har overordnet ansvar for økonomi, personal og sentrale virksomhetsområder. Daglig ledelse utføres som hovedregel på stedet hvor de som inngår i den daglige ledelsen arbeider og oppholder seg. Side 14
8 Forslag Tvilstilfeller Delt ledelse: Særlig vektlegge omstendigheter ved selskapets organisering og virksomhet: Stedet for generalforsamling Lokalisering av hovedkontor Hvor selskapets virksomhet skjer Ikke klart hvordan momentene skal vektes Side 15 Forslag Skatteavtaleunntak Ikke hjemmehørende i Norge dersom selskapet etter skatteavtale er hjemmehørende i en annen stat. Likevel rapporteringsforpliktelser: null-skattemelding, opplysninger om kontrollerte transaksjoner og internprisingsdokumentasjon. Side 16
9 Forslag Skatteavtaleunntak Hjemmehørighet i Norge vil opphøre fra det tidspunktet selskapet regnes som skatteavtalebosatt i den annen stat. De fleste skatteavtaler løser dette i avtaleteksten: «Hvor setet for den virkelige ledelse befinner seg». Noen skatteavtaler (f.eks. UK): Avgjøres av statenes kompetente myndigheter. Krever at statene blir enige. Kan være langvarig prosess, og statene er heller ikke forpliktet til å bli enige. I mellomtiden risikerer selskapet å ha dobbelt bosted og kan være fratatt muligheten til å kreve fordeler av skatteavtalen. Dobbeltbeskatning løses ikke fullt ut av norske kreditregler. Side 17 Forslag Overgangsregler Fastsetting av skattemessig åpningsbalanse for selskap som blir alminnelig skattepliktig til Norge som følge av forslaget: Driftsmidler: anskaffelsesverdi fratrukket beregnede avskrivninger i eiertiden. Andre eiendeler samt gjeldsposter: markedsverdi per Side 18
10 Forslag Konsekvenser OBS: Forslaget kan medføre at utenlandske selskaper i bransjer hvor ledelse/management utøves av annet selskap, blir norske selskaper: Typisk shipping og kapitalforvaltning. Overordnede strategiske beslutninger på konsernnivå normalt ikke relevant. Asymmetri for driftsmidler? Flytting til Norge kan medføre at alle eiendeler anses som realisert til markedsverdi i utlandet (exitskatt), mens inngangsverdier i Norge er historisk kost minus avskrivninger. Likviditetsrisiko/kostnad for selskaper hvor dobbelt bosted etter skatteavtalen løses etter kompetent myndighetsavgjørelse. Side 19 PAUSE TIL KL Den norske Revisorforening 2C Aktuelle temaer Side i 20 skatt
11 RENTEBEGRENSNINGS- REGLENE Side 21 Bakgrunn I statsbudsjettet for 2019 fremmes forslag om utvidelse av nedslagsfeltet til rentebegrensningsreglene for konsern Høringsnotat fra Finansdepartementet 4. mai 2017 Både interne og eksterne renter kan avskjæres Innføring av kompliserte sikkerhetsventiler Egenkapitalunntak Bakgrunnen for forslaget er å motvirke overskuddsflytting Side 22
12 Gjeldende rett Utgangspunkt: Rentekostnader er fullt ut fradragsberettigede, jf. sktl (1). Med virkning fra inntektsåret 2014 er det innført en regel i sktl om begrensning av rentefradraget mellom nærstående parter: 1) Terskelverdi: NOK 5 millioner i totale netto rentekostnader 2) Fradrag for netto interne renter oppad begrenset til 25 % av skattemessig EBITDA Justering av rentenivå etter sktl Tynn kapitalisering? Side 23 Nasjonalt og internasjonalt lovarbeid NOU 2014:13 OECD/G20 rapport av oktober 2015 BEPS tiltakspunkt 4 omhandler bl.a. utforming av nasjonale regler for å motvirke overskuddsflytting gjennom rentefradraget Meld. St. 4 ( ) Departementet uttrykker at regelen bør utvides til å omfatte eksterne renter, men slik at ordinære låneforhold i minst mulig grad rammes. Innst. 273 S ( ) Finanskomiteen, Stortinget EU-direktiv om skatteomgåelse av 12. juni 2016 Rentebegrensning regulert i artikkel 4 EUs medlemsland må innføre minimumsregler om rentefradragsbegrensning innen 1. januar Side 24
13 Rettstilstanden i Norden - nye regler med (antatt) virkning fra 1. januar 2019 Sverige Finland Danmark Både eksterne og interne rentekostnader er omfattet Regelen avskjærer fradrag for netto rentekostnader utover 30 pst. av skattemessig EBITDA. Terskelbeløp på 5 mill. svenske kroner kan velge i stedet for fradragsrammen beregnet på grunnlag av EBITDA. Selskap i interessefellesskap kan ikke få fradrag for mer enn 5 mill. svenske kroner samlet dersom forenklingsregelen benyttes. Avskårede rentefradrag kan fremføres i inntil seks år og komme til fradrag i år hvor selskapet har ledig fradragskapasitet. Både eksterne og interne rentekostnader er omfattet Regelen avskjærer fradrag for netto rentekostnader utover 25 pst. av skattemessig EBITD. Terskelbeløp på 0,5 mill. euro. Egenkapitalunntak; selskapsregnskap vs. konsernregnskap Eksterne renter skal likevel kunne fradras opp til 3 mill. euro (bunnbeløp). Avskårede rentefradrag kan fremføres uten tidsbegrensning. Tre-leddet vurdering: 1) Tynn kapitaliseringsregel (gjeld:ek 4:1 safe harbour 10 mill. danske kroner) gjelder kun intern gjeld 2) Rentetak begrenser fradrag for netto rentekostnader hvis disse overstiger den skattemessige verdien på selskapets aktiva multiplisert med en rentesats på 2,9 % (2018) (safe harbour 21,3 mill danske kroner) gjelder både intern og ekstern gjeld 3) Fradrag for netto rentekostnader opptil 30 % av skattemessig EBITDA og terskelbeløp på DKK 22,3 mill. Fremføringsrett på 5 år. Side 25 Forslag til nye rentebegrensningsregler Selskap utenfor konsern Gjeld til - nærstående Terskelbeløp MNOK 5 pr selskap Selskap i konsern Gjeld til - nærstående - ikke-nærstående Terskelbeløp MNOK 25 for den norske delen av konsernet EBITDA-regel Fradragsramme 25% EBITDA-regel Fradragsramme 25% Unntak 1 Unntak 2 Unntak fra unntaket På selskapsnivå: EK-andel på norsk selskap vs EK-andel i konsernregnskapet På norsk del av konsernet: EK-andel på norsk del av konsernet vs EK-andel i konsernregnskapet Gjeld til nærstående utenfor konsern Side 26
14 Test 1 Terskelnivå Selskap utenfor konsern Netto interne og eksterne rentekostnader lavere enn MNOK 5 Selskap i konsern Netto interne og eksterne rentekostnader i den norsk del av konsernet totalt er lavere enn MNOK 25 Netto rentekostnader fra nærstående part som ikke inngår i konsernet, er lavere enn MNOK 5, i tilfeller hvor selskapet kan påberope unntaksregel 2 Side 27 Test 2 Skattemessig EBITDA-regel Alminnelig inntekt (før virkning av rentebegrensningsregelen) +/- Konsernbidrag + Skattemessige avskrivninger + Skattemessige rentekostnader (interne og eksterne) - Skattemessige renteinntekter (interne og eksterne) = Beregningsgrunnlag (EBITDA) Rentetak = Beregningsgrunnlag x 25 % Side 28
15 Test 3 Balansebaserte unntaksregler Innføring av to alternative balansebaserte unntaksregler (sikkerhetsventil) for å skjerme ordinære låneforhold fra rentefradragsbegrensningen: Unntak 1 Unntak 2 Selskapsnivå Norsk del av konsernet Skattyter kan unngå avskjæring av fradrag for rentekostnader dersom egenkapitalandelen på selskapsnivå er tilnærmet lik eller større enn i konsernet som helhet (globalt) Skattyter kan unngå avskjæring av fradrag for rentekostnader dersom egenkapitalandelen samlet i den norske delen av konsernet som selskapet inngår i, er tilnærmet lik eller høyere enn i konsernet globalt Side 29 Konserndefinisjonen - hvilke selskaper er omfattet? Konserndefinisjonen for den nye hovedregelen skal baseres på en regnskapsmessig konserndefinisjon Hovedregelen forbeholdes tilfeller der selskapet mv. er konsolidert linje for linje i et konsernregnskap, som er utarbeidet etter et regnskapsspråk som er akseptert under unntaksregelen Konserndefinisjonen omfatter også selskaper som «ville ha vært konsolidert linje for linje i et konsernregnskap om IFRS hadde vært benyttet» «Investment entities» IFRS? Filialer: Etter det regnskapsmessige konsernbegrepet utgjør ikke filialer egne enheter. Et selskap og dets filial utgjør dermed ikke et konsern. Vilkårene skal avgjøres på grunnlag av utgående balanse i regnskapet for året før inntektsåret. Side 30
16 Balansebasert unntaksregel Konsernregnskap EK % +/- 2 % +/- 2 % EK % EK % Selskapsregnskap Konsernregnskap for den norske delen av konsernet Side 31 Balansebasert unntaksregel for konsern Alternativ 1: på selskapsnivå Forutsetninger for anvendelse av unntaksregel: Det må foreligge et selskapsregnskap for skattyter (norsk AS, innretning, filial mv.) og et konsernregnskap for konsernet Selskaps- og konsernregnskapet må være utarbeidet etter samme regnskapsprinsipper Dersom selskapsregnskapet er utarbeidet etter andre prinsipper enn konsernregnskapet, må selskapsregnskapet omarbeides i samsvar med regnskapsprinsippene som konsernregnskapet er utarbeidet etter Formålet med justeringene er å sikre at egenkapitalandelen i selskapsregnskapet er sammenlignbar med egenkapitalandelen i konsernregnskapet Side 32
17 Balansebasert unntaksregel for konsern Alternativ 1: på selskapsnivå Goodwill i konsernregnskapet som kan tilskrives selskapet, legges til selskapets balansesum og egenkapital Negativ forretningsverdi (badwill) i konsernregnskapet som kan tilskrives selskapet, trekkes fra selskapets balansesum og egenkapital Merverdier i konsernregnskapet som kan tilskrives selskap, legges til selskapets balansesum og egenkapital Dersom gjeld er verdsatt lavere i konsernregnskapet, trekkes differansen fra selskapets balansesum og gjeld Utsatt skattefordel knyttet til mindreverdier som trekkes fra egenkapitalen og balansesum, legges til egenkapitalen Mindreverdier i konsernregnskapet som kan tilskrives selskap, trekkes fra selskapets balansesum og egenkapital Dersom gjeld er verdsatt høyere i konsernregnskapet, legges differansen til selskapets balansesum og gjeld Utsatt skatteforpliktelse knyttet til merverdiene som legges til egenkapital og balansesum, trekkes fra egenkapitalen Aksjer og andeler i konsernselskaper fratrekkes selskapets balansesum og egenkapital Fordringer mot konsernselskap fratrekkes selskapets balansesum og gjeld Side 33 Regneeksempel 1 Balansen i Selskap 1 AS ser slik ut: Eiendeler Maskiner 100 Sum eiendeler 100 Egenkapital Egenkapital 10 Gjeld Gjeld 90 Sum EK og gjeld 100 Egenkapitalandelen er 10 % Dersom aksjene i Selskap 1 AS er eid av et utenlandsk konsernselskap, og det konsoliderte konsernregnskapet viser en egenkapitalandel på 45 %, vil ikke unntaksregelen komme til anvendelse Side 34
18 Regneeksempel 1 forts. Holding 1 AS Eiendeler Aksjer i datterselskap 22 0 Sum eiendeler 22 Holding 2 AS Eiendeler Aksjer i datterselskap 47 Egenkapital Egenkapital 10 Gjeld -12 Gjeld 12 Sum EK og gjeld 22 Egenkapital Egenkapital 22 Gjeld -47 Gjeld 25 Sum eiendeler 47 Sum EK og gjeld Selskap 1 AS Eiendeler Maskiner 100 Sum eiendeler Egenkapital Egenkapital 47 Gjeld Gjeld 53 Sum EK og gjeld 100 Ved anvendelse av egenkapitalmetoden: Egenkapitalandelen i selskapsregnskapen e er henholdsvis 46 %, 47 % og 47 % Den økonomisk reelle egenkapitalandelen for konsernet er imidlertid lik som i eksempelet foran (10 %) Hvordan virker unntaksregelen på respektive selskaper? Side 35 Regneeksempel 2 Balansen i Selskap 1 AS ser slik ut: Eiendeler Maskiner 100 Sum eiendeler 100 EK Egenkapital 50 Gjeld Gjeld 50 Sum EK og gjeld 100 Egenkapitalandelen er 50 % Styret vil satse internasjonalt ved å etablere en virksomhet i utlandet, og ønsker samme kapitalstruktur som i Norge. Ettersom skattesatsen i Norge er høyere enn i landet som er valgt for nyetableringen, ønsker styret at lånet tas opp i det norske Selskap 1 AS. Aksjonæren skyter inn 50 som egenkapital i Selskap 1 AS og tar opp et banklån på 50. Side 36
19 Regneeksempel 2 forts. Selskap 1 AS Eiendeler Maskiner 100 Aksjer i datterselskap 100 Egenkapital Egenkapital 100 Gjeld 0 Gjeld 100 Sum eiendeler 200 Sum EK og gjeld Utland Ltd. Eiendeler Maskiner 100 Sum eiendeler 100 Konsolidert Eiendeler Maskiner 200 Sum eiendeler 200 Egenkapital Egenkapital 100 Gjeld Gjeld 0 Sum EK og gjeld 100 Egenkapital Egenkapital 100 Gjeld Gjeld 100 Sum EK og gjeld 200 Egenkapitalandelen i selskapene er (i utg.pkt.) henholdsvis 50 % og 100 %. Egenkapitalen på konsolidert nivå utgjør 50 % Hele gjelden genererer rentefradrag som reduserer skattepliktig overskudd fra den norske virksomheten Dersom man trekker ut aksjene i datterselskapet fra balansen hos Selskap 1 AS, vil egenkapitalandelen ligge under 50 %, og rentebegrensningsregelen vil komme til anvendelse Side 37 Alternativ 2: for den norske delen av konsernet Valgfri unntaksregel i tillegg til unntaksregel på selskapsnivå EBITDA-regelen kan slå ulikt ut for norske selskaper i et utenlandsk konsern Dersom gruppen av norske selskaper samlet sett har en tilnærmet lik eller høyere egenkapitalandel enn konsernet, er det liten grunn til å anta at rentekostnadene har sammenheng med overskuddsflytting Et rent norske konsern vil i realiteten aldri få rentebegrensning med henvisning til dette unntaket! Merk imidlertid: unntak fra unntaket kan medføre rentebegrensning. Side 38
20 Alternativ 2: for den norske delen av konsernet Goodwill i konsernregnskapet som kan tilordnes den norske delen av konsernet, legges til balansesum og egenkapital Negativ forretningsverdi (badwill) i konsernregnskapet som kan tilordnes den norske delen av konsernet, trekkes fra balansesum og gjeld Merverdier i konsernregnskapet som kan tilordnes den norske delen av konsernet, legges til balansesum og egenkapital Mindreverdier i konsernregnskapet som kan tilordnes den norske delen av konsernet, trekkes fra balansesum og egenkapital Gjeld som kan tilordnes den norske delen av konsernet og som er verdsatt lavere i konsernregnskapet enn i det konsoliderte regnskapet, trekkes differansen fra balansesum og gjeld Gjeld som kan tilordnes den norske delen av konsernet og som er verdsatt høyere i konsernregnskapet enn i det konsoliderte regnskapet, legges differansen til balansesum og gjeld Utsatt skattefordel som kan tilknyttet til mindreverdier som trekkes fra egenkapitalen og balansesum, legges til egenkapitalen Utsatt skatteforpliktelse knyttet til merverdiene som legges til egenkapital og balansesum, trekkes fra egenkapitalen Aksjer og andeler i konsernselskap som ikke inngår i den norske delen av konsernet, trekkes fra balansesum og egenkapital Fordringer til konsernselskap som ikke inngår i den norske delen av konsernet, trekkes fra selskapets balansesum og gjeld Side 39 Revisorbekreftelser mv. Det foreslås at det stilles krav om revisorgodkjenning: Regnskapet må være godkjent av revisor. Dersom konsernregnskapet og selskapsregnskapet er basert på ulike regnskapsstandarder, må selskapsregnskapet avstemmes etter den regnskapsstandarden som konsernregnskapet er utarbeidet etter. Avstemmingen må godkjennes av revisor Etter unntaksregelen for den norske delen av konsernet, må det utarbeides konsolidert regnskap for den norske delen av konsernet. Dette regnskapet må godkjennes av revisor Konsernregnskapet må være godkjent av revisor. Side 40
21 Oppgave og dokumentasjonsplikt Skattytere som i utgangspunktet får avskåret rentefradrag, men som omfattes av en av de to balanseførte unntaksreglene, må forvente en streng opplysnings- og dokumentasjonsplikt. Dette vil trolig bli avklart nærmere i forskrift. Nødvendige opplysninger skal bli gitt i eget skjema, men ikke spesifisert nærmere Rene norske konsern vil få en forenklet dokumentasjonsplikt Tilstrekkelig å dokumentere at konsernet ikke består av utenlandsk selskap mv. Side 41 Særlig om konsernbidrag Hovedregel Fradragsrammen skal beregnes med utgangspunkt i alminnelig inntekt hensyntatt eventuelt mottatt eller avgitt konsernbidrag. Unntak: Departementet foreslår at fradragsrammen ikke justeres opp for konsernbidrag som mottas fra selskap som for inntektsåret benytter den balansebaserte unntaksregelen. Kan tillegg i inntekt som følge av rentebegrensning avregnes mot fremførbart underskudd? Side 42
22 Unntak fra unntaket EBITDA-regelen for interessefelleskap Departementet foreslår også et unntak fra unntaket ved at renter betalt til nærstående (f.eks. personlig aksjonær eller nærstående konsern) utenfor konsernet vil kunne rammes av rentebegrensningsreglene Selskap med samlede rentekostnader som overstiger fradragsrammen på 25 % av EBITDA, og som har renter til nærstående part utenfor konsernet, vil kunne få avskåret rentefradraget til tross for tilfredsstillende egenkapitalandel i konsernregnskapet Side 43 Renter til fremføring Retten til å fremføre avskårede rentekostnader foreslås videreført uendret 10 års fremføringsadgang Særskilt problemstilling under gjeldende rett: Skattyter får ikke fradragsføre tidligere avskårede (fremførbare) rentekostnader dersom samlede rentekostnader (årets og fremførbare rentekostnader) ligger under terskelbeløpet Regjeringen foreslår at skattyter likevel skal kunne kreve fradrag for årets og fremførte rentekostnader innenfor fradragsrammen i inntektsåret selv om summen av disse ligger under terskelbeløpet Side 44
23 Særlige foretak eller virksomheter Finansforetak Finansinstitusjoner er unntatt regelverket, og det foreslås ingen endringer på dette punktet Petroleumsforetak Ikke omfattet, men rentebegrensningsregler vurderes i en særskilt prosess Rederivirksomhet Ingen særskilte forslag til endringer for slike selskaper Kraftforetak Identifikasjon av fylkeskommunale og kommunale eiere ved vurdering av om disse nærstående til kraftforetaket ansvarlige lån Asymmetri mellom fradragsrett for gjeldsrenter og skattefrie (fylkes-)kommuner Side 45 Ikrafttredelse og nye høringer Departementet foreslår at endringene i rentebegrensningsreglene skal tre i kraft straks med virkning fra og med inntektsåret 2019 Det er ikke foreslått overgangsregler Fremførbare rentekostnader fra tidligere inntektsår kan fremføres til fradrag i fremtidige år innenfor fradragsrammen det enkelte år og innenfor tiårsfristen Det varsles om at følgende forhold skal på høring: Forslag om justering av selskapets balanse ved inn- og utbetaling innen et fastsatt tidsintervall rundt balansedato ved beregning av egenkapitalandelen Departementet varsler også at spørsmålet om dekomponering av renter ved finansiell lease (kredittkjøp) bør sendes på høring for tilfeller hvor renter er «innbakt» i leiebeløpet Side 46
24 KILDESKATT I NORGE Side 47 Kildeskatt i Norge To temaer: 1. Innføring av kildeskatt på renter og royalty 2. Nye dokumentasjonskrav for redusert kildeskatt på utbyttebetalinger Side 48
25 Forslag Renter og royalty Gjeldende rett: Renter og royalties fritatt for kildeskatt i Norge. Varsel i statsbudsjettet: Høringsnotat om kildeskatt på renter og royalty i 2018 og lovforslag i Side 49 Dokumentasjonskrav Nye dokumentasjonskrav for å kunne trekke redusert kildeskatt ved utdeling av utbytte til utenlandske aksjonærer etter fritaksmetoden eller skatteavtale. Ikrafttredelse 1. januar Gjelder i utgangspunktet både ved utdelinger fra selskap i og utenfor VPS. Side 50
26 Dokumentasjonskrav Hovedregel for selskapsaksjonærer: Redusert kildeskattetrekk krever følgende dokumentasjon: Godkjent refusjonssøknad eller forhåndsgodkjenning fra norske skattemyndigheter om at utbyttemottakeren har krav på lavere kildeskatt. Bostedsbekreftelse kan ikke være eldre enn tre år på tidspunktet for utbytteutdelingen (eventuelt bekreftelse på at aksjonæren er hjemmehørende i EØS). Bekreftelse fra utbyttemottaker på at vedkommende er den virkelige rettighetshaver («beneficial owner») til utbyttet. Forhåndsgodkjennelsen vil være gyldig så lenge de faktiske forholdene er uendret. Side 51 Dokumentasjonskrav Hovedregel for personlige aksjonærer: Redusert kildeskattetrekk krever følgende dokumentasjon: Bostedsbekreftelse kan ikke være eldre enn tre år på tidspunktet for utbytteutdelingen (eventuelt bekreftelse på at aksjonæren er hjemmehørende i EØS). Bekreftelse fra utbyttemottaker på at vedkommende er den virkelige rettighetshaver («beneficial owner») til utbyttet. Side 52
27 Dokumentasjonskrav Foreslått unntak for personlige småsparere: Investeringer i VPS-registrerte aksjer: Ikke krav til fornyelse av bostedsbekreftelse dersom mottatt utbytte ikke overstiger kr. Gjelder totalt mottatt utbytte på alle aksjer i norske selskaper eid gjennom samme forvalter / kontofører investor. Investeringer utenfor VPS: Ikke krav til fornyelse av bostedsbekreftelse dersom mottatt utbytte ikke overstiger kr. Gjelder totalt mottatt utbytte fra hvert enkelt selskap. Eksisterende aksjonærer omfattet hvis mottatt utbytte var under beløpsgrensene i Ikrafttredelse 1. januar Side 53 Dokumentasjonskrav Konsekvenser av manglende dokumentasjon: Trekkes 25 % kildeskatt på utbytte. Aksjonær som oppfyller kravene til redusert sats må kreve refusjon hos SFU. Side 54
28 Dokumentasjonskrav Konsekvenser av manglende kildeskattetrekk: Det utdelende selskapet kan bli erstatningsansvarlig for manglende innbetaling av skatt dersom selskapet har vært uaktsomt eller har forsømt seg. Tilsvarende gjelder forvalter/kontofører. Dersom pålagt dokumentasjon er mottatt, vil det utdelende selskapet (og forvalter/kontofører) være fri fra ansvar. Side 55 BREXIT -LOVEN Side 56
29 Bakgrunn Storbritannia har valgt å tre ut av EU («Brexit»). Virkning fra og med 30. mars Konsekvens: Storbritannia ikke lenger part i EØS-avtalen og heller ikke omfattes av uttrykk som «EØS», «EØS-området», «EØS-stat», «EØS-avtalen» o.l. som brukes i norsk lovgivning. Mulig utmeldelsesavtale i en overgangsperiode fra 30. mars 2019 og 31. desember Slide 57 «Brexit»-loven «Brexit»-lov for å regulere Norges forhold til Storbritannia i overgangsperioden. Høringsnotat 4. oktober Storbritannia skal i overgangsperioden fremdeles anses som en del av EU ved anvendelsen av de mer enn direktivene og forordningene som er tatt inn i norsk lovgivning i kraft av EØS-loven. Forskriftsmulighet til å forlenge overgangsperioden. Forutsetter at Storbritannia forlater EU med en form for avtale. Slide 58
30 LOVFESTING AV GJENNOMSKJÆRINGS- NORMEN Side 59 Forslag Bakgrunn Utredning om lovfesting av en ulovfestede gjennomskjæringsnormen: Ferdig 15. mars 2016 av professor emeritus Frederik Zimmer. Økt forutberegnelighet for både skattemyndighetene og skattyter. Bør kunne fange opp fremtidige omgåelsesforsøk. Forslaget modifiserer den gjeldende regelen på en rekke sentrale punkter. Side 60
31 Forslag Oversikt Vesentlige endringer av regelens struktur og oppbygning. Anvendes på merverdiavgiftens område. Oppheve skatteloven om bortfall av skatteposisjoner. Presiserer at skatteloven 13-1 gjelder prisfastsettelse. Gjennomskjæring kan skje dersom skattyter eller en nærstående har oppnådd en «skattefordel» og det foreligger et «skatteforhold»: Objektiv helhetsvurdering. Momenter av betydning er inndelt i to ulike grupper; (i) en gruppe momenter skal det legges særlig vekt på, og (ii) en gruppe momenter det skal legges vekt på. Side 61 Forslag Oversikt Eksempler Gruppe (i): Økonomisk fornuftig å gjennomføre disposisjonen uavhengig av skattefordelen som er oppnådd? Skatterettslige og andre virkninger av disposisjonen. Skattefordeler som er oppnådd i utlandet, skal ikke anses som andre virkninger. Er skattyters disposisjon(er) uhensiktsmessig(e) for å oppnå det økonomiske formålet? Side 62
32 Forslag Oversikt Eksempler Gruppe (ii): Skattyters formål med disposisjonen slik dette fremgår av omstendigheter i saken, Hvorvidt skatteregler som er anvendt som virkemiddel i disposisjonen er anvendt i strid med sitt formål, Om skattyteren kunne ha oppnådd tilnærmet samme resultat på en måte som ikke kan rammes av gjennomskjæringsregelen. Side 63 Forslag Oversikt Sikkerhetsventil: Gjennomskjæring kan unngås dersom det må legges til grunn at hovedformålet eller ett eller flere av de sentrale formål med disposisjonen var annet enn å spare skatt. Gjeldende regel nærmest snudd på hodet: Ulovfestet regel Grunnvilkår: Skattyters subjektive formål Totalvurdering: Økonomisk realitet og egenverdi Lovfestet regel (forslag) Helhetsvurdering av gruppeinndelte momenter Var hovedformålet eller ett eller flere av de sentrale formal å spare skatt? Side 64
33 Forslag Oversikt Forslaget ikke ment å senke terskelen for anvendelse av gjennomskjæringsregelen generelt, verken for enkeltselskaper eller konsern. Det fremstår som at den nåværende terskelen med et relativt høyt innslagspunkt er beholdt. Terskelen kan likevel endres ved at den blir høyere i noen tilfeller og lavere i andre tilfeller. Virkning: Skattyters opprinnelige disposisjon blir omklassifisert til det som er den underliggende økonomiske realitet, for eksempel en omklassifisering fra vederlag ved aksjesalg til utdeling av aksjeutbytte. Virkningene av en slik omklassifisering er for eksempel at skattyter gis rett til skjerming. Side 65 Forslag Status Forslaget er til behandling i Finansdepartementet. Uklart når det sendes ut en proposisjon med nærmere forslag. Utredning av konsekvensene for merverdiavgift og særavgifter? Side 66
34 FORSIKRINGSSELSKAPER Side 67 Endringer i skattereglene for forsikrings- og pensjonsforetak Omfattende endringer i skattereglene for forsikrings- og pensjonsforetak Følger i hovedsak opp departementets forslag fra høringsnotat av 7. februar 2018 Nytt skille mellom skattereglene for: Skadeforsikringsforetakene Livforsikringsforetakene Side 68
35 Endringer i skattereglene for forsikrings- og pensjonsforetak Skadeforsikringsforetakene Fradrag for avsetninger skal begrenses til sannsynlige fremtidige utbetalinger og til bestemte regnskapsmessige balansestørrelser Inntektsføring av den tidligere sikkerhetsavsetningen kan foretas lineært med 10 prosent årlig Historiske avsetninger til naturskadefond og garantiordningen kan settes på en egen konto som kommer til beskatning ved avvikling av skadeforsikringsvirksomheten Side 69 Endringer i skattereglene for forsikrings- og pensjonsforetak Livforsikringsforetakene Teknisk regnskap: Inntekter og kostnader skal beskattes i samsvar med regnskapet Ikke-teknisk regnskap: Inntekter og kostnader forbundet med selskapets egne forhold skattlegges fortsatt etter de ordinære skattereglene Historisk opparbeidede urealiserte verdiendringer i kollektiv- og investeringsvalgporteføljen tas til beskatning i inntektsåret 2018 I kraft straks og med virkning fra og med inntektsåret 2018 Side 70
36 ANDRE FORHOLD Side 71 Annet Razziabestemmelse: Skattemyndighetene skal få adgang til å foreta bevissikring Innebærer at skattemyndighetene med tvang kan kreve adgang til lokaler mv. for å sikre bevis til bruk i skattesaker Finansskatten Utreder ny modell med ett felles skattegrunnlag (lønn + overskudd) kommer tilbake i statsbudsjettet for 2020 Side 72
37 Advokat Egil Jakobsen Partner, Business Tax Services Mobil Tone Marit Frøland Hagen Manager, International Tax Services Mobil Den norske Revisorforening Side 73
NYE RENTEBEGRENSNINGSREGLER FOR SELSKAP I KONSERN OMFATTES NÅ OGSÅ EKSTERNE RENTER. 5. mai 2017
NYE RENTEBEGRENSNINGSREGLER FOR SELSKAP I KONSERN OMFATTES NÅ OGSÅ EKSTERNE RENTER 5. mai 2017 Innholdsfortegnelse NYE RENTEBEGRENSNINGSREGLER FOR SELSKAP I KONSERN OMFATTES NÅ OGSÅ EKSTERNE RENTER...
DetaljerSTATSBUDSJETTET 2019 SKATTENYTT
STATSBUDSJETTET 2019 SKATTENYTT Regjeringen har i dag fremlagt forslag til statsbudsjett for 2019. Nedenfor belyser vi de viktigste forslagene til endringene på skatte- og avgiftsområdet. De viktigste
DetaljerNYHETSBREV. Mai Forslag til endringer i rentefradragsbegrensningsreglene
Mai 2017 NYHETSBREV Forslag til endringer i rentefradragsbegrensningsreglene I høringsnotat datert 4. mai 2017 foreslår Finansdepartementet betydelige endringer i dagens regler for begrensning av rentefradrag
DetaljerForslag til endringer i rentebegrensningsreglene
Forslag til endringer i rentebegrensningsreglene Finansdepartementet har foreslått endringer i reglene om begrensning av rentefradrag. For selskaper som inngår i konsern, vil reglene bli utvidet til å
DetaljerHøring begrensning av rentefradraget lov- og forskriftsendringer
Finansdepartementet Skattelovavdelingen (SL) postmottak@fin.dep.no Oslo, 10.09.2019 Deres ref: 19/2712 Vår ref: BB/EAØ Høring begrensning av rentefradraget lov- og forskriftsendringer Vi viser til Finansdepartementets
DetaljerFrokostseminar revidert nasjonalbudsjett og andre lovforslag mai 2017
Frokostseminar revidert nasjonalbudsjett og andre lovforslag 2017 12. mai 2017 Agenda 01 02 03 Revidert nasjonalbudsjett 2017 Endringer i rentebegrensningsreglene Øvrige forventede endringer 2017 2 01
DetaljerSTATSBUDSJETTET. Forslag til statsbudsjett 2016 og skattereform. Oktober 2015
Oktober 2015 STATSBUDSJETTET Forslag til statsbudsjett 2016 og skattereform Regjeringen Solberg la i dag frem forslag til Statsbudsjett for 2016 og Skattemeldingen Bedre skatt En skattereform for omstilling
DetaljerEndringer i skattereglene for forsikringsselskap
Advokatfirmaet Financial Services Endringer i skattereglene for forsikringsselskap Liv Haneberg Lundqvist Advokat Direktør Medlemsmøte NFØ Livsforsikrings- og pensjonsforetak 2 Prinsipielle endringer i
Detaljer1. Innledning Vi viser til Finansdepartementets høringsnotat 4. mai 2017 vedrørende endringer i rentebegrensningsregelen.
KPMG Law Telephone +47 04063 Advokatfirma AS Fax +47 21 09 29 45 P.O. Box 7000 Majorstuen Internet www.kpmg.no Sørkedalsveien 6 Enterprise NO 912 056 880 MVA N-0306 Oslo Finansdepartementet postmottak@findep.no
DetaljerStatsbudsjettet Nyhetsbrev Skatt og avgift
Oktober 2018 Nyhetsbrev Skatt og avgift Statsbudsjettet 2019 Regjeringen fremmet 8. oktober sitt forslag til statsbudsjett for 2019. Som ventet foreslås det endringer i rentebegrensningsregelen som langt
DetaljerHøring Forslag til endringer i rentebegrensningsreglene
Finansdepartementet postmottak@fin.dep.no Deres ref: 17/1850 Oslo, 1. august 2017 Vår ref: EAØ/TL Høring Forslag til endringer i rentebegrensningsreglene 1. Innledning Vi viser til Finansdepartementets
DetaljerAnders Berg Olsen og Anne Marit Vigdal SKATTERETT FOR ØKONOMISTUDENTER. Korrigeringer og supplement til 1. utgave (2016) sist oppdatert
Anders Berg Olsen og Anne Marit Vigdal SKATTERETT FOR ØKONOMISTUDENTER Korrigeringer og supplement til 1. utgave (2016) sist oppdatert 11.09.2017 1 Nye skatteregler i 2017 Aksjesparekonto Personlige skattytere
DetaljerHøringsnotat Justering av NOKUS-reglene for å unngå kjedebeskatning av personlige eiere
Saksnr. 13/2642 06.06.2013 Høringsnotat Justering av NOKUS-reglene for å unngå kjedebeskatning av personlige eiere 1 1 Innledning og sammendrag Det foreslås justeringer i reglene om skattlegging av eiere
DetaljerNORSK LOVTIDEND Avd. I Lover og sentrale forskrifter mv. Utgitt i henhold til lov 19. juni 1969 nr. 53.
NORSK LOVTIDEND Avd. I Lover og sentrale forskrifter mv. Utgitt i henhold til lov 19. juni 1969 nr. 53. Kunngjort 20. desember 2018 kl. 15.50 PDF-versjon 27. desember 2018 20.12.2018 nr. 102 Lov om endringer
DetaljerSaksnr. 18/ Høringsnotat
Saksnr. 18/3767 23.10.2018 Høringsnotat Forslag til endringer i forskriftsbestemmelse om utfylling og gjennomføring av skatteloven 14-5 fjerde ledd bokstav g som følge av ny regnskapsstandard Innhold 1
DetaljerMentor Ajour. Konserninterne rentefradrag - en analyse av foreslåtte begrensninger. Informasjon til PwCs klienter Nr 6, juni 2013
www.pwc.no Informasjon til PwCs klienter Nr 6, juni 2013 Mentor Ajour Konserninterne rentefradrag - en analyse av foreslåtte begrensninger Som omtalt i Mentor Ajour nr 4/2013, har Finansdepartementet publisert
DetaljerHøringsnotat. Forslag om visse endringer i dokumentasjonskravene for redusert kildeskatt på utbytte til utenlandske aksjonærer
Høringsnotat Forslag om visse endringer i dokumentasjonskravene for redusert kildeskatt på utbytte til utenlandske aksjonærer Innhold 1. Bakgrunn... 3 2. Behovet for endring av dokumentasjonsreglene...
DetaljerHøringsnotat - Forslag til endringer i rentebegrensningsreglene
Saksnr. 17/1850 04.05.2017 Høringsnotat - Forslag til endringer i rentebegrensningsreglene Innhold 1 Innledning og sammendrag... 4 2 Behovet for regler som begrenser rentefradraget... 6 3 Gjeldende rett...
DetaljerHøringsnotat - Begrensning av rentefradraget lov- og forskriftsendringer
Saksnr. 19/2712 26.06.2019 Høringsnotat - Begrensning av rentefradraget lov- og forskriftsendringer Innhold 1 Innledning... 3 2 Selskap mv. som er omfattet av hovedregelen... 6 3 Terskelbeløp på 25 mill.
DetaljerStatsbudsjettet 2018 og andre skattenyheter. Toril Jørgensen, Heidi Kildal og Stein Mikkelsen Skatteadvokater i Danske Bank
Statsbudsjettet 2018 og andre skattenyheter Toril Jørgensen, Heidi Kildal og Stein Mikkelsen Skatteadvokater i Danske Bank Bilde: Shutterstock/Pawel 2 Agenda Statsbudsjettet 2018 Skatt på formue Delingsøkonomien
DetaljerForslag til nye skatteregler fra 2018
Forslag til nye skatteregler fra 2018 Sandefjord 17. april 2017 Espen Kløw 1 Agenda Tidsplan Bakgrunn for forslag Gjennomgang av forslag Beregnede effekter for pensjonsforetak samlet 2 Tidsplan 3 Tidsplan
DetaljerHøringsnotat Endring av reglene om begrensning av gjelds- og gjeldsrentefradrag mellom Norge og utlandet
Saksnr. 07/1389 05.04.2013 Høringsnotat Endring av reglene om begrensning av gjelds- og gjeldsrentefradrag mellom Norge og utlandet Innhold 1 Innledning... 3 2 Bakgrunn... 3 3 Gjeldende rett... 4 3.1 Skattytere
Detaljer1. Redusert skattesats for selskaper Selskapsskatten foreslås redusert til 25 % for 2016, fra dagens 27 %.
Nyhetsbrev skatt Statsbudsjettet for 2016 Regjering har lagt frem sitt forslag til skatte- og avgiftsendringer i statsbudsjettet for 2016, samt stortingsmeldingen om ny skattereform som følger opp forslagene
DetaljerForslag til endringer i skattereglene for forsikrings- og pensjonsforetak
Februar 2018 Nyhetsbrev Skatt og avgift Forslag til endringer i skattereglene for forsikrings- og pensjonsforetak 1 Innledning Finansdepartementet har i et høringsnotat av 7. februar 2018 forslått omfattende
DetaljerForslag om lovfesting av generell omgåelsesregel (gjennomskjæringsregel) Presentasjon av stipendiat Henrik Skar
Forslag om lovfesting av generell omgåelsesregel (gjennomskjæringsregel) Presentasjon av stipendiat Henrik Skar Lovfesting generell omgåelsesregel Utredning og lovforslag Zimmer NOU 2016: 5. Ment å avløse
DetaljerSTATSBUDSJETTET. Forslag til statsbudsjett Oktober 2016
Oktober 2016 STATSBUDSJETTET Forslag til statsbudsjett 2017 Regjeringen foreslår redusert skattesats for alminnelig inntekt, innføring av ny finansskatt for finansnæringen og verdsettelsesrabatt for formuesskatt
DetaljerNORSK LOVTIDEND Avd. I Lover og sentrale forskrifter mv. Utgitt i henhold til lov 19. juni 1969 nr. 53.
NORSK LOVTIDEND Avd. I Lover og sentrale forskrifter mv. Utgitt i henhold til lov 19. juni 1969 nr. 53. Kunngjort 20. desember 2017 kl. 15.35 PDF-versjon 3. januar 2018 12.12.2017 nr. 2183 Stortingsvedtak
DetaljerAvtalevilkår for Aksjesparekonto hos Trac Services AS
Side 1 av 5 Avtalevilkår for Aksjesparekonto hos I henhold til lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt (skatteloven) 10-21 og forskrift om endring i forskrift 19. november 1999 nr. 1158
DetaljerOverskuddsdisponering/ -optimalisering.
Overskuddsdisponering/ -optimalisering. Ragnar Nesdal 95 88 01 05 rnesdal@deloitte.no 8. desember 2010 1 2003 Firm Name/Legal Entity Innhold Skatteforhold i selskapet / konsernet Utbytte Konsernbidrag
DetaljerHøringssvar rentebegrensningsreglene i skatteloven 6-41
Skatteetaten Saksbehandler Deres dato Vår dato Ragnhild Rømuld 04.05.2017 06.07.2017 Telefon Deres referanse Vår referanse 40915675 17/1850 SL HWH/KR 2017/469297 Finansdepartementet Skattelovavdelingen
DetaljerHøringsnotat - Endret beskatning av fondskonto
Saksnr. 16/4112 27.10.2016 Høringsnotat - Endret beskatning av fondskonto Innhold 1 Innledning... 3 2 Hva er en fondskonto?... 3 3 Gjeldende rett... 4 4 Departementets vurderinger og forslag... 5 5 Administrative
DetaljerLOVFESTING AV OMGÅELSESNORMEN. Fagdir. Tom Venstad, Skattelovavdelingen
LOVFESTING AV OMGÅELSESNORMEN Fagdir. Tom Venstad, Skattelovavdelingen Mye taler for lovfesting Legalitetsprinsippet Respekt for Stortinget som lovgivende myndighet Forutberegnelighet 3 Omgåelse er noe
DetaljerHøringsuttalelse forslag til endringer i rentebegrensningsreglene
Finansdepartementet Postboks 8008 Dep 0030 Oslo Deres ref. Arkiv / Saksnr. Oslo LCT 17/1850 17/00087 03.08.2017 Høringsuttalelse forslag til endringer i rentebegrensningsreglene Norges Rederiforbund viser
DetaljerAvtalevilkår for innskuddskonto i Aksjesparekonto
Avtalevilkår for innskuddskonto i Aksjesparekonto i henhold til lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt (skatteloven) 10-21 og forskrift om endring i forskrift 19. november 1999 nr. 1158
DetaljerNoen av vilkårene for fradrag som retter seg mot investoren er som følger;
REVIDERT STATSBUDSJETT OG ANDRE LOVFORSLAG I dag kom revidert statsbudsjett med forslag om skattefradrag for investeringer i oppstartsselskaper, utsatt skatt på aksjeopsjoner og skattelette for pensjonister
DetaljerSkattemessig gjennomskjæring
Skattemessig gjennomskjæring Aktualitet - mål Skattemessig gjennomskjæring stadig aktuelt, særlig i lys av to nyere dommer fra Høyesterett Conoco Pillips III (fisjon «i spranget» og Armada Eiendom AS (avskjæring
DetaljerHandelshøyskolen BI. Finansdepartementet. Oslo, 14. juni Høring forslag om endring av skatteloven 2-2 første ledd
1 Handelshøyskolen BI Finansdepartementet Oslo, 14. juni 2017 Høring forslag om endring av skatteloven 2-2 første ledd Det vises til høringsbrev av 16. mars 2017 (ref. nr. 15/2550 SL AEI/KR) hvor det foreslås
DetaljerOt.prp. nr. 19 ( )
Ot.prp. nr. 19 (1999-2000) Om lov om endringer i lov 17. juli 1998 nr. 56 om årsregnskap m.v. (regnskapsloven) Tilråding fra Finans- og tolldepartementet av 17. desember 1999, godkjent i statsråd samme
DetaljerSkatterett valgemne løsningsforslag oppgaver. Aksjer solgt i desember Aksjeutbytte per aksje 20 Ikke eid over årsskiftet og derfor ingen skjerming
Skatterett valgemne løsningsforslag oppgaver Oppgave 1 Alt 1: Aksjer solgt i desember Aksjeutbytte per aksje 20 Ikke eid over årsskiftet og derfor ingen skjerming Gevinstberetning per aksje: 75000/50 100000/100
Detaljer08.10.2015. Statsbudsjettet 2016. Morgenseminar 8. oktober 2015 Advokat Jan Bangen. Satser, innslagspunkter og fradrag
Statsbudsjettet 2016 Morgenseminar 8. oktober 2015 Advokat Jan Bangen Satser, innslagspunkter og fradrag 1 Satser 2016 - formue Forslag økt fribeløp, redusert sats: Enslige: fra 1,2 millioner kroner til
DetaljerStortingsvedtak om skatt av inntekt og formue mv. for inntektsåret 2010 (Stortingets skattevedtak)
Stortingsvedtak om skatt av inntekt og formue mv. for inntektsåret 2010 (Stortingets skattevedtak) Utskriftsdato: 1.1.2018 02:21:58 Status: Gjeldende Dato: 27.11.2009 Nummer: 1493 Utgiver: Finansdepartementet
DetaljerSaksnr. 13/1173. Høringsnotat -
Saksnr. 13/1173 Høringsnotat - Skatt ved uttak fra norsk beskatningsområde reduksjon av gevinst for fysiske driftsmidler som tidligere er tatt inn i beskatningsområdet Finansdepartementet 24.04.2013 1.
DetaljerNOTAT Ansvarlig advokat
NOTAT Ansvarlig advokat Jon Vinje TIL TEKNA DATO 15. juli 2005 EMNE VEDR SKATTEREFORMEN VÅR REF. - 1. Innlending Fra 1. januar 2006 innføres det nye regler for beskatning av personlige aksjonærer (aksjonærmodellen),
DetaljerOPPGAVESETT 5 - LØSNING
1 OPPGAVESETT 5 - LØSNING OSL05.doc (ajour v15) KOMMANDITTSELSKAP OG SKATT De særskilte skattereglene for shipping i sktl 8-10 til 8-20 er ikke aktuelle for et KS med privatpersoner som eiere. Hvis alle
DetaljerEtter omdanningen til obligasjonsfond vil Fondet utdele skattepliktig overskudd til andelshaverne hvert år.
Bindende forhåndsuttalelse fra Skattedirektoratet BFU 19/12. Avgitt 11.07.2012 Endring fra aksjefond til obligasjonsfond realisasjon? (skatteloven 9-2) Saken gjaldt spørsmål om endring av vedtektene i
Detaljer10. MAR FINANSDEPARTEMENTET slo, 6. mars Finansdepartementet Postboks 8008 Dep 0030 OSLO. ()., ' 9 r ' - -
NORGES REDERIFORBUND GØ GØ00892 Finansdepartementet Postboks 8008 Dep 0030 OSLO FINANSDEPARTEMENTET slo, 6. mars 2008 10. MAR 2008 ()., ' 9 r ' - - Deres ref. M1) 4431 SL LCT/RLa Cc3\R Vår ref. FORSLAG
DetaljerOPPGAVESETT 5 - LØSNING
1 OPPGAVESETT 5 - LØSNING OSL05.doc (ajour v17) KOMMANDITTSELSKAP OG SKATT De særskilte skattereglene for shipping i sktl 8-10 til 8-20 er ikke aktuelle for et KS med privatpersoner som eiere. Hvis alle
DetaljerØvreVollgt.13,0158Oslo Postboks99 Sentrum,0101Oslo Telefon Telefax Internettwww.narTno
NARF Norges Autoriserte RegnskapsføreresForening ØvreVollgt.13,0158Oslo Postboks99 Sentrum,0101Oslo Telefon23 35 69 00 Telefax23 35 69 20 Internettwww.narTno E-post:post@narf.no Finansdepartementet Postboks
DetaljerUtbyttegrunnlaget når selskapsregnskapet avlegges etter IFRS
Utbyttegrunnlaget når selskapsregnskapet avlegges etter IFRS Forfattere: Anne-Cathrine Bernhoft, Anfinn Fardal Publisert: 2/2007 - Høringsutkast til veiledning for fond for urealiserte gevinster Norsk
DetaljerOPPGAVESETT 5 - LØSNING
1 OPPGAVESETT 5 - LØSNING OSL05.doc (ajour v14) KOMMANDITTSELSKAP OG SKATT De særskilte skattereglene for shipping i sktl 8-10 til 8-20 er ikke aktuelle for et KS med privatpersoner som eiere. Hvis alle
DetaljerHjemmehørendebegrepet for selskap mv.
Hjemmehørendebegrepet for selskap mv. v/joachim M. Bjerke IFA Norge, 26. april 2017 Agenda 1. Innledning og dagens regler 2. Forslaget til nye regler 3. Foreslåtte overgangsregler 4. Noen spredte refleksjoner
DetaljerHøringsnotat. Utfyllende forskrift om begrensning av fradrag for renter i interessefellesskap sikkerhetsstillelse fra nærstående part
Finansdepartementet 20.12.2013 Saksnr. 13/5555 Høringsnotat Utfyllende forskrift om begrensning av fradrag for renter i interessefellesskap sikkerhetsstillelse fra nærstående part Innhold 1 Innledning
DetaljerNæringsoppgave 3 for forsikringsforetak, pensjonskasser mv Se rettledningen (RF-1172) om fortegnsbruk i skjema Vedlegg til skattemeldingen
Næringsoppgave 3 for forsikringsforetak, pensjonskasser mv. 2016 Se rettledningen (RF-1172) om fortegnsbruk i skjema Vedlegg til skattemeldingen Foretakets navn, adresse mv: Regnskapsperiode Fra Til Navn
DetaljerOmorganisering over landegrensen svensk filial av norsk AS til svensk aktiebolag
Bindende forhåndsuttalelse fra Skattedirektoratet BFU 8 /12. Avgitt 27.03.2012 Omorganisering over landegrensen svensk filial av norsk AS til svensk aktiebolag (skatteloven 11-21 første ledd bokstav c
DetaljerOrganisasjonsnummer. Skadeforsikringsselskaper: Nærmere spesifisering av forsikringstekniske avsetninger m.v.
Skatteetaten Næringsoppgave 3 for 2014 for forsikringsselskap, pensjonskasser mv. Se rettledningen (RF-1172) om fortegnsbruk i skjema Vedlegg til selvangivelsen Foretakets navn, adresse mv: Regnskapsperiode
DetaljerHøringsuttalelse - forslag til visse endringer i dokumentasjonskravene for redusert kildeskattetrekk
Skattedirektoratet Postboks 9200 Grønland 0134 OSLO Dato: 28.09.2018 Vår ref.: 18-1050/HH Deres ref.: 2018/817360 Høringsuttalelse - forslag til visse endringer i dokumentasjonskravene for redusert kildeskattetrekk
DetaljerHøring - Forslag om begrensning av fradrag for rentekostnader i interessefellesskap
Finansdepartementet Postboks 8008 Dep 0030 OSLO Deres ref. Arkiv/Saksnr. Oslo LCT 13/1689 SL 132/13/00138-2 23. juni 2013 2244 BBE/KR Høring - Forslag om begrensning av fradrag for rentekostnader i interessefellesskap
DetaljerOrganisasjonsnummer. Skadeforsikringsselskaper: Nærmere spesifisering av forsikringstekniske avsetninger m.v.
Skatteetaten Næringsoppgave 3 for 2012 For forsikringsselskaper mv. Se rettledningen (RF-1172) om fortegnsbruk i skjema Vedlegg til selvangivelsen Foretakets navn, adresse mv: Regnskapsperiode Fra Til
DetaljerHøringsnotat - Forskrift til nye lovregler om beskatning av aksjer mv. som forvaltes av livsforsikringsselskap og pensjonsforetak
Saksnr. 11/5424 12.04.2013 Høringsnotat - Forskrift til nye lovregler om beskatning av aksjer mv. som forvaltes av livsforsikringsselskap og pensjonsforetak 1 INNLEDNING Ved behandlingen av budsjettet
DetaljerÅrsregnskap 2013. Resultatregnskap, balanse og noter. KLP BK Prosjekt AS
Årsregnskap 2013 Resultatregnskap, balanse og noter KLP BK Prosjekt AS RESULTATREGNSKAP KLP BK Prosjekt AS Tusen kroner Noter 30.10.2013-31.12.2013 Renteinntekter og lignende inntekter 3 Rentekostnader
DetaljerBeskatning av ansvarlige selskaper og kommandittselskaper
Forside / Beskatning av ansvarlige selskaper og kommandittselskaper Beskatning av ansvarlige selskaper og kommandittselskaper Oppdatert: 26.05.2017 Ansvarlige selskaper (herunder selskaper med delt ansvar)
DetaljerHøringsnotat om utfyllende forskrift om skattlegging ved uttak av eiendel eller forpliktelse fra norsk beskatningsområde
Finansdepartementet 25.03.2009 Høringsnotat om utfyllende forskrift om skattlegging ved uttak av eiendel eller forpliktelse fra norsk beskatningsområde 1. INNLEDNING Ved lov 12. desember 2008 nr. 99 ble
DetaljerHjelp til selvangivelsen for 2009 informasjon til aksjonærer i Aker ASA
Hjelp til selvangivelsen for 2009 informasjon til aksjonærer i Aker ASA Aker ASA har fått henvendelser fra våre aksjonærer med spørsmål i forbindelse med selvangivelsen for 2009. Informasjonen nedenfor
DetaljerSkattesatser, fradrag og beløpsgrenser 2018 og 2019
Skattesatser, fradrag og beløpsgrenser 2018 og 2019 regler 2018 2019 regler Endring 2018 2019 Skatt på alminnelig inntekt Personer 1 23 22 1 enhet Bedrifter 2 23 22 1 enhet Skatt på grunnrentenæringer
DetaljerSkattlegging av aksjeselskap og aksjonærer H11. Professor Frederik Zimmer (frederik.zimmer@jus.uio.no)
Skattlegging av aksjeselskap og aksjonærer H11 Professor Frederik Zimmer (frederik.zimmer@jus.uio.no) Forord: Undervisningen går relativt sent i semesteret, konsentrert og med nokså få timer. Ordinære
DetaljerSelskapene har valgt å kommentere bare de deler av forslaget som gjelder selskapsbeskatningen (inkludert merverdiavgift mv).
Memo Fra: Til: Deres ref: Aker ASA v/ove Taklo Aker Solutions ASA v/njaal Arne Høyland Akastor ASA v/helene Langlo Volle Kværner ASA v/jens Even Pedersen Superba ASA v/martin Arnholdt Havfisk ASA v/eldar
DetaljerHøringsuttalelse - skattemessig behandling av verdipapirfond
Finansdepartementet Postboks 8008 - Dep. 0030 OSLO Dato: 08.07.2015 Vår ref.: 15-604/HH Deres ref.: 14/1798 SL TV/HKT Høringsuttalelse - skattemessig behandling av verdipapirfond Finans Norge viser til
DetaljerUtlån til personlige aksjonærer
Utlån til personlige aksjonærer v/ Toril Ulfsnes, 11.02.2016 Kvalitet for Nordmøre Nordmøre Revisjon Norom samarbeid med kontor i Kristiansund, Surnadal, Sunndal, Molde, Aure, Tingvoll. Største revisjonsmiljøet
DetaljerHøringsnotat. Begrensning av fradrag for renter i interessefellesskap
Høringsnotat Begrensning av fradrag for renter i interessefellesskap Finansdepartementet 11.04.2013 Innhold 1 Innledning og sammendrag... 4 2 Nærmere om behovet for å begrense fradraget for rentekostnader...
DetaljerLovendringer og dommer
Lovendringer og dommer EBL Skatteseminar, 21. oktober 2008 Advokat Morten Fjermeros Advokat Bendik Christoffersen www.thommessen.no Skatterett- ajourføring oktober 2008 Lovendringer Dommer Avgjørelser
DetaljerHjelp til selvangivelsen for 2007 informasjon til aksjonærer i Aker ASA
Hjelp til selvangivelsen for 2007 informasjon til aksjonærer i Aker ASA Aker ASA har fått mange henvendelser fra våre aksjonærer med spørsmål i forbindelse med selvangivelsen for 2007. Informasjonen nedenfor
DetaljerNOU 2014:13 Scheel-utvalget: Kapitalbeskatning i en internasjonal økonomi. Et nytt skatte- og avgiftsopplegg for Norge?
NOU 2014:13 Scheel-utvalget: Kapitalbeskatning i en internasjonal økonomi Et nytt skatte- og avgiftsopplegg for Norge? Bjørn-Olav Johansen, Partner / Advokat Sandefjord, torsdag 15. januar 2014 Det begynner
DetaljerAksjeutbytte og aksjegevinster for personlige aksjonærer
Forside / Aksjeutbytte og aksjegevinster for personlige aksjonærer Aksjeutbytte og aksjegevinster for personlige aksjonærer Oppdatert: 29.05.2017 Beskatning av aksjeutbytte og aksjegevinster for personlige
DetaljerEierskifte og generasjonsskifte i bedrifter
www.pwc.com Eierskifte og generasjonsskifte i bedrifter Partner/Advokat Gunnar Bøyum, Advokatfirmaet Sogn og Fjordane - lokal kompetanse i heile fylket 28 år i Sogn og Fjordane (etablert i 1987) Kontor
DetaljerRettledning til RF-1315 Begrensning av rentefradrag mellom nærstående 2014 Fastsatt av Skattedirektoratet Pkt. 10 Petroleumsselskap, endret 21.4.
Skatteetaten Rettledning til RF-1315 Begrensning av rentefradrag mellom nærstående 2014 Fastsatt av Skattedirektoratet Pkt. 10 Petroleumsselskap, endret 21.4.2015 Fra og med inntektsåret 2014 er det innført
DetaljerHøringsnotat Side 1
Høringsnotat Avskjæring av fradragsrett ved tap på fordring mellom nærstående selskaper forslag til endringer i forskrift til utfylling og gjennomføring mv. av skatteloven av 26. mars 1999 nr. 14 (Skattelovforskriften)
DetaljerSTATSBUDSJETTET SATSREDUKSJON, LETTELSER OG INNSTRAMMINGER. 8. oktober 2018
STATSBUDSJETTET 2019 - SATSREDUKSJON, LETTELSER OG INNSTRAMMINGER 8. oktober 2018 ET INNHOLDSRIKT FORSLAG SOM VIDEREFØRER REGJERINGES DYNAMISKE SKATTEPOLITIKK Statsbudsjettet for 2019 inneholder forslag
DetaljerLån til og fra eget selskap. i små og mellomstore bedrifter
Lån til og fra eget selskap i små og mellomstore bedrifter Aktualitet Lån til og fra eget selskap er i utgangspunktet praktisk, men er gjenstand for en rekke særregler. Viktig å ha kontroll på enkelthetene
DetaljerSkattlegging av aksjeselskap og aksjonærer H12 (JUS5980) Professor Frederik Zimmer (frederik.zimmer@jus.uio.no)
Skattlegging av aksjeselskap og aksjonærer H12 (JUS5980) Professor Frederik Zimmer (frederik.zimmer@jus.uio.no) Forord: Undervisningen går konsentrert og med nokså få timer. Ordinære forelesninger har
DetaljerUtenlandsbeskatning - skatteavtaler
Forside / Utenlandsbeskatning - skatteavtaler Utenlandsbeskatning - skatteavtaler Oppdatert: 29.05.2017 Skattemessig bosatt i Norge Bosatt i Norge Bosted etter skatteavtalen Beskatning etter skatteavtalene
DetaljerOslo likningskontor. Foretaksmodellen. Rådgiver Morten Roos Næringsområdet avdeling for bransjer og svart økonomi
Foretaksmodellen Rådgiver Morten Roos Næringsområdet avdeling for bransjer og svart økonomi 1 DAGENS TEMA skattereformen 2005-2006 Kort om hensyn målsettinger forskjellige modeller nye ord og uttrykk Hovedtema
DetaljerFrokostseminar 22. april 2015
Frokostseminar 22. april 2015 Forslag til nye skatteregler for verdipapirfond Kjersti Trøbråten, Harald Willumsen, Arvid Aage Skaar og Marius Sollund 01 Kort om dagens regelverk 01 Kort om dagens regelverk
DetaljerSkattelovsendringer i revidert nasjonalbudsjett 2018
Skattelovsendringer i revidert nasjonalbudsjett 2018 Personalrabatter Verdien av personalrabatten skal fastsettes etter omsetningsverdien i sluttbrukermarkedet Rabatten kan ikke overstige 50 % av den enkelte
DetaljerSaksnr. 13/ Høringsnotat
Saksnr. 13/394 05.04.2013 Høringsnotat om tilordning av gjeldsrenter ved beregning av maksimalt kreditfradrag etter skatteloven 16-21 - forslag om endring av forskrift 19. november 1999 nr. 1158 (FSFIN)
DetaljerNBNP 2 AS Org.nr
Årsberetning for 2012 Virksomhetens art Selskapet har som formål å investere i fast eiendom, herunder delta i andre selskaper med lignende virksomhet. Selskapet har kontor i Oslo kommune. Selskapet har
DetaljerFrokostseminar statsbudsjettet 2019
Frokostseminar statsbudsjettet 2019 Bettina Banoun, Andreas Bullen, Nicolay Vold, Alexander Beck, Maj Hines m.fl. 9. oktober 2018 Agenda 01 Satsendringer 02 Utvidelse av rentefradragsbegrensningsreglene
DetaljerHøringsuttalelse Forslag om begrensning av fradrag for renter i interessefellessk ap
AkewsokrannEr KV,ERNER Ter AkeieloMarkw -47."HAVFISK c'e-eanytem Memo Til: Fra: Finansdepartementet Dato: 24 juni 2013 Aker ASA v/ove Taklo Aker Solutions ASA v/njaal Arne Høyland Kværner ASA v/jens Even
Detaljer2014 Deliveien 4 Holding AS Årsberetning
2014 Årsberetning Virksomhetens art og lokalisering Selskapet ble stiftet 25.07.2011. Selskapet holder til i lokaler i Beddingen 10 i Trondheim Kommune. Selskapets virksomhet består av å investere i, eie,
DetaljerSTATSBUDSJETT 2013 SKATT
Oktober 2012 STATSBUDSJETT 2013 SKATT Nytt Statsbudsjett I dag la finansminister Sigbjørn Johnsen frem Regjeringens forslag til statsbudsjett og nasjonalbudsjett for 2013 for Stortinget. Unntak fra fritaksmetoden
DetaljerLOOMIS HOLDING NORGE AS
ÅRSBERETNING 2017!1 SAMMENDRAG AV ÅRETS VIRKSOMHET Virksomhetens art og hvor den drives. Loomis Holding Norge AS er holdingselskap for den virksomheten Loomis har i Norge, og som leverer verdihåndteringstjenester
DetaljerBehov for enkelte tilpasninger i reglene om aksjesparekonto
Finansdepartementet Postboks 8008 - Dep. 0030 OSLO Dato: 22.09.2017 Vår ref.: 17-1333 Behov for enkelte tilpasninger i reglene om aksjesparekonto Finans Norge har tidligere uttrykt tilfredshet med at Regjeringen
DetaljerHøringsutkast til Norsk RegnskapsStandard. God regnskapsskikk for foretak med begrenset regnskapsplikt
Høringsutkast til Norsk RegnskapsStandard (Desember 2018) 1. Regnskapsloven... 2 2. Formål og virkeområde for denne standarden... 2 2.1 Formål... 2 2.2 Regnskapsplikt... 2 2.3 Små foretak... 3 2.4 Plikt
DetaljerHøringsnotat om skattlegging av kollektive livrenter mv.
Høringsnotat om skattlegging av kollektive livrenter mv. Forslag til endringer av Finansdepartementets skattelovforskrift (FSFIN) 5-41 1. INNLEDNING OG SAMMENDRAG 1.1 Innledning Finansdepartementet foreslår
DetaljerKvartalsrapport Q2 2012
Kvartalsrapport Q2 2012 Resultatregnskap, balanse og noter RESULTATREGNSKAP Beløp i hele 1 000 kroner Noter 2. kvartal 2012 2. kvartal 2011 01.01.2012-30.06.2012 01.01.2011-30.06.2011 01.01.2011-31.12.2011
DetaljerENDRINGER I AKSJELOVGIVNINGEN v/erik Wold og Roger Sporsheim. Frokostseminar Sparebanken Møre 12. september 2013
ENDRINGER I AKSJELOVGIVNINGEN v/erik Wold og Roger Sporsheim Frokostseminar Sparebanken Møre 12. september 2013 Dagens tema Betydelige endringer av aksjelovgivningen trådte i kraft den 1. juli 2013 Innebærer
DetaljerAksjegevinster og utbytte mv. for selskaper mv.
Forside / Aksjegevinster og utbytte mv. for selskaper mv. Aksjegevinster og utbytte mv. for selskaper mv. Oppdatert: 23.05.2017 Skattefritak for aksjeinntekter for aksjeselskap Skattefritak for aksjeinntekter
DetaljerInformasjonsbrev nr. 6 om regelverket ved investeringer i utenlandske selskaper med deltakerfastsetting (USDF)
Returadresse: Postboks 9200 Grønland, 0134 OSLO Vår dato Deres dato Saksbehandler 28. januar 2019 800 80 000 Deres referanse Telefon Skatteetaten.no 920 29 655 Org.nr Vår referanse Postadresse 991732926
DetaljerForelesningsoppgaver, skattlegging av aksjeselskaper og aksjonærer
Forelesningsoppgaver, skattlegging av aksjeselskaper og aksjonærer Ikke alle oppgavene omtales her. Oppgave 2. Etter asl. 8-1, 1. ledd kan selskapet i utgangspunkt dele ut annen egenkapital på 1 200 000
DetaljerStatsbudsjettet 2019
Statsbudsjettet 2019 Satser, innslagspunkter og fradrag Formue bolig Primærbolig som før Verdsettes til 25 % av anslått markedsverdi. Sikkerhetsventil: maksimalt 30 % av reell (dokumentert) markedsverdi
DetaljerRentebegrensningsreglene omklassifisering av eksterngjeld til interngjeld
Rentebegrensningsreglene omklassifisering av eksterngjeld til interngjeld Artikkelen tar for seg de nye reglene om begrensning av fradragsrett for renter mellom nærstående og ser spesielt på tilfeller
Detaljer