Oppgaver i standardkost og fleksibelt budsjett Boye, Heskestad og Holm (2005) Oppgaver i standardkostregnskap Boye, Heskestad og Holm (2005)

Transkript

1 Oppgaver i standardkostregnskap Boye, Heskestad og Holm (2005) 1

2 Oppgave 17.1 Flekkefjord Plast AS tilvirker ulike typer containere. I denne oppgaven skal vi kun se på ett av bedriftens produkter nemlig en spesiell plastcontainer. Fremstillingen av dette produktet er basert på plaststoffet ABS. Bedriften har en avdeling for tilvirkning og en salgs- og administrasjonsavdeling. Plastcontaineren har følgende standard enhetskalkyle (bidragsmetoden): Standard direkte materialer 650 Standard direkte lønn 600 Standard indirekte variable tilv.kostn. 50 Standard tilvirkningsmerkost pr. enhet Budsjettert pris (eksklusiv mva) pr. enhet er kr Flekkefjord Plast betaler sin salgsagent en salgsprovisjon på kr 70 pr. solgt plastcontainer. Standard pris pr. kg ABS er kr 130. Standard lønnssats er kr 150 pr. time. Standard indirekte variable kostnader innkalkuleres med kr 12,50 pr. standard direkte arbeidstime. De faste kostnadene pr. måned er budsjettert til kr i tilvirkningsavdelingen og faste salgs- og administrasjonskostnader utgjør kr I april 200x er det budsjettert med en produksjon og et salg på plastcontainere. Råstoffet ABS settes i sin helhet inn ved begynnelsen av tilvirkningsprosessen. Varer i arbeid har i gjennomsnitt kommet halvveis i tilvirkningen. Lønnskostnadene påløper jevnt gjennom hele tilvirkningsprosessen. I mai 200x forelå det følgende registreringer for april 200x: Salgsinntekter Antall solgte enheter Antall enheter satt i produksjon Antall enheter ferdigtilvirket Direkte materialer Virkelig direkte materialforbruk kg Direkte lønn Virkelig lønnssats 148 Indirekte variable tilv.kostn Indirekte faste tilvirkningskostn Direkte variable salgskostn Indirekte faste salgs- og adm.kostn På grunnlag av den informasjonen som er gitt ovenfor, skal du løse følgende spørsmål: (a) Hva er kalkulert dekningsbidrag pr. plastcontainer? (b) Beregn standard mengde og standard tid for tilvirkningen i april. (c) Før standardkostregnskapet etter bidragsmetoden for april. (d) Beregn material- og lønnsavviket, samt avviket for de indirekte kostnadene i april. 2

3 Oppgave 17.2 Arsenal Industrier Ltd produserer bl.a. produktet Simply the best (selskapet produserer mange andre produkter, men for enkelhets skyld fokuserer denne oppgaven kun på dette ene produktet). For dette produktet er det utarbeidet følgende standard kalkyle som bygger på standard produksjon på enheter pr. mnd.: Standard direkte materialer 40 (5 kg à kr 8) Standard direkte lønn 140 (2 timer à kr 70) Standard indirekte kostn Halvparten av materialene tilsettes når produktet settes i arbeid, mens resten tilsettes jevnt etter som produktet bearbeides. Faste tilvirkningskostnader er budsjettert til kr pr. mnd. Fordelingsgrunnlaget for indirekte kostnader (både variable og faste) er standard direkte arbeidstid. Følgende er registrert i januar 200x: Materialer: IB 500 kg (pr. kg kr 8) Innkjøp i januar kg (pr. kg kr 8,40) Forbruk i januar kg Lønn: timer (pr. time kr 71) Indirekte variable tilv.kostn.: Indirekte faste tilv.kostn.: Ferdigproduserte enheter 1900 enheter Reduksjon varer i arbeid 50 enheter Varer i arbeid regnes i gjennomsnitt å være kommet halvveis gjennom bearbeidingsprosessen. Det er i januar 200x solgt enheter til en enhetspris på kr 300. (a) Utarbeid et standardkostregnskap etter selvkostmetoden for januar. (b) Presenter alle mulige avvik i kroner, og forklar mulige årsaker til lønnsavvikene. (c) Forklar kort hvorfor det kan oppstå forskjellige perioderesultat etter selvkost- og bidragsmetoden. 3

4 Oppgave 17.3 AS Andre produkter er en industribedrift som tilvirker en liten gruppe produkter. Hvert produkt tilvirkes i større serier. I mars måned har bedriften fremstilt produktet Heske. I standardkalkylen for Heske er det budsjettert med et forbruk pr. enhet av direkte materialer på 5 kg à kr 200. På grunnlag av tidsstudier er direkte arbeidstid pr. enhet Heske satt til 10 timer à kr 120. De indirekte kostnadene innkalkuleres iht. standardsatser. I mars er det budsjettert med et salg på 273 enheter av Heske. Budsjettert enhetspris er kr AS Andre produkter har 3 avdelinger og de budsjetterte indirekte kostnadene i avdelingene for mars er følgende: Material- Tilvirknings- Salgs- og forvaltn.avd. avd. adm. avd. Variable kostn Faste kostn Totale kostn Det er valgt følgende fordelingsgrunnlag: Kostnadssted Fordelingsgrunnlag Bud. forbruk Matr.forv.avd. Antall kg råmaterialer kg Tilvirkningsavd. Avdelingsdirekte arbeidstimer timer Salgs-/adm.avd. Tilv.kost/tilv.merkost (a) Beregn standardsatsene for de indirekte kostnadene og sett opp standardkalkylen pr. enhet for produktet Heske både etter bidrags- og selvkostmetoden. (b) Beregn budsjettert dekningsbidrag, nullpunktomsetning og risikomargin for produktet Heske i mars måned. AS Andre Produkter har mottatt en forespørsel fra en svensk importør om bedriften kan levere 100 enheter av Heske til kr pr. enhet. (c) Bør bedriften akseptere ordren, og ev. under hvilke forutsetninger? I mars er det medgått kg direkte materialer, og det er utført arbeidstimer i tilvirkningsavdelingen. Fra regnskapsavdelingen er det hentet følgende tall fra samme periode: Inngående og utgående beholding av råmaterialer er hhv. kr (IB) og kr (UB). Råvarekjøpet i mars utgjorde kr I begynnelsen av mars er det registrert kr i forskuddsbetalt lønn (IB), mens tilsvarende beløp i slutten av perioden utgjør kr (UB). Utbetalt lønn i mars utgjorde kr Kostnadene for mars er følgende: Material- Tilvirknings- Salgs- og forvaltn.avd. avd. adm. avd. Variable kostn Faste kostn Totale kostn Det er ferdig tilvirket 300 enheter av Heske i mars, mens det er solgt 250 enheter for kr Inngående beholding av varer i arbeid var 10 enheter Heske (IB), mens utgående beholding er 30 enheter (UB). De direkte materialene tas ut i sin helhet når en enhet settes i produksjon. Varer i arbeid regnes å være kommet halvveis i tilvirkningsavdelingen. Både direkte lønn og variable indirekte kostnader påløper jevnt under tilvirkningsprosessen. Inngående beholding av ferdigvarer var 20 enheter Heske (IB). (d) Beregn beholdingsendringene, standard tid og standard mengde og før deretter standardkostregnskapet for mars måned etter selvkostmetoden. 4

5 Oppgave 17.4 Selskapet IndustriGiganten ASA produserer produktet SUKSESS. Følgende informasjon er tilgjengelig for januar 2004: Virkelige tall Budsjettall Avvik virkelig jan.04 jan.04 og budsjett Omsetning , ,00 ( ,00) Råvareforbruk , ,00 (28 000,00) Lønnskostnader , , ,00 Faste fordelingskostnader , ,00 (12 000,00) Faste salgs- og adm.kostn , ,00 (15 000,00) Avskrivninger , ,00 (10 300,00) Driftsresultat , ,00 (37 800,00) Rentekostnader , , ,00 Resultat , ,00 (40 400,00) Endring i omsetning skyldes i sin helhet at salgsmengden har blitt mindre enn forutsatt i budsjettet. Når det gjelder budsjetterte lønnskostnader er de kr på årsbasis, og fordeler seg med kr på variable kostnader og kr på faste kostnader. På årsbasis er avskrivningene budsjettert til kr Rentekostnadene er faste i budsjettet. (a) Utarbeid et fleksibelt budsjett (engelsk: flexible budget) for januar (b) For omsetningen og hver enkelt kostnad skal du beregne (statisk) budsjettavvik, fleksibelt budsjettavvik (engelsk: flexible budget variance) og salgsvolumavvik (engelsk: sales-volume variance). Kommenter kort dine beregninger. (c) Beregn hvor mye den budsjetterte omsetningen kan falle før resultatet til produktet SUKSESS blir negativt. 5

6 Løsningsforslag Oppgave 17.1 (a) Kalkulert dekningsbidrag pr. plastcontainer: Budsjettert pris pr. plastcontainer Kalkulert tilvirkningsmerkost (1 300) Standard direkte salgskostn. (70) Kalkulert dekningsbidrag 500 (b) Standardkalkylene etter bidragsmetoden: Beholdningsendringer: Ferdig Halvprodukt fabrikata Standard direkte materialer Standard direkte lønn Standard indir. variable tilv.kostn Kalkulert tilvirkningsmerkost Varer i arbeid (ViA): Enheter påbegynt i april: Enheter ferdig tilvirket i april: Reduksjon av ViA 50 Beholdingsendring ViA (=975 * 50) Ferdigvarer (FV): Enheter solgt i april Enheter ferdigtilvirket Reduksjon av FV 50 Beholdingsendring FV (=1300 * 50) Standard mengde for den virkelige tilvirkningen i april: Alt råstoff tilsettes med en gang (altså i starten av tilvirkningen), dvs. standard mengde pr. enhet er 5 kg (650 : 130 pr. kg). Dette gir kg (1 050 enheter * 5 kg pr. enhet). Standard tid for den virkelige tilvirkningen i april: Standard tid pr. enhet ferdig tilvirket er 4 timer (600 : 150 pr. time) og 2 timer for halvfabrikata, idet halvfabrikata i gjennomsnitt er kommet halvveis i tilvirkningsprosessen. Dette gir timer (1 050 enheter * 4 time pr. enhet + 50 enheter * 2 timer pr. enhet). (c) Løsning på regneark. Utvalgte beregninger (jfr. regneark): Standard direkte materialer: kr (5 250 * 130) Standard direkte lønn: kr (4 300 * 150) Standard ind. tilv.kostn.: kr (4 300 * 12,5) Standard direkte salgskostn.: kr (1 150 * 70) Beholdningsreduksjoner: ViA kr (jfr. ovenfor) og FV (jfr. ovenfor) 6

7 (d) Avviksanalyse for april: Direkte materialer: Prisavvik ([ ] * 5 030) U Mengdeavvik (28 600) ([ ] * 130] F Materialavvik (18 540) F Direkte lønn: Lønnssatsavvik: (8 720) ([ ] * 4 360) F Tidsavvik: ([ ] * 150) U Lønnsavvik 280 U Indirekte variable kostn.: Forbruksavvik (5 000) ( * 12,5) F Effektivitetsavvi 750 ([ ] * 12,5) U Avvik ind.kostn. (4 250) F Merk at F angir et fordelaktig avvik, mens U angir et avvik som er ufordelaktig. 7

8 Oppgave 17.2 (a) Før du utarbeider et standardkostregnskap etter selvkostmetoden (jfr. regneark tilgjengelig i fronter), vil det være en fordel at følgende beregninger utføres: Standardkalkylen etter selvkostmetoden: Ferdig Halvprodukt fabrikata Standard direkte materialer (40 * (3/4)) Standard direkte lønn (140 * 0,5) Standard indirekte kostn (28 * 0,5) Beholdningsendringer: Kalkulert tilvirkningsmerkost Varer i arbeid (ViA): Enheter påbegynt i januar ( ) Enheter ferdig tilvirket i januar Reduksjon ViA 50 Beholdingsendring ViA (114 * 50) Ferdigvarer (FV): Enheter solgt i april Enheter ferdigtilvirket Reduksjon FV 200 Beholdingsendring FV (208 * 200) Standard mengde for den virkelige tilvirkningen i januar: Halvparten av råmaterialene tilsettes når produksjonen settes i gang, mens resten tilsettes jevnt etter som produktet bearbeides. Dette gir 9 312,5 kg (1 900 enheter * 5 kg 50 enheter * (5 kg * 3/4). 1 Merk at vi her forutsetter FIFO (first inn, first out). Standard tid for den virkelige tilvirkningen i januar: Standard tid pr. enhet ferdig tilvirket er 2 timer og 1 time for halvfabrikata (idet halvfabrikata i gjennomsnitt er kommet halvveis i tilvirkningsprosessen). Dette gir timer (1 900 enheter * 2 timer 50 enheter * 1 time). 2 Beregning av standardsatser for indirekte kostnader: Faste kostn.: kr 10,50 pr. time. Dette skyldes at faste kostnader er kr 21 pr. enhet (kr : enheter), idet fordelingsgrunnlaget er standard direkte arbeidstimer blir dette kr 10,50 (21 : 2 timer). Variable kostn.: kr 3,50 pr. time. Dette skyldes at variable kostnader pr. enhet utgjør kr 7 (28 21 dvs. totale enhetskostnader minus faste enhetskostnader), idet fordelingsgrunnlaget er standard direkte arbeidstimer blir dette kr 3,50 pr. time (7 : 2 timer). 1 Alternativt: enheter * 5 kg + 50 enheter * 5 kg (1/4). 2 Alternativt: enheter * 2 timer + 50 enheter * 1 time. 8

9 Utvalgte beregninger (jfr. regneark): Standard direkte materialer: kr (9 312,5 * 8) Standard direkte lønn: kr (3 750 * 70) Standard indirekte variable kostn.: kr (3,5 * 3 750) Standard indirekte faste kostn.: kr (10,5 * 3 750) Beholdingsreduksjoner: ViA kr (jfr. ovenfor) og FV kr (jfr. ovenfor). Salgsinntekter: kr (2 100 enheter à kr 300) Virkelige direkte kostn. (antar FIFO): kr (500 * * 8,4) Virkelige direkte lønn: kr (3 700 * 71) (b) Avviksanalyse for januar: Direkte materialer: Prisavvik 3 720,00 ([8, ] * 9 800) U Mengdeavvik 3 900,00 ([ ,5] * 8) U Materialavvik 7 620,00 U Merk at virkelig pris beregnes på følgende måte (må vekte prisene): (500/9 800) * 8 + (9 300/9 800) * 8,4 = 8, Direkte lønn: Lønnssatsavvik: 3 700,00 ([71-70] * 3 700) U Tidsavvik: (3 500,00) ([ ] * 70) F Lønnsavvik 200,00 U Indirekte faste kostn.: Forbruksavvik (100,00) ( ) F Beskjeftigelsesavvik 2 625,00 ( * 10,5) U Avvik ind.kostn ,00 U Merk at budsjetterte faste kostnader på kr er lik produktet av budsjettert tid og standardsats for faste kostn. Indirekte variable kostn.: Forbruksavvik 750,00 ( * 3,5) U Effektivitetsavvik (175,00) (( ) * 3,5) F Avvik ind.kostn. 575,00 U Merk at F angir et fordelaktig avvik, mens U angir et avvik som er ufordelaktig. 9

10 Oppgave 17.3 (a) Standardsatsene for de indirekte kostnadene: Materialforvaltning: Variable: kr : kg = kr 5 pr. kg Faste: kr : kg = kr 25 pr. kg Tilvirkningsavdelingen: Variable: kr : timer = kr 35 pr. time Faste: : timer = kr 50 pr. time Salgs-/adm.avd. (selvkost): Variable: kr : kr = 2 % Faste: kr : kr = 8 % Salgs-/adm.avd. (bidrag): Variable: kr : kr = 2,5 % Selvkost. Bidrags. kalkyle kalkyle Direkte material: 5kg av kr Direkte lønn: 10 t av kr Materialforvaltning: Ind.var.kostn.: kr 5 * 5 t Ind.faste kostn.: kr 25 * 5 t 125 Tilvirkningsavd.: Ind.var.kostn.: kr 35 * 10 t Ind.faste kostn.: kr 50 * 10 t Standard tilv.kost/merkost Salgs- og adm.avd.: Ind.var. kostn.: kr * 0,02 64 Ind.var. kostn.: kr * 0, Ind.faste kostn.: kr * 0, Standard selvkost/salgsmerkost (b) Budsjettert omsetning: kr * Budsjetterte variable kostn.: kr * Budsjettert dekningsbidrag Budsjetterte faste kostn Dekningsbidrag pr. enhet Nullpunktomsetning i enheter: kr : Risikomargin: ( ) : ,21 % 10

11 (c) Tilleggsordren vil gi et positivt dekningsbidrag pr. enhet. Dersom bedriften har ledig kapasitet, og dersom ordren ikke vil konkurrere med omsetningen av bedriftens normale produksjon, bør den akseptere ordren. (d) Utregning av virkelige kostnader: Direkte materialer: = Direkte lønn: = Indirekte kostnader fremgår direkte av oppgaveteksten. Beholdingsendringer: UB varer i arbeid 30 enheter IB varer i arbeid 10 enheter Økning 20 enheter Ferdig tilvirket Solgt Økning 300 enheter 250 enheter 50 enheter Standard mengde for periodens tilvirkning: Påbegynt forrige periode, avsluttet denne perioden: 10 enh. * 0 kg = 0 kg Påbegynt og avsluttet denne perioden: 290 enh. * 5 kg = kg Påbegynt denne perioden, avsluttet neste periode: 30 enh. * 5 kg = 150 kg kg Dette er altså den mengden bedriften forventer å benytte til det tilvirkede kvantum iht. forkalkylen. Standard tidsforbruk for periodens tilvirkning: Påbegynt forrige periode, avsluttet denne perioden: 10 enh. * 5 t = 50 timer Påbegynt og avsluttet denne perioden: 290 enh. * 10 t = timer Påbegynt denne perioden, avsluttet neste periode: 30 enh. * 5 t = 150 timer timer Dette er det tidsforbruket bedriften forventer å benytte til det tilvirkede kvantum iht. forkalkylen. Kalkyle varer i arbeid (selvkost): Direkte material: 5 kg av kr ,00 Direkte lønn: 5 t av kr ,00 Ind.var.mat.kostn.: kr 5 * 5 25,00 Ind.faste mat.kostn.: kr 25 * 5 125,00 Ind.var. tilv.kostn.: kr 35 * 5 175,00 Ind.faste tilv.kostn.: kr 50 * 3 250, ,00 Standardkostnadsregnskap etter selvkostmetoden, se regneark. 11

12 Oppgave 17.4 Løsning se regneark. 12