Kalkulasjon av produkter og tjenester

Transkript

1 Kalkulasjon av produkter og tjenester

2 Agenda Innledning Begreper Kostnadsfordeling hvordan? Tilleggskalkulasjon etter bidrags- og selvkosetmetoden Bidrags- vs. selvkostmetoden Varelagerbeholding Tjenesteytende virksomheter Prissetting hvordan?

3 Hvorfor er økonomistyring viktig? Kunne forstå bedre hva som er årsakene til et selskaps resultat, og samtidig lære av dette for å øke verdiskapningen i fremtiden Beslutninger

4 Fundamentale spørsmål Tjener vi penger? Andre mål? Hvor tjener vi penger? Hvilke aktiviteter er det som gjør at vi tjener penger? Hva bør vi holde på med selv? Kommer vi i fremtiden til å tjene penger og realisere strategien? MEN ikke minst, kommer informasjonen i tide?

5 Hvorfor kalkyler? Produkt/tjenesterelaterte beslutninger Prisbeslutninger, aksept av ordrer, valg av produktmiks, produsere selv eller sett bort til andre Lønnsomhetsvurdering Stadig viktigere som følge av økt konkurranse og større krav til avkastning på investert kapital Kostnadskontroll Lagervurdering

6 Kritikk mot dagens økonomistyring «Tradisjonell» budsjettering er for mange ikke lenger relevant For mye tid brukes på finansregnskapet Vet ikke godt nok hvor vi tjener penger Styringssystemene er ikke dynamiske nok, og informasjonen kommer for sent Vet ikke godt nok om man realiserer strategi For stort fokus rettes mot avvik og korreksjoner, fremfor interaktiv styring

7 Utbredelsen av økonomistyringsverktøy Kilde: Bjørnenak og Kaarbø, Dynamiske styringssystemer hva er det? Magma, 2011.

9 Direkte vs. indirekte kostnader Direkte vs. indirekte kostnader Graden av direkte henføring til et kostnadsobjekt Ikke noe med faste og variable å gjøre Kilde: Boye, Heskestad og Holm (2017)

10 Variable vs. faste kostnader Variable vs. faste kostnader Variable kostnader er kostnader som varierer med en faktor, men ikke nødvendigvis volum! De fleste, men ikke alle kostnader er variable på lang sikt Tidsaspektet er avgjørende Nivå Bedriftsnivå Produktnivå Serienivå Enhetsnivå Eksempler Vedlikehold av bygninger etc. Produktutvikling, prosessendringer Omstillinger Innkjøp Material, maskiner energi

11 Kostnadsobjekt Et kostnadsobjekt benyttes som begrep på det vi ønsker å finne kostnaden ved Tradisjonelt sett et produkt eller en tjeneste, men kan i prinsippet være hva som helst som man ønsker å beregne kostnaden ved «Sporbarhet»

12 Kostnadsfordeling hvordan? Hovedprinsipper Årsaks-/virkningsprinsippet Innebærer at det skal være en årsakssammenheng (årsaks- /virkningsforhold) mellom forbruket av en ressurs og kostnadsbelastningen Eneste prinsipp som er mulig å begrunne økonomisk Uniform (lik) fordeling Kan gi uheldige insentivvirkninger! HVORFOR? Bærerevneprinsippet

13 Case: Hvordan fordele kostnadene? Anta følgende Anta at tre personer reiser på tur, og i denne forbindelse blir det anskaffet Leie av bil til Innkjøp av proviant for Dagligvarer To drikker vin En person røker Hvordan vil du fordele de totale kostnadene på ? Årsaks-/virkningsprinsippet Uniform fordeling problemer? Bærerevneprinsippet?

15 Bidragsmetoden Minimumskost Når faste kostnader er tilnærmet upåvirket av aktiviteten (altså en kortsiktig beslutning), kan det være lønnsomhet å akseptere ordrer som kun dekker variable kostnader Midlertidig ledig kapasitet Faste kostnader etter bidragsmetoden behandles som en periodekostnad Unngår vanskelighetene med å fordele faste kostnader

16 Bidragsmetoden (forts.) Kilde: Boye, Heskestad og Holm (2017)

17 Bidragsmetoden: Ordreproduserende bedrift Direkte materialer + Indirekte variable materialforvaltningskostnader + Direkte lønn + Øvrige indirekte variable tilvirkningskostnader Tilvirkningsmerkost + Direkte salgskostnader + Indirekte variable salgskostnader + Indirekte variable administrasjonskostnader Minimumskost (salgsmerkost) + Dekningsbidrag Salgspris

18 Ordreproduserende bedrift (forts.) Tilleggskalkulasjon Årsaks-/virkningsprinsippet Indirekte variable kostnader Fordelings grunnlag Tilleggssa ts B Homogene kostnadsgrupper Typiske valg av kostnadssteder Indirekte variable tilvirkningskostnader Ulike avdelinger Indirekte variable salgs- og administrasjonskostnader

19 Hvorfor tilleggskalkulasjon? Indirekte variable kostnader belastes produktene gjennom tillegg som er basert på et fordelingsgrunnlag (kostnadsdriver) Kalles tilleggskalkulasjon og brukes kun hvis bedriften produserer flere produkter som passerer gjennom ulike produksjonsprosesser

20 Case: IndustriTillegg AS Organisering av produksjonen Tilvirkningsavdeling A og B Monteringsavdeling Salgs- og administrasjonsavdeling kun faste kostn. Valg av fordelingsgrunnlag Tilvirkningstillegg avd. A Direkte lønn i avdelingen Tilvirkningstillegg avd. B Direkte maskintimer i avd. Monteringstillegg Direkte lønn i avd.

21 Case: IndustriTillegg AS (forts.) Kostnadsarter: Totale kostnader Variable kostnader Faste kostnader Direkte materialer Indirekte materialer Direkte lønn Indirekte lønn Kraftkostnader Lys og varme Avskrivninger Rentekostnader Reklame Diverse kostnader Sum

22 Case: IndustriTillegg AS (forts.) Anta følgende kostnadsfordeling av ind. variable kostnader til kostnadsstedene: Kostnadsarter: Variable kostnader Tilv. avd. A Tilv. avd. B Monteringsavd. Indirekte materialer Indirekte lønn Kraftkostnader Diverse kostnader Ind.variable kostn

23 Eksempel: IndustriTillegg AS (forts.) Anta følgende forbruk fordelingsgrunnlag (kostnadsdriver) Kostnadssted Fordelingsgrunnlag Forbruk av fordelingsgrunnlag Tilv.avd. A Direkte lønn i avdelingen kr Tilv.avd. B Direkte maskintimer 450 timer Monteringsavd. Direkte lønn i avdelingen kr Totale direkte lønnskostnader

24 Case: IndustriTillegg AS (forts.) Beregning av tilleggssatser Tilv. avd. A: % Tilv. avd. B: pr. time Monteringsavd.: %

25 Case: Kalkulasjon av ordre Gitt informasjoner nedenfor, beregn hhv. tilvirkningsmerkost og minimumskost Direkte materialforbruk Direkte lønn Direkte lønn i tilv.avd. A Direkte lønn i tilv.avd. B Direkte lønn i monteringsavd Direkte maskintid i tilv.av.d B 200 timer

26 Case: Kalkulasjon av ordre løsning Direkte materialer Direkte lønn Indirekte variable tilv.kost. i avd. A (= * 0,5) Indirekte variable tilv.kost. i avd. B (200 timer * 80) Indirekte variable kostn. monteringsavd (= * 0,3) Tilvirkningsmerkost (= minimumskost)

27 Selvkostmetoden Langsiktig prising Baseres ofte på selvkost pga. bedriften må få inndekning for alle sine kostnader på lang sikt Faste og variable kostnader likestilles etter selvkostmetoden Tilfeldig fordeling av faste indirekte kostnader pga. vanskelig eller umulig å finne tilfredsstillende årsaks-/virkningsforhold

28 Selvkostmetoden (forts.) Både variable og faste kostnader Kilde: Boye, Heskestad og Holm (2017)

29 Bidragsmetoden: Ordreproduserende bedrift Direkte materialer + Indirekte materialforvaltningskostnader + Direkte lønn + Øvrige indirekte tilvirkningskostnader Tilvirkningskost + Direkte salgskostnader + Indirekte salgskostnader + Indirekte administrasjonskostnader Selvkost + Fortjeneste Salgspris

30 Fallgruve ved selvkostmetoden VEK FEK TEK VOLUM Selvkost v/ enh: VEK+FEK = TEK = 15

31 Bidragsmetoden kritikk Variabiliteten i kostnadene er undervurdert De fleste kostnadene kan påvirkes på lang sikt, MEN de varierer med ulike faktorer ikke bare antall timer/enheter Hva koster det å bruke kapasitet? Settes lik null ifølge bidragsmetoden! Lønnsomhetsvurdering / prissetting Ekspansjonsdrivende! F.eks. importør av bildeler «Kamikaze» prising! (driver prisene nedover)

32 Selvkostmetoden kritikk Blir ofte for kostnadsfokusert Fokuserer ofte for mye på tilvirkningskostnadene Distribusjon- og markedsføringskostnader i parfymeindustrien utgjør ca. 80 % Et betydelig problem Bruker kostnadsdrivere som IKKE viser hva som forårsaker kostnadene og grove gjennomsnittsvurderinger KONSEKVENS: Kryss-subsidiering, dvs. feil bilde av kostnadene! Men hva kan dette føre til?

33 Indikasjoner på feil ved kalkylen? Liten forskjell i kalkylen mellom Høy- og lavvolum produkter/tjenester, og/eller Ressurskrevende og mindre ressurskrevende produkter/tjenester Vanskelig å forklare hvorfor marginene er store / små Produksjonskostnadene er høyere enn markedspris, men man kan ikke forklare hvorfor Produktene har gode marginer, men konkurrentene reagerer ikke

34 Case: Lagervurdering

35 Resultatet blir ulikt iht. bidrags- og selvkostmetoden HVORFOR? Kan du se noen «utilsiktede» effekter ved bruk av selvkostmetoden?

36 Prinsippendring hvordan rapportere (i finansregnskapet)? Variabel tilvirkningskost Inngående balanse Utgående balanse Full tilvirkningskost Resultatet blir ulikt om virkningen «går over resultatet» eller direkte mot egenkapitalen, hhv eller

37 Agenda Innledning Begreper Kostnadsfordeling hvordan? Tilleggskalkulasjon etter bidrags- og selvkosetmetoden Bidrags- vs. selvkostmetoden Varelagerbeholding Tjenesteytende virksomheter Prissetting hvordan? Beslutninger

38 Case: Konsulentvirksomhet

39 Case: Konsulentvirksomhet vurdering Totale kostnader i avdelingen utgjør MNOK 3. Dette tilsier en timepris på kr (= MNOK 3 / timer) Variable kostnader pr. time fakturert utgjør kr 864 (= [MNOK tusen] / timer) Gitt ledig kapasitet, betyr dette at selskapet bør aksepterer en ordre med en timepris på kr 1 000?

40 Case: Konsulentvirksomhet vurdering Fordeling av faste kostnader krever anslag på volum for å beregne faste enhetskostnader Budsjettert kapasitetsutnyttelse? MEN priskalkulasjon basert på budsjettert utnyttelse kan medføre «dødens spiral» gitt asymmetrisk informasjon Normalperiode MEN husk at man aldri kan fastsette pris utelukkende på grunnlag av kostnadsberegninger Må ta hensyn til markeds- og konkurranseforhold

41 Case: Håndverksbedrift

42

44 Case: Hva bør prisen være? Se også Boye, Heskestad og Holm (2017)

45 Priskalkulasjon på grunnlag av selvkostmetoden Fordeler Kostnadsdekning Prisstabilitet Nevnervolum Enkelt Legitimerende Ulemper Vanskelig å fordele faste kostnader Tilfeldig kostnadsfordeling Fordeling av faste kostnader krever anslag på volum Hvilke nevnervolum skal vi velge? Budsjettert kapasitet? Praktisk eller teoretisk kapasitet?

46 Priskalkulasjon på grunnlag av selvkostmetoden Konklusjoner Aldri fastsette pris utelukkende på grunnlag av kostnadsberegninger Må ta hensyn til markeds- og konkurranseforholdene Fordeling av faste kostnader basert på en normalperiode Mulig løsning: Pris = selvkost + fortjenestetillegg

47 Priskalkulasjon med utgangspunkt i minimumskost Fremgangsmåte: Pris = Minimumskost + Dekningsbidrag Dekningsbidraget innkalkuleres gjerne på basis av minimumskost Sats for innkalkulering av dekningsbidraget Etablert praksis Budsjetter

48 Prissetting av nye produkter og tjenester Fremgangsmåter Bestemme prisområde Markedsprisen på det eksisterende substituttet som er høyest priset Markedsprisen på det eksisterende subsitutt som er lavest priset Målkostnadskalkyle ( target pricing )

49 Refleksjoner

50 Takk for oppmerksomheten! Kontaktdetaljer: Navn: Terje Heskestad Epost: Mobil: