AS og eiere Bente S. Lundekvam, Skatt vest avd. Forebygging
Kontaktinformasjon til skatteetaten Tlf: 800 800 00 (landsdekkende nr.) E-post: skattvest@skatteetaten.no Web: www.skatteetaten.no Adresser: Skatt vest: Postboks 8103, 4068 Stavanger
Temaer Aksjonærmodellen med skjerming Fritaksmodellen med 3%-regel Utbyttebegrepet Overdragelser mellom selskap og aksjonær Andres bruk av selskapets eiendeler Låneforhold fordringer Overskuddsanvendelse Et lite råd til slutt
Må skille mellom selskap og aksjonær Som eget skattesubjekt regnes selskaper og sammenslutninger hvor alle eierne har begrenset ansvar, jf. skatteloven 2-2, for eksempel et AS AS `et ikke samme skattesubjekt som aksjeeier AS` et - er en upersonlig skattyter Aksjeeier - er en personlig skattyter Selskap og aksjonær lignes adskilt eget skatteoppgjør Personlig næringsdrivende (enkeltpersonforetak) Skattyter og firmaet lignes sammen felles skatteoppgjør Skattyter har fullt ansvar for selskapets forpliktelser
Aksjeselskap Selskapet har begrenset ansvar Selskapet må ha et styre Du eller styret har ansvar for internkontrollen Du og styret har ansvar for at selskapet oppfyller sine forpliktelser
Forenklinger i aksjeloven Minimumskrav til aksjekapital er kr 30 000 Aksjeinnskudd kan bekreftes av finansinstitusjon Ved annet kapitalinnskudd enn kontanter må revisor bekrefte verdsettelsen Aksjeinnskuddet kan brukes til å betale kostnader for å stifte selskapet Selskaper med aksjekapital på kr 100 000 kan sette ned aksjekapitalen til 30 000
Nedsettelse av aksjekapitalen Nedsettelse av aksjekapitalen kan gjøres ved å: Redusere antall aksjer Redusere pålydende pr aksje Beslutning om nedsettelse av aksjekapital må vedtas av generalforsamlingen
Revisor Et aksjeselskap kan velge å ikke ha revisor dersom: Driftsinntektene er mindre enn 5 millioner Balansen er mindre enn 20 millioner Antall ansatte ikke overstiger 10 årsverk Må vedtas av generalforsamlingen Likningsmyndighetene kan pålegge revisjonsplikt
Lønn fra AS eller aksjeutbytte Skatt på lønnsutbetaling fra et aksjeselskap: selskapet må betale arbeidsgiveravgift (14,1%) men får fradrag for avgiften lønnsmottaker må betale inntektsskatt med 28 % av lønnen +9 % toppskatt for lønn som overstiger NOK 509 60 +12 % toppskatt for lønn som overstiger NOK 828 300 + lønnsmottager må betale trygdeavgift med 7,8 % av lønnen Sum: 28 + 6,5 (effektiv arbeidsgiveravgift ifølge FIN) + 7,8 + 9(12) = 51 % eller 54, 3% Utbytteskatt på selskap og aksjonær sett under ett: Skatt på selskapsnivå: Inntektsskatt: 100 x 28% = 28 Skatt på aksjonærnivå: 72 x 28% = 20,16 Forutsatt 0 i skjermingsfradrag Marginalskattesats selskap og aksjonær under ett: 28 + 20,16 = 48,16
Skatt som personlig næringsdrivende Overskudd i personlig næringsvirksomhet (enkeltpersonforetak) personlig næringsdrivende betaler 28 % skatt av alminnelig inntekt Personlig næringsdrivende må betale 10,7 % trygdeavgift av beregnet personinntekt 9 % toppskatt av beregnet personinntekt over NOK 509 600 12% toppskatt av beregnet personinntekt over NOK 828 300 Sum: 28 + 10,7 + 9(12) = 47,7 (50,7) (Ikke rett til sykepenger fra 1. dag kan tegne forsikring)
Utbytte fra AS Utbytte gir eier avkastning på investert kapital i selskapet Utbytte er skattepliktig inntekt På visse vilkår er deler av utbytte skattefritt for eier Utbyttet må være lovlig utdelt for å gi rett til skjermingsfradrag 11
Aksjeutbytte - Aksjonærmodellen Lovlig utdelt aksjeutbytte til personlig skattyter skal fratrekkes et skjermingsfradrag og beskattes med 28 % Et AS selskapet får ikke inntektsfradrag for aksjeutbytte Utbytte etter aksjeloven kan bare lovlig utdeles på grunnlag av godkjent årsregnskap for det siste hele regnskapsår beslutningen om utdeling må gjøres av generalforsamlingen Utbytte kan bare lovlig utdeles innenfor rammen av selskapets regnskapsmessige årsresultat for siste regnskapsår Selskapet kan ikke dele ut utbytte dersom egenkapitalen er mindre enn 10 % av balansesummen eller kan bare utdeles inntil egenkapitalen bringes ned til denne grensen
Utbyttebegrepet Som utbytte etter skattelovgivningen anses som hovedregel enhver fordel ved hel eller delvis vederlagsfri overføring av verdier fra selskap til aksjonær Det er uten betydning om: utbetalingen skriver seg fra skattepliktig eller skattefri inntekt utbetalingen bare tilfeller enkelte av aksjonærene, eller er utdelt i strid med aksjeloven og derfor ikke gir rett til skjermingsfradrag Unntak: Tilbakebetaling av innbetalt aksjekapital, herunder overkurs, anses ikke som utbytte. Det samme gjelder for utbetaling i forbindelse med likvidasjon. Det er skattyter som må kunne sannsynliggjøre at tilbakebetalingen gjelder aksjekapital eller overkurs som tidligere er innbetalt. Posten Innskutt egenkapital i selskapsregnskapet kan inneholde både kapital som er innbetalt til selskapet og kapital som er opptjent i selskapet. Det samme gjelder fondsemittert kapital.
Oppgave Et selskaps aksjekapital er på NOK 500 000, fordelt på 10 000 aksjer, hver med pålydende NOK 50 (innbetalt) Samme år konverterer selskapet opptjent egenkapital til aksjekapital (fondsemisjon) slik at selskapets aksjekapital blir utvidet med NOK 250 000, men uten at det blir innbetalt kapital utenfra. Det blir ikke utstedet fondsaksjer, men hver av de eksisterende aksjers pålydende blir skrevet opp til NOK 75. Selskapets aksjekapital er etter dette på NOK 750 000 (500 000 + 250 000), fordelt på 10 000 aksjer, hver med et pålydende på NOK 75 Selskapet beslutter senere å skrive ned aksjekapitalen med NOK 350 000 til NOK 400 000. Kapitalnedsettelsen blir gjennomført ved at pålydende pr. aksje reduseres fra NOK 75 til NOK 40 og det foretas en utbetaling med NOK 35 pr. aksje, dvs totalt utbetalt NOK 350 000. Hva blir skattepliktig utbytte? (350? 250? 100? 0?)
Svar: NOK 250 000 Opptjent egenkapital kan ikke utbetales skattefritt Opptjent egenkapital er her NOK 250 000 Innbetalt kapital som kan utbetales skattefritt, er her NOK 500 000 Ikke skattlagt kapital skal i all hovedsak anses for å være tatt ut først. Opptjent egenkapital NOK 250 000 utbetalt NOK 350 000 = - NOK 100 000, dvs hele den opptjente egenkapital er tatt ut og må skattlegges, dvs NOK 250 000 Innbetalt aksjekapital er redusert med NOK 100 000 til NOK 400 000 500 000 400 000 = NOK 100 000 ( kan utbetales skattefritt) (
Aksjeutbytte og skjermingsgrunnlag Skjermingsgrunnlaget er normalt aksjens inngangsverdi på kjøpstidspunktet Skjermingsfradraget er det man kan ta ut i skattefritt utbytte i tillegg til tilbakebetaling av innbetalt aksjekapital Skjermingen beregnes årlig og gis til den som eier aksjene pr. 31.12 Skjermingsrenten fastsettes av Stortinget for hvert enkelt inntektsår Skjermingsfradrag = skjermingsgrunnlag x skjermingsrenten (1,5 %)
Aksjonærmodellen - talleksempler Trine eier alle aksjene i et selskap. Hun har betalt inn NOK 30 000 i aksjeselskap ved stiftelsen av selskapet. Anskaffelsesverdien på aksjene er dermed NOK 30 000 Skjermingsrenter er i talleksempelet satt til 1,5 % År 1 Skjermingsgrunnlaget for aksjene er NOK 30 000 Skjermingsfradraget = skjermingsgrunnlaget x skjermingsrenten Skjermingsfradraget: NOK 30 000 x 1,5 % = NOK 450 Trine mottar NOK 10 000 i utbytte år 1 Skattepliktig utbytte = utbytte skjermingsfradrag Skattepliktig utbytte: NOK 10 000 NOK 450 = NOK 9 550 Skatt: NOK 9 550 x 28 % = NOK 2 674
Aksjonærmodellen talleksempel forts. År 2 Skjermingsgrunnlaget for aksjene er NOK 30 000 Skjermingsfradraget = skjermingsgrunnlaget x skjermingsrenten Skjermingsfradraget: NOK 30 000 x 1,5 % = NOK 450 I år 2 mottar Trine NOK 400 i aksjeutbytte Skattepliktig utbytte = utbytte skjermingsfradrag Skattepliktig utbytte: NOK 400 NOK 450 = - NOK 50 Skatt på Utbytte: NOK 0 x 28 % = NOK 0 Siden skjermingsfradraget overstiger mottatt utbytte vil skattepliktig utbytte være 0. Trine har da et ubenyttet skjermingsfradrag på NOK 50 som kan framføres til neste år. Ubenyttet skjermingsfradrag skal også inngå i beregningen av neste års skjermingsfradrag ved at det legges til skjermingsgrunnlaget. (Men det gis samtidig fradrag for beløpet ved beregningen av skattepliktig utbytte ved at samlet skjermingsfradrag økes med NOK 50)
Aksjonærmodellen talleksempel forts. År 3 Skjermingsgrunnlaget for aksjene i år 3 er anskaffelsesverdi + ubenyttet skjermingsfradrag fra år 2 skjermingsrenten, som fortsatt er satt til 1,5 % skjermingsgrunnlag: NOK 30 000 + NOK 50 = NOK 30 050 Skjermingsfradraget = skjermingsgrunnlaget x skjermingsrenten Årets skjermingsfradrag: NOK 30 050 x 1,5 % = NOK 451 Rest skjermingsfradrag fra år 2 = NOK 50 Samlet skjermingsfradrag år 3 = NOK 451 + NOK 50 = NOK 501 I år 3 mottar Trine NOK 5 000 i utbytte Skattepliktig utbytte = Utbytte skjermingsfradrag Skattepliktig utbytte: NOK 5 000 NOK 501 = NOK 4 499 Skatt: NOK 4 499 x 28 % = NOK 1 260
Aksjonærmodellen - Fritaksmetoden Norske selskap Beskatning på aksjonærnivå Beskatning på aksjonær og selskapsnivå Personlig aksjonær Skjermingsfradrag Personlig aksjonær Skatteplikt Aksjonærmodellen Skatteplikt Aksjonærmodellen Skjermingsfradrag AS AS 3 % regelen, gjelder kun utbytte utenfor konsern Skattefritt Fritaksmetoden AS
Virkningene av ulovlig utdelt aksjeutbytte Dersom det er foretatt utdelinger hvor de formelle og/eller de materielle kravene til utdeling etter aksjeloven ikke er fulgt, konsekvensene blir da: utdelingen vil i utgangspunktet ikke gi rett til skjermingsfradrag utdelingen vil heller ikke være skattefri etter fritaksmetoden (aksjeutbytte mellom selskap) Unntak for mindre formelle krav: feil i forhold til selskapsrettslige saksbehandlingsregler som ikke er av en slik art at de kan medføre ugyldighet selskapsrettslig dersom de blir påberopt
Kostnader/utgifter Kostnader til selskapets drift er fradragsberettiget Alle kostnader må være dokumentert med tilfredsstillende bilag 22
10 000-kronersregelen Ikke fradragsrett for kostnader betalt med kontanter på kr 10 000 eller høyere Flere delbetalinger for samme leveranse regnes som en betaling 23
Representasjon Utgifter til representasjon er ikke fradragsberettiget Eksempler på representasjon: Jaktturer Fotballkamper Middag på byen 24
Bevertning av kunder Kostnader til bevertning av kunder kan fradras dersom: Sum mat og drikke pr person ikke overstiger kr 410 Det ikke serveres brennevin Bevertning skjer i arbeidstiden Dokumenteres med kvitteringer påført navn og firma på de personer som deltar 25
Driftsmiddel anskaffelse Nyanskaffelse driftsmiddel Ja Verdiforringelse? Nei Kostpris > 15 000? Ja Levetid > 3 år? Ja Aktivering med avskrivning Nei Nei Direkte fradragsføring Aktivering uten avskrivning Beløpsgrensen på kr. 15 000 er inkludert mva dersom det ikke foreligger fradragsrett 26
Del 2 Selvangivelse og næringsoppgave Pliktige oppgaver Forskuddsskatt 27
Selvangivelse og næringsoppgave AS/NUF får ikke tilsendt selvangivelse Leveringsfritaket gjelder ikke for AS/NUF Leveringsfrister: 31. mai ved elektronisk levering 31. mars ved papirlevering 28
Selvangivelse, næringsoppgave og vedlegg Pliktige skjema: Selvangivelse Næringsoppgave 2, RF-1167 Avstemming av egenkapital, RF-1052 Aksjonærregisteroppgaven (AS), RF-1086 Betingede skjema for AS og NUF: Avskrivingsskjema, RF-1084 Forskjellsskjema, RF-1217 Lønns- og pensjonskostnader, RF-1022 Bilskjema, RF-1125 Skjema for enkelte bransjer 29
OBS OBS! Vedlegg uten reell betydning leveres ikke I næringsoppgave 2 må du svare på om du har valgt bort revisjon Følg leveringsfristene så unngår du forsinkelsesavgift 30
Aksjonærregisteroppgaven (kun AS) Aksjonærregisteroppgaven gir bl.a. oversikt over eiere, utdelt utbytte og hendelser i selskapet som påvirker aksjene Grunnlag for forhåndsutfylt selvangivelse og Oppgave over aksjer og grunnfondsbevis for aksjonær Leveres elektronisk i Altinn Leveres innen 1. februar 31
Forskuddsskatt Selskap betaler forskuddsskatt i to like store beløp Hver termin med 50 % av siste års utliknede skatt Forskuddsskatten forfaller til betaling 15/2 og 15/4 Søknad om endring av forskuddsskatt gjøres på fastsatt skjema på altinn.no 32
Eksempel: Forskuddsskatt Et nystiftet aksjeselskap starter omsetning i april 2013. Du må fylle ut en meldingsblankett for hvor mye overskudd aksjeselskapet forventer i løpet av 2013. Dette danner grunnlag for beregning av forskuddsskatten, som betales i to like store beløp med forfall 15.2.2014 og 15.4.2014.
Lønnsutbetaling Alle økonomiske fordeler som selskapet gir eier, styremedlemmer, daglig leder eller andre ansatte i tilknytting til eller for utført arbeid, behandles som lønn. Det utløser plikt til å foreta: Forskuddstrekk Beregning av arbeidsgiveravgift 34
Lønn til daglig leder Utfører eier oppgaver i selskapet må lønn innberettes Selskapet er arbeidsgiver Du kan ikke velge å ta ut utbytte i stedet for lønn 35
Arbeidsgiveransvar Selskapet plikter å: Melde til A/A-registeret Foreta forskuddstrekk i lønn til ansatte inkl. daglig leder Sette forskuddstrekk inn på særskilt skattetrekkskonto Beregne og betale arbeidsgiveravgift av bruttolønn Levere terminoppgave for arbeidsgiveravgift og forskuddstrekk Levere lønns- og trekkoppgave for hver ansatt innen 31.01. hver år 36
Transaksjoner mellom selskap/eier Bruk av formuesgjenstand Kjøp/salg av formuesgjenstand Leie Uttak Lån 37
Overføring av eiendeler tjenester, forts. Dersom aksjonær bruker selskapets eiendeler fritt (helt eller delvis), selskapet skal uttaksbeskattes (må inntektsføre den økonomiske verdien av hva som er tatt ut av selskapet) I tillegg skal utbetalingen behandles som utbytte eller lønn hos aksjonæren. Også utbytte dersom det overføres verdier fra aksjonær til selskap til overpris
Transaksjoner mellom selskap/eier - verdsettelse Markedsverdien for transaksjonen skal benyttes. I motsatt fall behandles differansen mellom markedsverdi og betalt beløp som lønn eller utbytte. 39
Overføring av eiendeler - tjenester Som lønn/utbytte til aksjonær anses som hovedregel enhver fordel ved hel eller delvis vederlagsfri overføring av verdier. Obs: Hel eller delvis overføring av verdier fra selskapet til aksjonærens ektefelle (gjelder ikke for meldepliktige samboere) eller til personer som aksjonæren er i slekt med eller i svogerskap med i opp- eller nedstigende linje eller i sidelinje så nær som onkel eller tante, regnes også som utbytte/lønn for aksjonæren, jf. skatteloven 10-11 nr. 2: Også til andre dersom det som følge av alminnelige tilordningsregler at utdelingen må anses å ha skjedd til aksjonæren pro forma eller gjennomskjæringsbetraktninger. Som lønn/utbytte for aksjonæren gjelder også overføringer til selskaper hvor aksjonæren eller dennes nærstående har dominerende innflytelse.
Oppsummert Fordelsbeskatning på mottaker/aksjonær All bruk som har økonomisk verdi utenforstående måtte ha svart vederlag for bruken Ingen formkrav, all tapping rammes skattemessig (både varer og tjenester) Uttaksbeskatning på selskapsnivå, simulerer omsetning av verdien av tappingen aksjonær, utbytte sktl. 10-11, eventuelt lønn, sktl. 5-10 andre, kapitalinntekt, sktl. 5-20(3), (Som skattepliktig inntekt anses vederlagsfri bruk av andres eiendeler), eventuelt lønn, sktl. 5-10
Naturalytelser og utgiftsgodtgjørelser 42
Naturalytelser Arbeidstaker mottar ytelse i annet enn penger, for eksempel rentefordel, fri bil, elektronisk kommunikasjon Naturalytelser er som hovedregel skattepliktig for mottaker, men det er gitt fritak for enkelte ytelser Skatteplikt gir også trekkplikt 43
Elektronisk kommunikasjon Eksempel på EK-tjenester: Bruk av mobiltelefon, fasttelefon, internett Fordelsbeskattes når de utgjør mer enn kr 1 000 pr år Maksimalt kr 4 000 ved en EK-tjeneste og kr 6 000 ved to eller flere pr år Fordelen er trekkpliktig og skal innberettes på lønnsoppgaven Selskapet får skattemessig fradrag for alle kostnader 44
Fri bil Selskapet får skattemessig fradrag for alle kostnader ved kjøp og drift av bil Ansatte som har adgang til privat bruk av selskapets bil beskattes for fordelen Fordelen er trekkpliktig og skal lønnsinnberettes 45
Beregning av fordel ved firmabil Bil nyere enn 3 år, listepris kr 400 000 30 % av listepris inntil kr 270 600 kr 81 180 + 20 % for det overstigende (400 000 270 600) kr 25 880 = Skattepliktig fordel kr 107 060 Bil 3 år eller eldre, listepris kr 400 000 75 % av listeprisen skal benyttes (300 ) 30 % av listepris inntil kr 270 600 kr 81 180 + 20 % for det overstigende (300 000 270 600) kr 5 880 = Skattepliktig fordel kr 87 060 46
Utgiftsgodtgjørelse Arbeidstaker mottar godtgjørelse til dekning av utgifter i yrket. Utgifter i yrket dokumentert med originalbilag kan refunderes trekkfritt. (Utgifter i yrket dekket etter regning ) Eksempel: Bilgodtgjørelse, diettgodtgjørelse, verneklær, verktøy 47
Bilgodtgjørelse for bruk av egen bil i yrket Ansatte kan benytte km sats etter Statens reiseregulativ når de er på tjenestereise Reiseregning må utfylles og signeres for hver enkelt reise reiseregningen.no 48
DEL 3 Utbetaling fra selskap til ansatte og eiere 49
Lønn Utbytte fordinger/lån Lønnsutbetaling Utbytte Fordringer Lån Fordekte verdioverføringer 50
Bruk av overskudd Stor valgfrihet Men hva om du som eier verken tar ut lønn eller utbytte? Tvangslønn? Tvangsutbytte? Lov til å bruke selskapet som sparegris
Lån til eget AS alltid skatteplikt for renter, jf. generell renteregel kun skatteplikt/fradragsrett for gevinst/tap i virksomhet aksjonæren må drive personlig virksomhet som fordringen har en særlig og nær tilknytning til Ikke fradragsrett for fordringstap utenfor virksomhet
Lån til eget AS, forts. Sktl. 5-22 stopp-regel skatteplikten etter denne bestemmelsen kommer i tillegg til den alminnelige skatteplikten for renteinntekter, jf. sktl 5-20 Medfører: - dobbeltbeskatning på aksjonærnivå minus skjerming - men rentefradrag på selskapsnivå (hos skyldneren) jf. renteregelen - lov å sette renten tilsvarende skjermingsrenten selv om denne er lavere enn markedsrenten gir i realiteten identisk skattetrykk på personlige långivers renteinntekter som på personlige aksjonærers aksjeinntekter. Hindrer omgåelse av aksjonærmodellen gjelder ikke for mengdegjeldsbrev OBS: gjelder også for lån fra utestående skattyter som ikke er aksjonær
Lån til eget AS, eksempel 54
Lån fra eget selskap Skal aksjonær låne penger fra selskapet må følgende kriterier være oppfylt: Må behandles som lån i regnskapet Dersom markedsrente ikke benyttes, skal forskjellen lønnsinnberettes Låneavtale må foreligge og må følges ( rentebetingelser og tilbakebetalingsplikt) Låntaker har økonomisk evne til å betjene lånet Dersom lånet ikke er reelt, blir det skattemessig behandlet som lønn eller utbytte
Fordekte verdioverføringer må unngås ettergivelse av lån som aksjonæren har fått ikke-reell utgiftsgodtgjørelse fra selskapet til en aksjonær fakturering av varer og tjenester som i realiteten kommer aksjonæren til gode Lån fra selskap til aksjonær, når det ved utbetalingen eller senere må regnes med at beløpet ikke skal tilbakebetales
Sanksjoner Dersom skattemyndighetene mottar uriktige eller ufullstendige opplysninger eller ikke mottar selvangivelse og/eller regnskap kan: skattemyndighetene anvende skjønn ved fastsettelse av likningen. Likningen kan endres inntil 10 år tilbake i tid Tilleggsskatt/skjerpet tilleggsskatt kan gis med inntil 30 % + 30 % (60 %), 30 % + 15 % (45 %), 30 % og (10%). Selskapet kan ilegges foretaksstraff Styreleder kan anmeldes og idømmes fengselsstraff
Tilsidesettelse Fravikelse av skattyters påstand om hvordan skattereglene skal anvendes på det faktiske forhold er lovtolkning I tillegg: Ulovfestet: Lovfestet: Pro forma Skattemessig tilsidesettelse (gjennomskjæring) på grunn av ulovfestede regler ( også kalt den ulovfestede omgåelsesnormen) Sktl 13-1 armlengdeprinsippet hva er objektets verdi Sktl. 14-90 overføring av generelle skatteposisjoner
Hvordan innhente mer informasjon Bruk BFU spør oss først ved større transaksjoner dersom du er i tvil Bruk profesjonelle rådgivere ved usikkerhet om verdsettelse www.skatteetaten.no
Skatteetaten ønsker deg lykke til med virksomheten 60