Skattedirektoratet notat Dato Referanse 08.05.2017 2017/422804 Høringsnotat - forslag om endring i skatteforvaltningsforskriften - krav om elektronisk levering av skattemelding for særavgifter for registrerte virksomheter Skattedirektoratet legger med dette frem forslag om pliktig elektronisk levering av skattemelding for særavgifter for registrerte virksomheter. Endringen foreslås gjort gjeldende fra og med 1. oktober 2017. Innledning Kommunikasjon fra forvaltningen til andre skal som hovedregel kunne skje elektronisk, jfr. skatteforvaltningsloven 1-3 og forvaltningsloven 15 a. Bestemmelsene innebærer at forvaltningen kan kommunisere elektronisk med privatpersoner og virksomheter uten at det må innhentes samtykke til dette på forhånd. Privatpersoner kan reservere seg, men for virksomheter registrert i Enhetsregisteret er elektronisk kommunikasjon obligatorisk. I motsatt retning foreligger det imidlertid ikke noe generelt krav om at privatpersoner og virksomheter må kommunisere elektronisk når de henvender seg til forvaltningen. Fra 1. januar 2016 ble ligningsloven og merverdiavgiftsloven endret slik at næringsdrivende ble pliktig til å levere selvangivelsen og merverdiavgiftsoppgave elektronisk. Dette fremgår nå av forskrift til skatteforvaltningsloven 8-1-2. Vi viser i denne sammenheng også til rapport av 19. mars 2015 fra Skattedirektoratet med forslag om plikt til å levere selvangivelse for næringsdrivende elektronisk og opphevelse av adgangen til å levere merverdiavgiftsoppgave på papir, samt Prop. 1 LS (2015-2016) kap. 20, hvor dette er gitt en grundig omtale. På bakgrunn av ovennevnte, og spesielt med hensyn til at det nå foreligger en plikt for næringsdrivende til å levere skattemelding for merverdiavgift elektronisk, vil det være naturlig og hensiktsmessig både for den næringsdrivende og for skatteetaten at det også for skattemelding for særavgifter kreves elektronisk innlevering for de registrerte særavgiftspliktige. Disse virksomhetene vil som hovedregel også være forpliktet til å levere skattemelding for merverdiavgift, og må derfor allerede i dag forholde seg til krav om elektronisk innrapportering og tilrettelegge for dette. Dagens løsning for særavgifter Det følger av særavgiftsforskriften (saf.) 5-1 hvem som er registreringspliktig for særavgifter. Alle produsenter av særavgiftspliktige varer er i utgangspunktet registreringspliktig. I tillegg til produsenter er det også andre som er registreringspliktig. Dette følger av bokstavene b til k i 5-1. Når det gjelder importører fremgår det av saf. 5-1 bokstav b og e at virksomheter som importerer teknisk etanol med alkohol over 2,5 volumprosent, samt importører av alkoholholdig drikk med alkoholstyrke over 2,5 volumprosent når det ikke foreligger særskilt tillatelse eller bevilling er registreringspliktig. Virksomheter for øvrig som er importører av avgiftspliktige varer har etter saf. 5-2 adgang til å registrere seg.
Side 2 Virksomheter som er registrert etter særavgiftsforskriften plikter å levere skattemelding for særavgifter. Slik melding skal leveres for den enkelte skattleggingsperiode, jf. skatteforvaltningsforskriften 8-4-1 og 8-4-2. Hovedregelen er at en skattleggingsperiode er en måned, men dette avviker for noen avgifter (per i dag gjelder dette for avgift på elektrisk kraft og NOx-avgift) hvor skattleggingsperioden er kvartalsvis. Etter gjeldende rett kan en registrert særavgiftspliktig velge å levere særavgiftsmelding på papir, og ikke benytte den elektroniske løsningen gjennom Altinn "Elsær". I 2013 ble det totalt levert 14 293 særavgiftsmeldinger hvorav 3 148 ble levert på papir. For 2014 var tallet på totalt levert særavgiftsmeldinger 14 759, hvorav 2 265 ble levert på papir. Ved utgangen av 2016 var det 1900 registrerte særavgiftspliktige og det var 103 virksomheter som leverte særavgiftsmelding på papir. Tabellen nedenfor viser tall for antall leverte særavgiftsmeldinger for 2015 og 2016. Man ser at antallet særavgiftsmeldinger levert på papir reduseres for hvert år. 2015 2016 Oppgaver/skattemeldinger Oppgaver Linjer Oppgaver Linjer Totalt (inkl. refusjonssøknader og kontrollrapp.) 17 575 252 329 17 601 255 881 - herav særavgiftsmeldinger 15 825 247 985 16 065 252 815 - - herav elektroniske 14 057 228 406 15 357 247 544 - - herav manuelle 1 768 19 579 708 5 271 Registrerte skattepliktige ved utg. av året - herav ELSÆR-brukere - herav som leverer manuelt 1 873 1 900 1 603 1 797 270 103 I tillegg til de registrerte foreligger det også plikt for ikke registrerte til å levere skattemelding for særavgifter i enkelte tilfeller. Dette gjelder for det første for brukere som er berettiget til helt eller delvis avgiftsfri bruk av ellers avgiftspliktige varer dersom vilkårene for fritak likevel ikke oppfylles, jf. skatteforvaltningsloven 8-4 fjerde ledd. Det foreslås ikke krav om pliktig elektronisk levering av skattemelding for disse tilfellene. Det andre tilfellet er i forbindelse med import hvor avgiftsplikten, for de som ikke er registret, oppstår ved innførselen. I disse tilfellene er det tolldeklarasjonen som anses som skattemelding. Det foreslås ingen endringer i leveringsformen ved innførsel. Betydningen for de registrerte Som nevnt innledningsvis vil de aller fleste av de registrerte særavgiftspliktige allerede i dag måtte levere merverdiavgiftsmelding elektronisk, og derfor ha tilrettelagt for elektronisk innrapportering, og således også ha tilgang til internett. Ved innlevering av særavgiftsmeldinger kreves det ikke vedlegg, så det vil ikke oppstå ekstra arbeid for den registrerte med hensyn til vedlegg. En endring av regelverket til pliktig elektronisk innlevering av særavgiftsmelding, vil derfor etter vår vurdering ikke medføre noen belastning for den særavgiftspliktige. Det vil etter vår vurdering heller ikke bli noe ekstra byrde for de som leverer manuelt (på papir) i dag, og som ikke er merverdiavgiftspliktig, da det antas at disse har internettilgang.
Side 3 Ved elektronisk rapportering vil den som rapporterer for en virksomhet, kunne se virksomhetens tidligere innsendte meldinger. Vedkommende vil også ha tilgang til å kunne endre disse. Dette kan i noen tilfeller være problematisk på bakgrunn av hvordan de registrerte virksomhetene har innrettet seg med hensyn til innrapportering av avgift. Dette gjelder for eksempel for NOx-avgiften hvor det er eier av NOx-avgiftspliktige anlegg, fartøy, luftfartøy eller kjøretøy som er registreringspliktig, jf. særavgiftsforskriften 5-1 bokstav f. Eier av slike avgiftspliktige anlegg, fartøy osv. vil i mange tilfeller leie disse ut i kortere eller lengre perioder. Det vil da være leier som benytter disse og som har kunnskap om det avgiftspliktige utslippet av NOx. I disse tilfellene vil den registrerte virksomheten ofte innrette seg slik at leier innrapporterer/leverer særavgiftsmelding på deres vegne. Når særavgiftsmeldingen leveres på papir er dette ikke noe problem. Når meldingen skal leveres elektronisk vil imidlertid leier kunne se tidligere innsendte meldinger. Dette er imidlertid noe eier (dvs. den registrerte avgiftspliktige virksomheten) ikke ønsker at leietaker skal ha innsyn i. Av de meldingene som er sendt på papir er det de avgiftspliktige for NOx-utslipp som utgjør flertallet, og dette kan skyldes nevnte problemstilling. Selv om man ved den elektroniske løsningen ikke har mulighet til å skjerme hva den som innrapportere skal ha tilgang til av tidligere innsende meldinger, er dette etter Skattedirektoratets vurdering ikke til hinder for at den registrerte virksomheten også i disse tilfellene benytter elektronisk innrapportering. Det er registrert virksomhet som er rapporteringspliktig for avgiften, og det er da opp til virksomheten selv om de vil foreta rapporteringen selv eller om de vil gi noen fullmakt til å rapportere for seg. I de nevnte tilfellene kan den registrerte virksomheten velge å innrette seg slik at de, fra leier, mottar nødvendig informasjon om utslipp og andre forhold som har betydning for innrapporteringen, og på bakgrunn av dette selv foretar innrapporteringen i den elektroniske løsningen. Alternativt kan de benytte en uavhengig regnskapsfører el. til å foreta innrapporteringen for seg. Vedkommende regnskapsfører el. må da få nødvendig informasjon, fra registrert virksomhet eller leier om utslipp og andre forhold som har betydning for avgiftsplikten. De registrerte avgiftspliktige for særavgifter er i utgangspunktet kun virksomheter, slik at det ikke er overordnede retningslinjer knyttet til digitalisering som er til hinder for innføringen. Direktoratet kan heller ikke se at det foreligger forhold som tilsier at det for noen næringsdrivende ikke vil være mulig å foreta innrapporteringen for særavgifter elektronisk. Vi mener derfor at man kan pålegge de registrerte særavgiftspliktige plikt til å levere skattemelding for særavgifter elektronisk. Elektronisk innrapportering vil også kunne forenkle innrapporteringen for den avgiftspliktige, da det i den elektroniske innrapporteringsløsningen (Elsær) blant annet er mulighet for å laste opp csvfil (kommaseparert fil), slik at virksomheten slipper manuelt å legge inn data i den elektroniske løsningen. Dette vil også bedre datakvaliteten, ved at feilkilder ved inntasting bortfaller. Effekter og fordeler av pliktig elektronisk levering Som nevnt ovenfor vil elektronisk innlevering være forenklende for den avgiftspliktige, som følge av at det i den elektroniske løsningen er mulig å gjøre opplasting ved bruk av csv-fil. For saksbehandler vil pliktig elektronisk levering være betydelig ressursbesparende. Ved mottak av særavgiftsmeldinger på papir må saksbehandler registrere denne i fastsettelsessystemet. Innbetalinger knyttet til papirmeldinger gjøres uten bruk av KID, slik at det i disse tilfellene må gjøres en manuell utligning mellom krav og innbetaling. Ved elektronisk levering mottar registrert avgiftspliktig kvittering med nødvendig betalingsinformasjon, kontonr. og KID, slik at kravet
Side 4 automatisk blir utlignet ved betaling. Elektronisk innrapportering innebærer følgelig redusert bruk av saksbehandlerressurser både knyttet til mottak, sortering og registrering av meldingen, samt til utligning av krav/innbetaling. Ved elektronisk innrapportering reduseres også muligheten for feil både ved inntasting av meldingen av saksbehandler, og ved at valideringskontroller ved levering kommer til anvendelse. Dette vil bidra til at man sikrer korrekt avgiftsbetaling. Dette vil også hindre mangelfulle avgiftsmeldinger og logiske feil. Videre vil også opplasting av fil ved levering redusere muligheten for feil, sammenlignet med at avgiftspliktige manuelt legger inn i særavgiftsmeldingen. Når man etablerer pliktig elektronisk levering vil man unngå feilkilder som den manuelle behandlingen innebærer og man vil følgelig få et bedre datagrunnlag/datakvalitet, som igjen vil gi økt kvalitet i arbeidet med kontroll av fastsettingen. Som nevnt innledningsvis er plikten til å levere selvangivelse for næringsdrivende elektronisk og opphevelsen av adgangen til å levere merverdiavgiftsoppgaven på papir gitt en grundig omtale i Prop. 1 LS (2015-2016) kap. 20. For særlig omtale knyttet til merverdiavgiften se punkt. 20.4.3. De vurderinger som fremkommer ved vurderingen av elektronisk innlevering for merverdiavgiftsoppgaver vil gjelde tilsvarende for registrerte særavgiftspliktige. Økonomiske og administrative konsekvenser Som nevnt ovenfor vil pliktig elektronisk levering av skattemelding for særavgifter gjøre kommunikasjonen mellom de registrerte særavgiftspliktige og skattemyndighetene enklere og mindre ressurskrevende for begge parter. Med elektronisk skjema blir det lettere for den avgiftspliktige å innrapportere korrekt. Elektronisk innrapportering gir grunnlag for maskinelle kontroller. En elektronisk innsendelsesprosess legger også til rette for innebygde kontroller før innsendelse. Disse kontrollmulighetene vil gjøre at feil lukes bort før innsendelsen, og man får raskere en korrekt innrapportering enn ved innrapportering på papir. Elektronisk innrapportering vil derfor bidra til økt kvalitet på den informasjon som sendes inn. Som følge av elektroniske skjema og innebygde kontroller vil saksbehandler bruke mindre ressurser i forbindelse med kontroll av den avgiftspliktiges fastsettelse av avgift. Avgiften vil kunne fastsettes maskinelt, og man unngår manuell behandling for å få rettet feil osv. Som følge av den maskinelle kontrollen som gjøres ved innsendelse vil det være bedre kvalitet på opplysningene som mottas, og dette vil igjen bidra til økt kvalitet i saksbehandlers etterarbeid. Ikrafttredelse I skattedirektoratet arbeides det med å få på plass et nytt system for innrapportering av særavgifter. Det nye systemet vil fra 1. oktober i år benyttes av alle registrerte særavgiftspliktige. På bakgrunn av dette foreslår vi at endringen gjøres gjeldende fra og med 1. oktober 2017.
Side 5 Forslag til endring i skatteforvaltningsforskriften I forskrift til skatteforvaltningsloven (skatteforvaltningsforskriften) gjøres følgende endringer: 8-1-2 nytt tredje ledd skal lyde: (3) Skattepliktige som er registrert i medhold av særavgiftsloven skal levere skattemelding for særavgifter elektronisk.