6 Kalkulasjon 6.1 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 6.2 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 A B C D Inndata: Innkjøpspris per enhet 2 400,00 Frakt og forsikring 1 900,00 Antall enheter 10,00 Utdata: Innkjøpspris per enhet 2 400,00 Fordelt frakt/forsikring 190,00 (1 900/10) Inntakskost per sykkel 2 590,00 Inntakskost varepartiet Tillegg inndata: Indirekte kostnader 60 % Fortjeneste 15 % 25 900,00 (2 590*10 enheter) Utdata: Inntakskost per sykkel 2 590,00 +indirekte kostnader 1 554,00 (2 590 * 60 %) =selvkost 4 144,00 +Fortjeneste 621,60 (4 144 * 15 %) =Salspris u/mva 4 765,60 c) Tillegg inndata: Avansetillegg 90 % Utdata: Inntakskost per sykkel 2 590,00 +Avansetillegg 2 331,00 (2 590 * 90 %) =Salspris u/mva 4 921,00 A B C D Inndata: Inntakskost per enhet 2 000,00 Indirekte kostnader 40 % Fortjeneste 20 % Utdata: Inntakskost per enhet 2000 +indirekte kostnader 800 (2 590 * 60 %) =selvkost 2 800 +Fortjeneste 560 (4 144 * 15 %) =Salspris u/mva 3 360 Side 1 av 11 1
Avanse = indirekte kostnader + fortjeneste = 800 + 560 = 1 360 Avanseprosent = 1 360 * 100 % / 2 000 = 68 % 6.3 Lønnskostnad kr 300 000 Husleie kr 240 000 Andre driftskostnader kr 500 000 Rentekostnader kr 60 000 Sum indirekte kostnader kr 1 100 000 Sum indirekte kostnader i prosent : ( 1 100 000 * 100 % ) / 2 200 000 = 50 % Avansen i kr: (3 600 000-2 200 000 ) = kr 1 400 000 Avansen i prosent: (1 400 000 * 100 % ) / 2 200 000 = 63,6 % c) Fortjenesten kr (1 400 000-1 100 000 ) = kr 300 000 Selvkost kr (2 200 000 + 1 100 000 ) = kr 3 300 000 Fortjenesten i prosent: (300 000 * 100 % ) / 3 300 000 = 9,1 % d) Brutto fortjenesten = avansen = kr 1 400 000 Bruttofortjenesten i prosent: (1 400 000 * 100 % ) / 3 600 000 = 38,9 % e) Innkjøpsverdi kr 18 000 + direkte kjøpskostnader kr 2 000 = Inntakskost kr 20 000 + indirekte kostnader, kr 20 000 * 0,5 kr 10 000 = Selvkost kr 30 000 + fortjeneste, kr 30 000 * 0,091 kr 2 730 = Salgsverdi kr 32 730 6.4 Bilkostnader 35 000 Avskrivninger på utstyr og verktøy 8 000 Administrasjonskostnader 40 000 Diverse indirekte kostnader 7 000 Sum indirekte kostnader 90 000 Direkte lønn per time 300 Indirekte kostnader per time (90 000/1 200) 75 Selvkost per time 375 12 % fortjeneste (375 * 0,12) 45 Timepris uten mva 420 Side 2 av 11 2
6.5 Direkte lønn (250 * 1 800 * 5) 2 250 000 + sosiale kostnader (2 250 000 * 0,38) 855 000 + andre indirekte kostnader 657 700 Selvkost 3 762 700 + fortjeneste (3 762 700 * 0,10) 376 270 Sum som skal faktureres 4 138 970 Timepris uten mva (4 138 970/(1 450 * 5)) 571 Arbeid: 3,5 timer à 571 1 998,50 Deler 1 250 Verkstedmateriell 85 Fakturasum (uten mv 3 333,50 6.6 Direkte lønn (240 * 1 800 * 10) 4 320 000 + sosiale kostnader (4 320 000 * 0,40) 1 728 000 + andre indirekte kostnader 1 205 600 Selvkost 7 253 600 + fortjeneste (7 253 600 * 0,10) 725 360 Sum som skal faktureres 7 978 960 Timepris uten mva (7 978 960/15 000) = 532 Inntakskost deler 924,50 + 80 % avanse 739,60 Utsalgspris deler 1 664,10 Arbeid: 4 timer à 532 2 128,00 Deler 1 664,10 Kjøring 50,00 Sum uten mva 3 842,10 6.7 Direkte material 1 500,00 Direkte lønn 1 200,00 Sum direkte kostnader 2 700,00 + 15 % tillegg materialavdelingen 225,00 + 50 % tillegg tilvirkningsavdelingen 600,00 Tilvirkningskost 3 525,00 + 10 % tillegg salgsavdelingen 352,50 Selvkost 3 877,50 + 10 % fortjeneste 387,75 Salgspris (uten mva.) 4 265,25 6.8 Budsjettert tilvirkningskost (1 700' + 90' + 720') = 2 510 000 Tilleggssats innkjøpsavdelingen 90 000 * 100 %/800 000 = 11,25 % Side 3 av 11 3
Tilleggssats tilvirkningsavdelingen 720 000 * 100 %/900 000 = 80 % Tilleggssats salgs- og adm. avdelingen 125 500 * 100 %/2 510 000 = 5 % Direkte material 750,00 Direkte lønn 800,00 Sum direkte kostnader 1 550,00 + 11,25 % tillegg materialavdelingen 84,38 + 80 % tillegg tilvirkningsavdelingen 640,00 Tilvirkningskost 2 274,38 + 5 % tillegg salgsavdelingen 113,72 Selvkost 2 388,10 6.9 Direkte material 1 100,00 Direkte lønn (1 000 + 1 600) 2 600,00 Sum direkte kostnader 3 700,00 + 10 % tillegg innkjøpsavdelingen 110,00 + 40 % tillegg tilvirkningsavdeling 1 400,00 + 5 timer tillegg tilv.avd. 2 (100 * 5) 500,00 Tilvirkningskost 4 710,00 + 6 % tillegg salgsavdelingen 282,60 Selvkost 4 992,60 +15 % fortjeneste 748,89 Salgspris (uten mva.) 5 741,49 6.10 Forutsetning: Alle innkjøpskostnadene er variable. Innkjøpsverdi (200 *20 * 6,5) 26 000 + frakt, assuranse, toll etc. 9 300 Sum variable kostnader 35 300 Antatt salgssum (2 500 * 20) 50 000 - sum variable kostnader 35 300 Totalt dekningsbidrag 14 700 Syklene gir et positivt dekningsbidrag. Selv om det betyr en resultatforbedring er det store spørsmålet om de faste kostnadene kan holdes på nåværende nivå. Samme oppsett som ovenfor, men med aktuell kurs på USD. En eventuell høyere kurs på USD vil gi lavere dekningsbidrag og dermed bidra mindre til resultatet. 6.11 Direkte material 700,00 Direkte lønn 1 100,00 Sum direkte kostnader 1 800,00 + 5 % tillegg materialavdelingen 35,00 + 20 % tillegg tilvirkningsavdelingen 220,00 Sum variable tilvirkningskostnader 2 055,00 + 2 % tillegg salgs- og adm.avdelingen 41,10 Sum variable kostnader 2 096,10 Side 4 av 11 4
Salgspris 3 900,00 - sum variable kostnader 2 096,10 Dekningsbidrag 1 803,90 6.12 Direkte material 3 400,00 Direkte lønn 2 700,00 Sum direkte kostnader 6 100,00 + 4 % tillegg materialavdelingen 136,00 + 30 % tillegg tilvirkningsavdelingen 810,00 Sum variable tilvirkningskostnader 7 046,00 + 5 % tillegg salgs- og adm.avdelingen 352,30 Sum variable kostnader 7 398,30 Salgspris 15 000,00 - sum variable kostnader 7 398,30 Dekningsbidrag 7 601,70 c) Dekningsbidrag i prosent (7 601,70 * 100 % / 15 000) 50,7 % Dekningsbidrag i prosent er det samme som dekningsgraden d) Ved bruk av bidragsmetoden unngår man problemet med å fordele de faste kostnadene på produktene. Uansett må dekningsbidraget være stort nok til å dekke FTK og overskudd selv om man kalkulerer detter bidragsmetoden. I en situasjon med ledig kapasitet vil hele dekningsbidraget øke overskuddet siden de faste kostnadene er dekket av den ordinære aktiviteten. 6.13 Budsjettert tilvirkningskost: (1 600' + 550' + (16 + 32 ) + (175 +275 )) = 2 648 000 Tilleggssatser variable kostnader: Materialavdelingen (16 000 * 100 %) / 1 600 000 = 1 % Tilvirkningsavdelingen (175 000 * 100 %) / 550 000 = 31,8 % Tilleggssatser sum kostnader: Materialavdelingen (48 000 * 100 %) / 1 600 000 = 3 % Tilvirkningsavdelingen (450 000* 100 %) / 550 000 = 81,8 % Salgsavdelingen (264 800 * 100 %) / 2 648 000 = 10 % Side 5 av 11 5
Selvkostkalkylen: Bidragskalkylen: Direkte materialer 200,00 Direkte materialer 200,00 Direkte lønn 250,00 Direkte lønn 250,00 Sum direkte kostnader 450,00 Sum direkte kostnader 450,00 + tillegg materialavdelingen (3 %) 6,00 + tillegg materialavdelingen (1 %) 2,00 + tillegg tilvirkningsavd. (81,8 %) 204,50 + tillegg tilvirkningsavd. (31,8 %) 79,50 Tilvirkningskost 660,50 Variable tilvirkningskostnader 531,50 + tillegg salgsavdelingen (10 %) 66,05 + tillegg salgsavdelingen 0,00 Selvkost 726,55 Sum variable kostnader 531,50 c) Selvkost 726,55 Salgspris 799,21 + 10 % fortjeneste 72,66 - sum variable kostnader 531,50 Salgspris uten mva 799,21 Dekningsbidrag 267,71 d) Dersom det er vesentlig å få oversikt over også de faste kostnadene vil selvkostmetoden være å foretrekke, under forutsetning av at vi kan fordele de faste kostnadene på produktene. Se også oppgave 6.12 d) 6.14 Det dreier seg her om en tilleggsordre. Forutsatt at bedriften allerede får dekket sine faste kostnader ved det normale salget på hjemmemarkedet, kan Ishol tillate seg å benytte bidragskalkyle på denne ordren. Bidragskalkylen: Direkte materialer 1 500,00 Direkte lønn 2 600,00 Sum direkte kostnader 4 100,00 + tillegg materialavdelingen (3 %) 45,00 + tillegg tilvirkningsavd. (30 %) 780,00 Variable tilvirkningskostnader 4 925,00 + tillegg salgs- og adm.avd. (0 %) - Sum variable kostnader per ovn 4 925,00 Salgssum 600 000,00 - sum variable kostnader 492 500,00 Dekningsbidrag 107 500,00 Salget gir et dekningsbidrag på kr 107 500 og bør derfor anbefales gjennomført. Side 6 av 11 6
Etterkalkyle Bidragskalkylen: Direkte materialer (1500*1,3) 1 950,00 Direkte lønn 2 600,00 Sum direkte kostnader 4 550,00 + tillegg materialavdelingen (3 %) 58,50 + tillegg tilvirkningsavd. (30 %) 780,00 Variable tilvirkningskostnader 5 388,50 + tillegg salgs- og adm.avd. (0 %) - Sum variable kostnader per ovn 5 388,50 Salgssum 600 000,00 - sum variable kostnader 538 850,00 Dekningsbidrag 61 150,00 Vi ser at DB er redusert til kr. 61 150, men siden det fremdeles er positivt vil det bidra til å øke resultatet. 6.15 Vi lager et regneark for å beregne selvkost og fortjeneste etter selvkostmetoden og tilvirkningsmerkost og dekningsbidrag etter bidragsmetoden. 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 A B C D E Selvkostmetoden Bidragsmetoden Tilleggssats kr. Tilleggssats kr. DM 550,000 550,000 DL avd 1 75,000 75,000 DL avd 2 175,000 175,000 Indir var mat. kostn. 20% 110,000 20% 110,000 Indir faste matr. kostn. 70% 385,000 Indirekte var tilv. kostn avd 1 10% 7,500 10% 7,500 Indir faste tilv. kostn avd 1 100% 75,000 Indir. var tilv. avd 2 kr 30.60 153,000 kr 30.60 153,000 Indir faste tilv. kostn avd 2 30% 52,500 Tilvirkningskost/ -merkost 1,583,000 1,070,500 Indir faste s/a kostnader 25% 395,750 Selvkost 1,978,750 Inntekt 1,700,000 1,700,000 Dekningsbidrag 629,500 Fortjeneste -278,750 Ettersom dette er en tilleggsordre vil ordren gi et positivt DB (629 500) og vil bli akseptert siden de faste kostnadene er dekket av den ordinære virksomheten. Resultatet vil øke med kr 629 500 dersom ordren aksepteres. (Dersom det ikke var en tilleggsordre ville vi ikke få dekket selvkost og vi hadde solgt ordren med tap. I dette tilfellet vil vi ikke akseptert ordren). Side 7 av 11 7
21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 A B C D E Etterkalkyle Selvkostmetoden Bidragsmetoden Tilleggssats kr. Tilleggssats kr. DM 650,000 650,000 DL avd 1 200,000 200,000 DL avd 2 175,000 175,000 Indir var mat. kostn. 20% 130,000 20% 130,000 Indir faste matr. kostn. 70% 455,000 Indirekte var tilv. kostn avd 1 10% 20,000 10% 20,000 Indir faste tilv. kostn avd 1 100% 200,000 Indir. var tilv. avd 2 kr 30.60 183,600 kr 30.60 183,600 Indir faste tilv. kostn avd 2 30% 52,500 Tilvirkningskost/ -merkost 2,066,100 1,358,600 Indir faste s/a kostnader 25% 516,525 Selvkost 2,582,625 Inntekt 1,700,000 1,700,000 Dekningsbidrag 341,400 Fortjeneste -882,625 Jeg kopierer regnearket i fra del og bytter ut inndataene. Vi har tidligere slått fast at dette er en tilleggsordre som ikke trenger å dekke de faste kostnadene. Derfor er det etterkalkylen etter bidragsmetoden som er interessant. Vi ser at tross økningen i kostnader er det fremdeles et positivt dekningsbidrag (kr 341 400). Overskuddet vil derfor øke med kr 341 400 siden de faste kostnadene er dekket av den ordinære produksjonen. 6.16 Vi har laget et regneark for å løse denne oppgaven. a og Vi ser at tilvirkningskost er kr 2 610 000, selvkost inkluderer salgs og administrasjonskostnadene og er på kr 3 132 000. Med en fortjeneste på 40 % vil salgsprisen bli 3 132 000 * 1,4 = kr 4 384 800 Side 8 av 11 8
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 c) 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 A B C D Direkte kostnader: Dir. material 1 000 000 Dir. lønn avd 1 500 000 Dir. lønn avd 2 700 000 2 200 000 Indirekte kostnader: indir. materialavd. 100 000 indir. foredlingsavd. 1 100 000 indir. foredlingsavd. 2 210 000 Tilvirkningskost 2 610 000 salgs/adm. avdeling 522 000 Selvkost (sum kostnader) 3 132 000 Fortjeneste 1 252 800 Salgsinntekt 4 384 800 Tilleggssatser indir. materialavd. 10 % indir. foredlingsavd. 1 20 % indir. foredlingsavd. 2 30 % salgs/adm. avdeling 20 % fortjeneste 40 % A B C Forkalkyle: DM 500,000 DL avd 1 300,000 DL avd 2 400,000 Tilleggskalkyle (selvkost) basert på tilleggssa Dir. material 500,000 + Dir. lønn avd 1 300,000 + Dir. lønn avd 2 400,000 = Sum direkte kostnader 1,200,000 + indir. materialavd. 50,000 + indir. foredlingsavd. 1 60,000 + indir. foredlingsavd. 2 120,000 = Tilvirkningskost 1,430,000 + indir salgs/adm. avdeling 286,000 = Selvkost (sum kostnader) 1,716,000 + Fortjeneste 686,400 = Salgsinntekt 2,402,400 Vi bruker det samme regnearket for å sette opp forkalkylen. Eneste forskjellen er at de direkte kostnadene er forskjellige. Salgsprisen viser seg å bli kr. 2 402 400. Side 9 av 11 9
d) 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 H I J Tilleggskalkyle (selvkost) basert på tilleggssatser: Dir. material 750,000 Dir. lønn avd 1 500,000 Dir. lønn avd 2 450,000 Sum direkte kostnader 1,700,000 indir. materialavd. 75,000 indir. foredlingsavd. 1 100,000 indir. foredlingsavd. 2 135,000 Tilvirkningskost 2,010,000 indir salgs/adm. avdeling 402,000 Selvkost (sum kostnader) 2,412,000 Fortjeneste -9,600 Salgsinntekt 2,402,400 Vi ser at økningen i de direkte kostnadene, som alltid er variable, også medfører økning i de innkalkulerte indirekte kostnadene. Regnearket viser et tap på kr 9 600 på denne ordren etter selvkostmetoden forutsatt at inntekten på ordren er uendret på kr 2 402 400. e) 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 A B C Forkalkyle bidragsmetoden Dir. material 500,000 + Dir. lønn avd 1 300,000 + Dir. lønn avd 2 400,000 = Sum direkte kostnader 1,200,000 + indir. materialavd. 30,000 + indir. foredlingsavd. 1 45,000 + indir. foredlingsavd. 2 80,000 = sum variable tilv.kostn. 1,430,000 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 H Etterkalkyle bidragsmetoden Dir. material 750,000 Dir. lønn avd 1 500,000 Dir. lønn avd 2 450,000 Sum direkte kostnader 1,700,000 indir. materialavd. 45,000 indir. foredlingsavd. 1 75,000 indir. foredlingsavd. 2 90,000 sum variable tilv.kostn. 2,010,000 I Side 10 av 11 10
67 68 69 70 71 B C D E Resultat ifølge forkalkyle selvkostmetoden: 686,400 Sum variable kostnader forkalkyle 1,430,000 Sum variable kostnader etterkalkyle 2,010,000 Økte variable kostnader 580,000 580,000 "virkelig" resultat 106,400 Vi ser at etterkalkylen viser en økning i de variable kostnadene på kr 580 000. I forkalkylen etter selvkostmetoden jf. spørsmål c) forutsatte vi et overskudd på kr 686 400. Vi antar at de faste kostnadene ikke påvirkes av problemene med maskinparken (faste kostnader som vaktmesterlønn øker ikke pga. problemene med maskinparken). Det vil det bli feil å innkalkulere økte tillegg i de faste indirekte kostnadene slik det blir gjort etter selvkostmetoden som viste et underskudd på 9 600 i etterkalkylen jf. oppgave d). Det oppnådde resultatet blir faktisk positivt (kr 106.400) når vi kun tar høyde for økningen i de variable kostnadene. Side 11 av 11 11