Skatt og skog En praktikers gjennomgang av skattesystemet i skogbruket Yngve Holth, 13. februar 2012
Gjennomgangen er ment som et illustrerende eksempel og fanger ikke nødvendigvis inn alle ulike skattemessige forhold. I tillegg er kalkylene enkelte steder utført noe forenklet
Noen utsagn i tiden: Vi må fjerne formueskatten på arbeidende kapital Skogbruk er (passiv) kapitalforvaltning Formuesskatten er drepende for aktivitet Vi må ikke miste gjennomsnittslikningen Vi må ikke miste skogfond med sk. fordel 28 % skatt måtte ta slutt. Vi må vel kunne tåle 7,8 % trygdeavgift? Eller 11 % fra 2012?
Eksempelskogeier Ole Grantoppen er en vanlig skogeier i Hedmark. Han er 55 år gammel Arbeider som adjunkt i grunnskolen og tjener i 2012 kr. 475 000 pr. år.
Totalt registrert areal: Produktivt skogareal: Total kubikkmasse: Grantoppen skog 4 099 daa 3 367 daa 37 422 m3 Gjennomsnittlig kubikkmasse pr. daa: Tilvekst h.kl. 2: Tilvekst h.kl. 3 5: Tilvekst totalt: Gjennomsnittlig tilvekst/daa produktivt areal: 11,1 m3/daa 61 m3 1 502 m3 1 563 m3 0,46 m3/daa Gjennomsnittlig tilvekstprosent: 4,2 % Produksjonsevne totalt: Produksjonsevne pr. daa: Hogstkvantum (hovedhogst) 1 572 m3 0,47 m3/daa 833 m3
Typisk svackan. Store arealer i h.kl. III som er avvirket på 60-tallet og erstattet med tettere skog. Avvirkningen er derfor ikke på mer enn drøyt halvparten av tilveksten. Hogstkvantum netto er 833 m3 x 0,85 = 700 m3 hovedhogst (200 liter/prod. daa) + 200 m3 tynning.
Investeringer og vedlikehold: 25 daa planting x 500 kr/daa = 13 000 Ungskogpleie: 40 daa x 370 kr/daa = 15 000 Vegvedlikehold: 1 m/daa x 4 kr/lm x 3 367 daa = 14 000 Sum kostnader kr. 42 000 Hovedhogst Tynning Brutto virkesverdi 700 x 345 = kr. 242 000 200 x 290 = kr. 58 000 Måling og FoU 700 x 5 = 4 000 200 x 5 = 1 000 Driftskostnader 700 x 120 = 84 000 200 x 185 = 37 000 Skogfond 242 000 x 14 % 34 000 58 000 x 14 % 8 000 Netto før faste k. 120 000 12 000
Samlede inntekter Samlet dekningsbidrag tømmer: 132 000 Utmarksinntekt 4 099 x 4,50 kr/daa = 19 000 Sum inntekt før faste kostnader: 151 000 Faste kostnader: Forsikringer 4 000 Regnskap 10 000 Diverse 6 000 Sum 20 000 Sum nettoinntekt før skatt (32 kr/daa tot.): kr. 131 000
Formuesverdi, tømmerproduksjon Skatteetaten Formue av skogseiendom 2011 Navn (for enkeltpersonforetak) Virksomhetens navn (for selskaper) Fødselsnummer (11 siffer) Org.nr. (for selskaper) Eier du fortsatt skog ved utgangen av 2011? Ja Nei G.nr. B.nr. Kommunenummer Kommunenavn 0418 Nord-Odal I Avkastningssone Prissone Kostnadssjablong Betegnelser for prissone og kostnadssjablong A1 II Korrigering for høye driftskostnader Korrigering kan kun foretas dersom dokumenterbare gjennomsnittskostnader per m³ er vesentlig høyere enn de som er lagt inn i den avkastningssonen som gjelder for kommunen. Se rettledningen. Kostnadssjablongen endres til: Kort begrunnelse for at driftskostnadene pr m³ antas å være vesentlig høyere enn sjablongkostnaden for kommunen: III Opplysninger om tilveksten i økonomisk drivverdig skog Bonitet Areal i da Tilvekst i m³ Super 0,7 m³ pr da x 0 = 0 Høy 0,4 m³ pr da x 1 043 = 417 Middels 0,25 m³ pr da x 1 698 = 424 Lav 0,08 m³ pr da x 289 = 23 Sum = 3 030 = 864 IV Beregning av formuesverdi på den økonomisk drivverdige skogen Tilvekst i m³ Avkastningsverdi per m³ Tilvekstverdi Skogfaktor Formuesverdi 864 x 130 = 112 000 x 5 = 561 000 Korrigering for unormal høy andel ungskog 15% 25% Ungskogen (hogstklasse 1, 2 og 3) utgjør 70% eller mer av eiendommens økonomisk drivbare areal Ungskogen (hogstklasse 1, 2 og 3) utgjør 85% eller mer av eiendommens økonomisk drivbare areal Sum formuesverdi økonomisk drivverdig skog (overføres selvangivelsen/ selskapsoppgaven) = 561 000 Underskrift Dato Underskrift Henvendelse rettes til Telefonnummer RF-1016B Det vises til rettledning for utfylling av skjema (RF-1017)
Formuesverdi utmark For å beregne formuesverdien av rettigheter (jakt-, fiske- og fallrettigheter) knyttet til skogeiendommen, kapitaliseres brutto leieverdi med en kapitaliseringsfaktor, se 2-1-6. 2-1-6. Kapitaliseringsfaktor Kapitaliseringsfaktoren for 2011 er fastsatt til 10.
Formuesverdi utmark, forts. Ren passiv utleie av jakt. Inntekt i 2011 kr. 19 000 Gir en formuesverdi på: 10 x 19 000 = kr. 190 000
Formuesverdi Samlet skogformue: kr. 561 000 + 190 000 = kr. 751 000 (183 kr/daa) Fribeløpet for formuesskatt er kr. 700 000 i 2011 og 750 000 i 2012. Ektefeller får dobbelt sats. Likningsverdi av en bolig på bygda er kanskje typisk kr. 550 000 (25 % av markedsverdi)
Formuesskatt Grantoppen har slik formue: Bil etc. 150 000 Hus 550 000 Bankinnskudd 500 000 Skogeiendom 751 000 Sum bruttoformue 1 951 000 - gjeld 1 400 000 = nettoformue 551 000 - fribeløp (2 ektefeller) 1 500 000 Netto 0
Bakgrunnskunnskap - skattemodellen Foretaksmodellen for enkeltpersonsforetak. Overskuddet beskattes løpende, uavhengig av om det blir tatt ut eller ikke. Foretaksmodellen Alminnelig inntekt - (visse) kapitalinntekter + (visse) kapitalkostnader - Beregnet skjermingsfradrag (skjerm.grunnlag x 2,1 % i 2011) - Lønnsfradrag FJERNET. GJELDER IKKE LENGER - Fremførbar negativ personinntekt = Skatteyters beregnede personinntekt
Bakgrunnskunnskap forts. Deltakermodellen for DA og ANS etc. Deltakermodellen (nettometoden) Selskapet beskattes løpende som om selskapet var skatteyter. Deretter betales skatt på mottakerens hånd ved utdelinger. Utdelingen fra selskapet - Løpende skatt på deltakerens andel av selskapsoverskuddet - Skjermingsfradrag (skjermingsgr x 1,5 % i 2011) = Grunnlaget for ekstrabeskatning
Marginalskatter 2012 Intervall Lønn Skogbruksinntekt Trinn 1 0 39 996 0,0 % Trinn 2 39 997 57 558 25,0 % Trinn 3 57 558 77 150 7,8 % Trinn 4 77 150 83 684 35,8 % Trinn 5 83 684 205 568 25,2 % Trinn 6 205 568 490 000 35,8 % 39,0 % Trinn 7 490 000 796 400 44,8 % 48,0 % Trinn 8 796 400-47,8 % 51,0 % Trinn 6: 28 % alm. inntekt + 7,8 trygdeavgift = 35,8 % Trinn 7: Samme som over + 9 % toppskatt = 44,8 % Trinn 8: Samme som over + ytterligere 3 % = 47,8 % I skogbruksinntekt vil trygdeavgift fra 2012 være 11,0 7,8 = 3,2 % høyere.
Overtok eiendommen i 2010 for slike premisser: Generasjonsskifte: Samlet verdi 4 000 000 Åsetesavslag 1 000 000 Sum verdi etter åsete 3 000 000 Kontant til far og mor 500 000 Kontant til søsken 1 200 000 Arveforskudd fra far 650 000 Arveforskudd fra mor 650 000 Sum 3 000 000
Ordinær likning (eks. gj.snittslikning) Inntekt før skatt 131 000 Inntekt etter skattefordel 42 000 85 % 35 700 95 300 Skjermet inntekt 3 000 000 2,10 % 63 000 28,0 % -17 640 Overskytende (tjener 475 000 fra før) 15 000 39,0 % -5 850 17 300 48,0 % -8 304 Nettoinntekt etter skatt 24,3 % 99 206
Hva hvis skattefordelen blir borte? Inntekt før skatt 131 000 Inntekt etter skattefordel 42 000 85 % 35 700 95 300 Skjermet inntekt 3 000 000 2,10 % 63 000 28,0 % -17 640 Overskytende (tjener 475 000 fra før) 15 000 39,0 % -5 850 17 300 48,0 % -8 304 Nettoinntekt etter skatt 24,3 % 99 206 Inntekt før skatt 131 000 Inntekt etter skattefordel 42 000 0 % 0 131 000 Skjermet inntekt 3 000 000 2,10 % 63 000 28,0 % -17 640 Overskytende (tjener 475 000 fra før) 15 000 39,0 % -5 850 53 000 48,0 % -25 440 Nettoinntekt etter skatt 37,4 % 82 070
Hva med øket skjermingsrente? Inntekt før skatt 131 000 Inntekt etter skattefordel 42 000 85 % 35 700 95 300 Skjermet inntekt 3 000 000 2,10 % 63 000 28,0 % -17 640 Overskytende (tjener 475 000 fra før) 15 000 39,0 % -5 850 17 300 48,0 % -8 304 Nettoinntekt etter skatt 24,3 % 99 206 Inntekt før skatt 131 000 Inntekt etter skattefordel 42 000 0 % 0 131 000 Skjermet inntekt 3 000 000 4,37 % 131 000 28,0 % -36 680 Overskytende (tjener 475 000 fra før) 0 39,0 % 0 0 48,0 % 0 Nettoinntekt etter skatt 28,0 % 94 320
Selger eiendommen I 2012 selger han eiendommen for 5,5 mill. Hogger ikke siste år. Gevinsten blir 5,5 mill 3,0 mill = 2,5 mill. Inntektsfører over vinnings- og tapskonto med 20 % pr. år (blir her max 23 år) Inntekt før skatt i første år 500 000 Inntekt etter skattefordel 0 0 % 0 500 000 Skjermet inntekt 1 500 000 2,10 % 31 500 28,0 % -8 820 Overskytende (tjener 475 000 fra før) 15 000 39,0 % -5 850 Fra 490 000-796 400 306 400 48,0 % -147 072 Fra 796 400 og oppover 147 100 51,0 % -75 021 Nettoinntekt etter skatt 47,4 % 263 237 Inntekt før skatt andre år 400 000 Inntekt etter skattefordel 0 0 % 0 400 000 Skjermet inntekt 0 2,10 % 0 28,0 % 0 Overskytende (tjener 475 000 fra før) 15 000 39,0 % -5 850 Fra 490 000-796 400 306 400 48,0 % -147 072 Fra 796 400 og oppover 78 600 51,0 % -40 086 Nettoinntekt etter skatt 48,3 % 206 992
Optimalt skattetrykk (bl.a. Laffer)
En marginalskatt i størrelsesorden 50 % Virkning: Skattemotiverte investeringer Mindre dyrt å investere i skogkultur, men får det virkning hos de rette skogeierne? Få selger eiendommen i dag når de heller kan selge skattefritt til nærstående slektninger Mindre aktuelt å øke inntekten ytterligere. De som tjener over 490 000 og betaler formueskatt, har en marginalskatt på utmark på 48 + 11 = 59 %
En marginalskatt i størrelsesorden 50 %, forts Vanskelig å senke marginalskatten - henger sammen med selve skattemodellen For å redusere virkningen av høy marginalskatt, kan man - innføre fribeløp ( skogbruksfradrag ) - beholde skogfond med skattefordel - beholde gjennomsnittslikningen - skogskonto? - øke skjermingsfradraget risikopåslag på renten eller oppreg. av grunnlaget
Sløyfe formueskatten Andre mulige endringer: Risiko for bortfall av landbruksunntaket i eiendomsskatteloven (eksemplet: 4 000 daa x 500 kr/daa x 7 = kr. 14 000. kr. 14 000 / 131 000 = 11 %) Sløyfe gevinstbeskatningen ved salg - neppe synderlig proveny-virkning