Ny Skogbeskatning. Kopirettigheter: Presentasjonen tilhører Skogbrukets Kursinstitutt Kopiering og distribusjon er ikke tillatt.

Transkript

1 Ny Skogbeskatning Kopirettigheter: Presentasjonen tilhører Skogbrukets Kursinstitutt Kopiering og distribusjon er ikke tillatt.

2 Hvordan tilrettelegge for best mulig overgang til ny skogbeskatning Bjørn Helge Bjørnstad Skogkurs Pål Kristian Ormstad Norges Bondelag

3 Skogbeskatning -bakgrunn Høringsnotat vinter 2015/2016 Regjeringen har hatt mange gjennomganger av særskilt skatteregler for landbruksnæringen. Sikte på målrette og forenkle regelverket. «forenkle lover, regler og støtteordninger»

4 Ulike virksomhetsgrupper Drives med aktivt jordbruk Husbehovsskog lignes sammen med jordbruket Skog som næring næringsbeskatning Ikke egnet for overskudd ingen skatt Skog som kapitalinntekt flat kapitalbeskatning 2015 siste år med gj.snittsligning Skog som næring næringsbeskatning 2016 siste år med gj.snittsligning

5 Flytskjema skogbruk kategorier og farger: Ø Gult: Hobby og ingen beskatning Ø Grønt: Husbehovskog og lignes sammen med jordbruket Ø Blå;: Skogbruk utenfor næring. Flat kapitalbeskatning Ø Rødt: Særskilt lignet skogbruk. Personbeskatning og innbetaling av trygdeavgid

6 Skogbruk som drives sammen med aktivt jordbruk

7 Skogbruk sammen med aktivt jordbruk To valg: Skog som næring Husbehovsskog Drives aktivt jordbruk vil aldri skogen være hobby eller kapitalskog!

8 Flytskjema skogbruk 2016 Husbehovsskog omtales ikke lengre med tilvekst på 3-5 m3, men definisjonen praktiseres videre. Skatteloven sjette ledd: Skog som kun er tilstrekkelig til å dekke gårdens behov for brensel, gjerdematerialer og til mindre reparasjoner, anses ikke som skogbruk etter denne paragraf, men skattelegges sammen med skattyterens øvrige inntekt

9 Ikke egnet for overskudd

10 Hobbyskog ikke skatt Vurdere om skogen egner seg til å gi overskudd Sees på i langt perspektiv (Omløp) Sees på med utgangspunkt i «normale investeringsnivåer» Engangshogst = skattefritt Ingen fradrag for kostnader Skatteyters valg Skattekontoret vurdering Informasjonsplikt når inntekt oppstår «For å fastslå hvorvidt det er tale om hobby eller virksomhet må det foretas en konkret vurdering av hvorvidt virksomheten din: drives for egen regning og risiko har et visst omfang er egnet 9l å gå med overskudd over 9d tar sikte på en viss varighet» h;p:// BedriD-og-organisasjon/ny-somnaringsdrivende/Hobby-eller-naring/

11 Økonomisk aktivitet - hobbyskog Skatte-abc 2016/2017 side 1080 «1.5.2 Ikke-økonomisk aktivitet Skogsdrift som ikke alene eller sammen med jordbruk er egnet til å gå med overskudd over tid, anses som ikke-økonomisk aktivitet (hobbyaktivitet), se HRD i Utv. 1985/386 (Rt.1985/319) (Ringnes). Inntekter fra slik aktivitet skattlegges ikke og det er heller ikke fradragsrett for kostnader knyttet til slik aktivitet.»

12

13 Skogloven Aktuelle lover og forskrifter knyttet til forvaltning av skog gjelder uavhengig av skattelovens definisjon av virksomhet Husk foryngelsesplikt!

14 Virksomhetsvurderinger skogbruk Gjelder fra !

15 Hovedprinsippet er tilvekstvurdering Skogbruk uten aktiv jordbruksvirksomhet Årlig nyttbar tilvekst fremkommer ved å multiplisere eiendommens drivbare areal med den fastsatte tilvekstraten for den enkelte bonitetsklasse Skog i flere kommuner sees normalt som en virksomhet dersom disse forvaltes som en driftsenhet. Ved ulikt juridisk eierskap på eiendommer (familie eiendommer) sees disse som adskilte enheter Tilvekstratene for de enkelte bonitetsklassene er fastsatt til: o Svært høy 0,7 m³ per daa o Høy 0,4 m³ per daa o Middels 0,25 m³ per daa o Lav 0,08 m³ per daa

16

17 Tilvekst < 100 m3 Utgangspunkt : Normalt ikke oppfylle kravene til virksomhet Høy aktivitet kan utløse virksomhet Tilvekst og aktivitetsnivå må ses i sammenheng med økonomisk formål og egnethet til å gå med overskudd over tid Aktiviteter Sanking av bær, mose, kongler mv Jakt/ fiskerettigheter og hytteutleie Biinntekter/kjøreinntekter tilknyttet egen skogbruksaktivitet

18 Tilvekst > 200 m3 Oftest være grunn til å anta at kriteriene for å anse aktiviteten som virksomhet er oppfylt Liten eller ingen aktivitet kan indikere at det likevel ikke drives virksomhet Forsetter med særskilt lignet skogbruksinntekt

19 Tilvekst m 3 Høy aktivitet Virksomhet Virksomhet? Lav aktivitet Kapital Kapital 100 m3 200 m3

20 Høy aktivitet Medium aktivitet Virksomhet Virksomhet Resultat Lav aktivitet Kapital Tilgjengelighet Jakt Kapital 100 m3 200 m3

21 Kapitalinntekt skog

22 Direkte på selvangivelse Kapitalinntekt skog -flat kapitalbeskatning Post Kapitalinntekt skog Alle inntekter tilknyttet aktivitet i skog Tømmersalg, vedsalg, jakt og fiske inntekter Skattbar andel av utbetaling fra skogfond Offentlige tilskudd

23 Post Kapitalkostnader skog Alle kostnader tilknyttet aktivitet i skog Kostnader tømmerdrift Innbetaling til skogfond Kostnader skogkultur (eks. markberedning, planting, ungskogpleie) Kostnader vegbygging/vedlikehold Avskrivning maskiner og bygninger knyttet til drift av skogen MÅ stå i forhold til behovet for drift av eiendommen (Påregnelig bruk)

24 Kapitalskog Ingen behov for organisasjonsnummer Personnummer oppgis Ingen ligningsskjemaer utenom avskrivningsskjema Lønnsutgifter i kapitalskog Uansett: arbeidsgiver med HMS-ansvar Ingen virksomhetsnummer A-melding som privatperson Ingen RF-1022 ( lønnsopplysninger)

25

26 Skog som næring

27 Tømmerkonto fra ! Inntekter og kostnader som normalt svinger fra år til år skal inn på tømmerkonto Inntekter knyttet til tømmerdrift Juletre og pyntegrøntvirksomhet Inn og utbetalinger fra skogfondskonto

28 Tømmerkonto fra ! Kostnader som normalt svinger fra år til år skal inn på tømmerkonto Kostnader knyttet til skogkultur, vegbygging mm Kostnader vedlikehold av maskinpark, avskrivninger mv Driftsutgifter til skogdrift, diesel, bensin, olje, mv

29 Tømmerkonto fra ! Inntekter som ikke svinger mye mellom de enkelte år tas til direkte inntekt jakt, fiske torvuttak, stein, grus gevinst driftsmidler/ inntektsføring av negativ saldo utleie- inntekter og realisasjon gevinst tomtesalg eksproprieringsoppgjør stormskade- ekstraordinær: inntektsfordeling over 10 år.

30 Tømmerkonto fra ! Kostnader som ikke svinger mye mellom de enkelte år tas til direkte fradrag administrasjon regnskap forsikring telefon tap driftsmidler/tom positiv saldo

31 Tømmerkonto Minimum 20% av innestående positivt må tas til inntekt det enkelte året. Maksimalt 20% av negativt beløp kan tas som kostnad. Mulig å ta ut 100% av positivt beløp

32 Effekt Tømmerkonto Tømmerkonto Årsresultat tømmerkonto Gjennomsnitt

33 Hvordan bruke tømmerkontoen Lavest mulig inntektsføring gir best skattekreditt Vurder inntektsføring for å balansere mot kostnader på andre investeringer, f.eks: Grøfting i jordbruket Nydyrking av areal Avskriving på traktor/driftsmidler

34 Tømmerkonto motregnet investering i maskin Årsinntekt skog tømmerkonto Resultat samlet investering jordbruk

35 Vurder behovet for pensjonsopptjening, sykepenger og foreldrepermisjon TPO jordbrukspensjon Begrensninger i næringsinntekt fra skog

36 Skoginntekt i kombinasjon med andre ytelser Offentlig AFP: Kan ikke ha pensjonsgivende inntekt, men tolereres likevel inntil kr Kapitalinntekt er ikke pensjonsgivende inntekt og kan tjenes ubegrenset Privat AFP Påvirkes ikke av skoginntekten. Kan tjene ubegrenset. Uføretrygd Kapitalinntekt går greit (f.eks de som heretter faller under «virksomhetsgrensen») Personinntekt kan gi avkorting, helt, delvis og varig (!!! ) Farlig farvann!

37 Konsekvenser av ny skogligning? Mindre fokus på skatteplanlegging Færre tilpasningsmuligheter Avvirkning ved optimalt skogfaglig tidspunkt Avvirkning ved kapitalbehov/likviditet Vurder skatteforhold hos ny og gammel eier ved eiendomsoverdragelse

38 Skog som kapitalinntekt Lavere skattlegging på små eiendommer Hogsttidspunkt har ingen betydning Lav skatt på store engangshogster Forenklet regnskapsføring Redusert effekt av skogfondsordningen Økt verdi av tilskudd

39 Mva. for de som ikke driver virksomhet??? Avklaring fra Skattedirektoratet i april MVA for 2016 og 2017 Ny vurdering fra 2018

40 Overgangsordning fra gjennomsnittsligning til kapitalskog 2016 og tømmerkonto 2017

41 Overgang til kapitalskog 2016 Overgangsberegning Gjennomsnittsoverheng kommer til fradrag i 2016: «summen av de inntil siste fire års faktiske inntekter slik de er kommet til beskatning i gjennomsnittsligningen er høyere enn summen av de faktiske inntekter i samme periode» Gjennomsnittsunderheng inntektsføres i 2016, eller overføres gevinst/tapskonto: «summen av de inntil siste fire års faktiske inntekter slik de er kommet til beskatning i gjennomsnittsligningen er lavere enn summen av de faktiske inntekter i samme periode»

42 Overgangsreglene Faktiske inntekter Gjennomsnittslignede inntekter Underheng/ overheng Fra faktiske Fra faktiske Fra faktiske Fra faktiske inntekter inntekter inntekter inntekter Sum Sum Faktisk inntekt sum gj.snitt = Underheng

43 Overgangsreglene Næringsinntekt fra skogbruk Inntektsføring av gjennomsnittsunderheng Kan fordeles via RF-1219 Gevinst- og tapskonto Underskudd skogbruk Fradragsføring av gjennomsnittsoverheng NB: inngår i grunnlag for beregnet personinntekt

44 Tømmerkonto 2017 Overgangsberegning Gjennomsnittsoverheng kommer til fradrag i 2017: «summen av de inntil siste fire års faktiske inntekter slik de er kommet til beskatning i gjennomsnittsligningen er høyere enn summen av de faktiske inntekter i samme periode» Gjennomsnittsunderheng inntektsføres i 2017, eller overføres tømmerkonto: «summen av de inntil siste fire års faktiske inntekter slik de er kommet til beskatning i gjennomsnittsligningen er lavere enn summen av de faktiske inntekter i samme periode»

45 Tømmerkonto overgangsregel 2017 (lik regel som overgang fra virksomhet 2015-kapital 2016) Faktiske inntekter Gjennomsnittslignede inntekter Underheng / overheng Fra faktiske inntekter 2013 Fra faktiske inntekter 2014 Fra faktiske inntekter 2015 Fra faktiske inntekter 2016 Sum Sum Faktisk inntekt kr sum gjennomsnitt kr = Underheng kr (inntektsføres i 2017, eller føres via tømmerkonto)

46 Tømmerkonto ved eierskifte Ved arv eller gavesalg Foregår innenfor familien. Kontinuitet på tømmerkontoen (som skogfondkontoen) Ved fritt salg Selger viderefører tømmerkonto også eiendommen er solgt Ny eier start ny tømmerkonto

47 Takk for oppmerksomheten