Scheel-utvalget: Ny skattereform i støpeskjeen Hva betyr det for næringslivet? Håvard Tangen, advokat/partner Ann-Kristin Stene, advokat Bergen, fredag 8. mai 2015
Hva er Scheel-utvalget Ekspertutvalg oppnevnt av Stoltenberg II i 2013 Skal vurdere: Selskapsbeskatningen Målet er: å sikre et skattesystem for Norge som i årene som kommer er robust og tilpasset internasjonal mobilitet av skattegrunnlaget bidra til å opprettholde velferdsordningene sikre at det er attraktivt å investere og skape arbeidsplasser i Norge På høring høringsfrist 7. april 2015 Ny utredning i lys av dette: Utredningen skal særlig belyse i hvilken grad selskapsskatt, formuesskatt og skatt på eierinntekter påvirker investeringer i innenlandsk næringsvirksomhet. Analysen skal også inneholde en vurdering av om det er regionale forskjeller i muligheten til å finansiere lønnsomme prosjekter. Videre skal det vurderes i hvilken grad endringer i formuesskatten vil øke insentivet til entreprenørvirksomhet 2
Premisser og innstilling Bidra til mest mulig effektiv ressursbruk Best mulig investeringsvalg for bedriftene Insentiv til å velge arbeid fremfor trygd Så enkelt som mulig Hvordan endringene påvirker verdiskapning og vekst Provenynøytralt eller 15 mrd i skattelettelser I innstillingen begge forslag foreslås en reduksjon av selskapsskattesatsen til 20 % 3
Anslåtte provenyvirkninger Forslag 1 Forslag 2 Redusert selskapsskattesats til 20 % -17 500-17 500 Øvrige endringer i selskapsskatten 4 000 4 000 Endringer i selskapsskatten mv. -13 500-13 500 Ny avgift på finansielle tjenester 3 500 3 500 Økt skatt på eierinntekt 8 000 6 000 Tabellen gir en oversikt over anslåtte provenyvirkninger av utvalgets to alternative forslag. Tallene viser påløpt provenyvirkning i 2015 av utvalgets forslag sammenlignet med fremførte 2014-regler. Negative tall betyr lettelser. Provenyanslagene tar ikke hensyn til at forslagene kan medføre endringer i atferd. Omlegging av formuesskatten 0 0 Skatt på utleie av egen bolig 1 000 1 000 Skatt på formue og fast eiendom 1 000 1 000 Fjerning av diverse fradrag og særordninger 7 800 7 800 Ny skatt på personinntekt som erstatter dagens toppskatt 63 300 50 300 Redusert skattesats på alminnelig inntekt til 20 % -75 800-75 800 Endringer i inntektsbeskatningen av personer -4 700-17 700 Omlegging av merverdiavgiften 5 700 5 700 Sum 0-15 000 4
Satsstruktur personer Alminnelig inntekt Skattesatsen på alminnelig inntekt reduseres til 20 % Redusert verdi av fradragsretter, herunder gjeld Inntekter som inngår i eierinntekt går ut av «alminnelig inntekt» 5
Satsstruktur personer Personinntekt Ny skatt på personinntekt «erstatter» dagens toppskatt. Provenynøytralt Netto skattelettelser 3 % 140 000 206 000 2 % 140 000 219 000 6 % 206 000-544 800 5 % 219 000 544 800 15 % 544 800 885 600 15 % 544 800-18 % 885 600 - Trygdeavgifter ikke foreslått endret Pensjon 5,1 % arbeidsinntekt 8,2 % næringsinntekt 11,4 % 6
Satsstruktur personer Eierinntekt Eierinntekter skilles ut som et eget nytt skattegrunnlag Med eierinntekter menes aksjeutbytter, utdelinger, gevinster og tap ved salg av aksjer og andeler i deltagerlignede selskaper som overstiger et skjermingsfradrag Hva med tilhørende fradrag? Utgifter til ervervelse av eierinntekter Skattesats: Provenynøytralt 41 % 37 % Netto skattelettelser 7
Satsstrukturen Harmonisering? 3 Lavere sats på næringsinntekt? Toppskatt Trygdeavgift Skatt på alminnelig inntekt Næringsinntekt 8
Bredere skattegrunnlag person Fradrag som bortfaller mm. Særfradrag - ikke godt begrunnet - bør fjernes: BSU Skatteklasse 2 Sjømenn og fiskere Gaver til frivillige organisasjoner Fagforeningskontingent Asymmetri - streikebidrag Pendlere/reiser til jobb Foreldrefradrag Særskilte regler i Finnmark og Troms 9
Beskatning av formue og eiendom person Forslag Utvalget foreslår å øke formuesbeskatning av fast eiendom Øvrige eiendeler skal generelt inngå i formuesskattegrunnlaget med 80 % av virkelig verdi flytte skattebelastningen over på de med relativt høy formue beskatning av leieinntekter når utleieverdien er under 50 % av boligens markedsverdi endre verdsettelsestidspunkt for ikke børsnoterte aksjer avvikle dokumentavgift legge om eiendomsskatten 10
Bredere skattegrunnlag selskap Hovedsaklig endring av avskrivningsreglene Reduserte avskrivningssatser 11
Utland: endringer for selskap Forenklinger og utvidelse av skattefundament Fritaksmetoden får generell anvendelse på porteføljeinvesteringer i normalskatteland Utvidelse av området for NOKUS-beskatning Det er foreslått å innføre kildeskatt på royalty med 15 % (royalty begrepet skal omfatte, i tillegg til tradisjonell royalty, leieinntekter på visse fysiske driftsmidler) Kildeskatt skal i utgangspunktet gjelde generelt ikke begrenset til nærstående selskaper Begrensninger kan følge pga EØS-avtalen eller skatteavtalene Kan også bli på bareboat-utleie av fartøy rigger, båter, maskiner mv. Det er foreslått å innføre kildeskatt på renter, antas sats som for royalty 15 % Kildeskatten skal gjelde generelt ikke begrenset til nærstående parter Endringer kan skje som følge av EØS-avtalen eller skatteavtale Begrenset til beløp som er faktisk betalt til utenlandsk mottaker 12
Innstramminger i dagens rentebegrensningsregel selskap Vesentlige innstramminger i dagens regler for rentebegrensningsregel som ble innført fra inntektsåret 2014, jf. skatteloven 6-41. Fradragsbegrensningen beregnes basert på skattemessig EBIT (resultat før netto rentekostnader og skatt) framfor skattemessig EBITDA (resultat før netto rentekostnader, skatt og avskrivninger); Fradragsrammen endres til 45% av skattemessig EBIT, i motsetning til 30% av skattemessig EBITDA; Renter betalt til uavhengig tredjepart (eksterne rentekostnader) inngår i rentebegrensningen, slik at både interne og eksterne rentekostnader vil kunne avskjæres; Terskelbeløpet for anvendelse av regelen reduseres fra 5 til 1 millioner kroner i netto rentekostnader (interne og eksterne) på selskapsnivå. Dette innebærer at begrensningsregelen vil omfatte langt flere selskaper enn etter dagens regel. 13
Tiltak for å motvirke overskuddsflytting selskap Øvrige forhold Armlengdeprinsippet Utvalget har vurdert om armlengdeprinsippet bør opprettholdes som det bærende prinsipp for fordeling av overskudd Utvalget konkluderer med at armlengdeprinsippet bør opprettholdes på tross av dets svakheter Konklusjonen er hovedsakelig basert på at armlengdeprinsippet har bred internasjonal oppslutning Utflyttingsskatt Skatteloven inneholder regler om utflyttingsskatt for både selskaper, eiendeler og personer Utvalget mener prinsipielt at latente gevinster og skatteposisjoner umiddelbart bør gjøres opp ved utflytting fra Norge Reglene må tilpasses EØS-avtalens regler, men bør være så strenge som reglene tillater Utvalget kommer ikke med konkrete forslag til materielle endringer 14
Kontaktinformasjon Håvard Tangen Partner / Advokat Deloitte Advokatfirma AS Damsgårdsveien 135 Postboks 36013 Postterminalen 5892 Bergen Norge Tel: 55 21 81 18 Mobile: 905 47 455 htangen@deloitte.no Ann-Kristin Stene Advokat Deloitte Advokatfirma AS Damsgårdsveien 135 Postboks 36013 Postterminalen 5892 Bergen Norge Tel: 55 21 82 61 Mobile: 908 66 248 astene@deloitte.no Member of Deloitte Touche Tohmatsu Member of Deloitte Touche Tohmatsu 15
Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee, and its network of member firms, each of which is a legally separate and independent entity. Please see www.deloitte.no for a detailed description of the legal structure of Deloitte Touche Tohmatsu Limited and its member firms. Deloitte Norway conducts business through two legally separate and independent limited liability companies; Deloitte AS, providing audit, consulting, financial advisory and risk management services, and Deloitte Advokatfirma AS, providing tax and legal services. This communication contains general information only, and neither Deloitte AS nor Deloitte Advokatfirma AS is, by means of this publication, rendering professional advice or services and shall not be responsible for any loss whatsoever sustained by any person who relies on this communication.