Refusjon for betalt merverdiavgift (mva) ved bygging av idrettsanlegg, kulturbygg mm NB! Mva er vesentlige beløp Byggekostnad på kr 100 mill kr 25 mill i mva (25% av vederlaget) Mva lovene er «nådeløse»: Får ikke korrigere i ettertid faktisk organisering i byggetiden er avgjørende! Samme regler for kulturbygg som idrettsanlegg, men Kino er mva pliktig virksomhet (ikke mva komp men inng.mva). Planlegg alltid løsningen av mva før byggestart!!!! Vanskelig området kan oppfattes som uklare grenser! Kommunerevisjon IKS Otta 02.09.2015 Side 1
Reglene som gir refusjon for betalt mva 1) Idrettslag, aksjeselskaper, stiftelser kan søke mva komp selv De som er søknadsberettigede om tilskudd til idrettsanlegg, med unntak av kommuner, fylkeskommuner og kommunale foretak, kan selv søke om kompensasjon for betalt mva: Rammestyrt ordning.. 2) Kommuner og fylkeskommuner («kommuner») kan få refundert betalt mva på idrettsanlegg og kulturbygg ut fra: 1. Lov om kompensasjon for merverdiavgift for kommuner a) 4 På utgifter til bruk i kommunens virksomhet 2. Lov om merverdiavgift gir rett til fradrag inng.mva ved: a) 2-3 Frivillig registering for utleie av bygg til mva pliktig virksomhet og til kommuner, NB! To adskilte lover Kommunerevisjon IKS Otta 02.09.2015 Side 2
Kravene for mva kompensasjon for kommuner på idrettshaller, fotballbaner, kulturbygg osv Hovedkrav for mva kompensasjon : 1. Må være til bruk i kommunens virksomhet egen bruk ( 4) 2. Får ikke mva komp på fast eiendom for utleie eller salg ( 4) F.eks ved utleie til idrettslag mot vederlag (ikke symbolsk) Til bruk i «kommunens virksomhet»: Må være kommunens anskaffelse: Kommunen må være kontraktspart for m/entreprenør for byggingen (Skd 24.5.2013) «virksomhet» Må være til formål som kommunen driver med: Se neste foil om dette Kommunerevisjon IKS Otta 02.09.2015 Side 3
Til bruk i «kommunens virksomhet»: Kommunen får 100% mva kompensasjon når kommunen er kontraktspart med entreprenør og bygger og står for drift av: 1. Idrettshall, idrettsbane, osv til bruk for elever på skolen a. Kommunens mva komp påvirkes ikke av at anlegget stilles vederlagsfritt til disposisjon for bruk på kveld og helg til idrettslag, foreninger, innbyggere når kommunen selv ikke bruker anlegget (dvs utlån til allmennyttig bruk) 2. Idrettshall, idrettsbane, kunstgrasbane utelukkende til allmennyttig bruk 24 timer i døgnet 365 dg i året (i motsetning til kommersiell bruk) a. Saksutredningen bør vise mål om økt helse hos innbyggerne ved fysisk aktivitet. Krav ved allmennyttig bruk i nr 1 og 2 må avgrenses mot utleie!! Se neste foil Kommunerevisjon IKS Otta 02.09.2015 Side 4
Krav ved utlån til allmennyttig bruk i nr 1 og 2 «Vederlagsfritt» kan betale et «helt symbolsk» beløp, F.eks som dekker vask e.l («man ordner etter seg») eller Betaler et lite beløp hver gang det hentes adgangsnøkkel NB! Det er ikke anbefalinger på hva som er «helt symbolsk» beløp - Men renhold etter x-antall timers bruk pr dag/døgn lav timepris - Utlånsprisen skal ikke dekke bygge- og driftsutgifter for kommunen!! Utlånet kan ikke være utleie bruk ikke ordet «utleie» i utlånsavtaler! Utleie til idrettslag (mot vederlag) er utleie av fast eiendom og mva komp tapes, og NB! som vederlag regnes også bl.a: (jf skd 24.5.13) Tilskudd av pengebeløp, eierandel i anlegget, innskudd til kjøp av maskiner til drift av anlegget og dugnadsarbeid fra idrettslaget/evnt annen bruker! Gaver fra andre enn brukerne, uten at gaven gir bruksrett, er ikke utleie! Kommunerevisjon IKS Otta 02.09.2015 Side 5
Kombinert eget bruk og utleie Ved kommunalt eget bruk og samtidig utleie til idrettslag f.eks 6 timer utleie hver dag når kommunen selv ikke bruker anlegget: Forholdsmessig mva kompensasjon på kommunen 24 timer 6 timer mva komp for 18/24 deler av anskaffelsen (utgiften). Hvis bygget settes opp med tanke på kombinert egen bruk og utleie, der kommunen ikke har eksklusiv bruksrett i den tiden anlegget ikke leies ut, så må faktiske brukstimer legges til grunn ved fordelingen: Utleie til kommunen 6 timer pr døgn Utleie til ulike idrettslag og kommersiell treningsgrupper tot 6 timer døgn Mva komp 6/12 deler av anskaffelsen (utgiften) Kommunerevisjon IKS Otta 02.09.2015 Side 6
Felles anlegg med kommune og fylkeskommune Kommunen og fylkeskommunen skal eie hver sine deler fysisk eller bygger en felles idrettshall (bygg) til felles bruk: Hovedregelen er at kommunen ikke kan kreve mva komp for fylkeskommunens andel pga 4 «kommunens virksomhet». Reelt bruk må legges til grunn for fordelingen (f.eks faktisk ant.timer) Byggingen bør organiseres som: Sameie jf eksempelet til Marit, eller Interkommunalt samarbeid med skriftlig avtale om bygging av anlegg med avtalt fordelingsnøkkel. Vertskommunen krever 100% mva komp (ulovfestet praksis?), fakturerer fy-kommunen uten mva jf mval 3-28. Frivillig registrering for utleie til fylkeskommunen. Kommunerevisjon IKS Otta 02.09.2015 Side 7
Kommunen overdrar anlegget til idrettslaget Kommunen har bygd idrettshall for kr 100mill med 100% mva komp og overdrar anlegget til idrettslaget (ikke mva komp berettiget virksomhet): Kommunen må tilbakeføre mva komp helt eller delvis ( 16 i loven) inntil 10 år etter at tatt i bruk/anskaffelsestidspunkt (justeringsregler) Kan gi bort til idrettslaget vederlagsfritt. Men må inntektsføre virkelig verdi som investeringsinntekt og i så fall utgiftsføre tilsvarende verdi som tilskudd i driftsregnskapet på den funksjon som gir bort..!!!!! Justeringsregler når bruken som har gitt refusjon for mva endres første 10 år etter anskaffelsen må refundert mva tilbakebetales jf mval kap 9. Kommunerevisjon IKS Otta 02.09.2015 Side 8
Idrettslaget bygd anlegg kr 100 mill med mva komp via lotteritilsynet jf søknad om spillemidler Kan kommunen overta anlegget vederlagsfritt? Følger reglene for tippemidler til idrettsanlegg Krav i pkt 2.3.1 «Anleggseiere (idrettslaget) plikter å holde anlegget åpent for allmenn idrettslig virksomhet i 30 år.» Idrettslaget kan inngå skriftlig avtale med kommunen om: Kommunen overtar ansvaret som anleggseier jf pkt 2.3.1 Anlegget kan overdras vederlagsfritt til kommunen (virkelig verdi skal føres i kommunens inv.regnskap (vedtas av kommunestyret pga forpliktelsen!) Kommunen kan drifte anlegget. Hvis idrettslaget ikke har oppnådd 100% mva komp, kan justeringsrett benyttes! Kommunerevisjon IKS Otta 02.09.2015 Side 9
Næringsdrivende og off.virksomhet kan frivillig registreres for utleie av bygg til kommuner og mva-pliktig virksomhet Reglene jf mval 2-3 med forskrifter. Eks: Kommunen bygger til eget bruk og leier ut til fylkeskommunen (og/eller til en mva pliktig virksomhet (f.eks serveringssted): Mva komp på kommunens eget bruk Fradrag inng.mva på andel som leies ut (reelt bruk må dokumenteres i kommune) til fylkeskommunen, annen kommune eller mva pliktig virksomhet. Utleien på andel frivillig registrert blir mva pliktig omsetning for kommunen. NB! Skal det bygges nytt bygg for utleie påse at det er søkt om forhåndsregistrering for mva på byggekostnadene!! Frivillig registering er et stort tema med formelle krav!! Kommunerevisjon IKS Otta 02.09.2015 Side 10