Er den økonomiske aktiviteten skattepliktig virksomhet eller skattefri hobby? Hvordan behandles en oppstartsperiode? Hva er skattepliktig virksomhet? I noen tilfeller vil det være usikkert om en økonomisk aktivitet anses som skattepliktig virksomhet. Vilkårene for at slik aktivitet anses som skattepliktig virksomhet er ikke fastsatt ved lov, men har utviklet seg gjennom retts- og ligningspraksis. Hovedvilkårene er at den aktiviteten du driver tar sikte på å ha en viss varighet har et visst omfang er egnet til å gi overskudd over tid drives for skattyterens regning og risiko Et spørsmål som er aktuelt i enkelte oppstartstilfeller, er om aktiviteten er egnet til å gå med overskudd over tid, eller om det er en ren underskuddsaktivitet i økonomisk forstand. Typisk gjelder dette aktiviteter som etter sin art ofte drives som hobby, også når du mener å starte en virksomhet. Se eksempler nedenfor. Alle som driver skattepliktig virksomhet og har en samlet driftsinntekt som overstiger kr. 50 000 1, har plikt til å føre regnskap etter reglene i bokføringsloven fra oppstartsåret, og må levere Næringsoppgave 1 sammen med selvangivelsen. Dersom aktiviteten vurderes slik at vilkårene for virksomhet ikke er oppfylt, har du heller ikke plikt til å levere næringsoppgave. Nedenfor viser vi hvordan du i slike tilfeller kan dokumentere aktiviteten i perioden frem til det kan fastslås at du driver skattepliktig virksomhet (heretter benevnt oppstartsperioden ). Ved oppstart av ny virksomhet er det også viktig å huske på merverdiavgiften. Nærmere informasjon om merverdiavgift og registrering i Merverdiavgiftsregisteret finner du på www.skatteetaten.no/no/brosjyrer-og-boker/merverdiavgift---veiledning-til-naringsdrivende- / Kan jeg få fradrag for kostnader i hele oppstartsperioden? Hva med inntektene? Fra det første året en økonomisk aktivitet anses som skattepliktig virksomhet, vil alle inntekter fra virksomheten være skattepliktige og alle kostnader som har tilknytning til 1 Noen grupper må levere næringsoppgave selv om driftsinntekten er 50 000 eller mindre. Se mer informasjon http://www.skatteetaten.no/no/rettledninger/starthjelp-for-naringsdrivende-2011/#del-2-fritak-fra-levering-avnaeringsoppgave
virksomheten vil være fradragsberettigete. Eventuelt underskudd i virksomheten vil komme til fradrag i annen skattepliktig inntekt. For at en økonomisk aktivitet skal anses som skattepliktig virksomhet og skattyteren skal få fradrag for sine reelle kostnader, må som nevnt over enkelte vilkår være oppfylt. Personer som ønsker å starte opp ny virksomhet, oppfyller ikke alltid disse vilkårene det første eller de første årene etter oppstart. Det er heller ikke uvanlig at personer som starter med en hobbyaktivitet, utvikler denne slik at den på et senere tidspunkt anses som skattepliktig virksomhet. Det året du blir vurdert som næringsdrivende, kan du få godkjent inntil de 5 foregående årene som oppstartsår for virksomheten. For enkelte aktiviteter hvor det kan ta spesielt lang tid før overskudd oppnås, kan også en etableringsfase på 5 år være for kort. I slike tilfeller kan godkjenning av flere oppstartsår vurderes. Du vil i så tilfelle kunne få endret ligningen for disse årene, og du kan dermed få fradrag for de reelle oppstartskostnadene. Hvordan bør du dokumentere kostnader og inntekter i oppstartsperioden? Det er viktig at alle kostnader og inntekter i oppstartsperioden dokumenteres, slik at det blir lettere å avgjøre når den skattepliktige virksomheten har startet. Fra 2012 kan det bli enklere for deg å dokumentere oppstartsperioden for virksomheten din. For at dette skal gjelde, må du ta vare på alle inntekts- og kostnadsbilagene som er reelt knyttet til virksomheten, fra og med det året du starter opp. For å holde orden og oversikt over bilagene, bør du for hvert år fylle ut skjemaet Oppstart av virksomhet Bilagsoversikt fortløpende. Alle kostnads- og inntektsbilag som har reell tilknytning til den økonomiske aktiviteten, må nummereres og oppbevares ordnet. For at skattekontoret skal kunne bruke utfylte skjema, er det viktig at alle relevante poster er med, både inntekter og kostnader. Se eksempler nedenfor. Når du så mener at vilkårene for skattepliktig virksomhet er til stede, leverer du Næringsoppgave 1 (RF-1275) sammen med selvangivelsen og legger ved utfylte eksemplarer av skjemaet Oppstart av virksomhet Bilagsoversikt, ett skjema for hvert av de foregående årene. Etter at du har blitt godkjent som næringsdrivende har du bokføringsplikt. Etter at du har blitt godkjent som næringsdrivende og har plikt til å levere næringsoppgave, skal du føre regnskap i samsvar med reglene i bokføringsloven og bokføringsforskriften. Det kan da være lurt å ta kontakt med et regnskapskontor for å få hjelp med regnskapsføringen. Se nærmere informasjon i brosjyren Kontorarbeid og regnskapsføring tips og råd på skatteetaten.no. Nedenfor følger tre eksempler Av plasshensyn er det i eksemplene bare fylt inn noen utvalgte samleposter i bilagsoversikten i skjemaene. Eksemplene er ment å vise omfanget av den økonomiske aktiviteten, men omtaler ikke hvordan eventuell beskatning av de enkelte postene skal gjennomføres. Spørsmål om merverdiavgift og registrering i merverdiavgiftsmanntallet er 2
heller ikke behandlet i eksemplene. Nærmere informasjon finner du på http://www.skatteetaten.no/no/naringsliv/ Eks 1. Travsport År 1 - Innredning av stall og kjøp av føll Peder er lønnsmottaker og eier av et småbruk hvor han leier bort jorda. Han er interessert i trav og vil prøve om det er mulig å trene opp en eller flere hester som kan vinne premier på travbanen. Han anskaffer 3 føll av rimelig god avstamning. Han har håp om og tro på at dette etter hvert skal bli en inntektsbringende virksomhet. Han er kjent med at han kan få fradrag for kostnadene i opptil 5 oppstartsår dersom han lykkes, og travprosjektet går så godt at det vil bli ansett som virksomhet av skattemyndighetene Derfor bestemmer han seg fra første året for å ta vare på bilag og fylle ut skjemaet, RF-1298 Oppstart av virksomhet - Bilagsoversikt. [Eksemplene vil bli laget som utklipp fra skjema RF-1298.] 1 Kjøp av bygningsrekvisita 2.800 spiker, skruer mv. 2 Kjøp av havre 5.300 3 Kjøp av høy 4.600 4 Kjøp av utstyr til hestene 5.000 5 Kjøp av 3 føll 90.000 (Innkjøp av føll er ikke en ordinær kostnad i skattemessig forstand, men skal likevel tas med for å dokumentere aktiviteten.) År 2 I år 2 må Peder kjøpe ytterligere utstyr pluss fôr til hestene. 1 Kjøp av diverse utstyr 15.000 2 Kjøp av fôr 15.000 3 Kjøp av sulky 12.000 4 Bet. dyrlege og medisiner 4.000 År 3 I år 3 blir en av hestene skadet og må avlives. De øvrige to fôres og trenes. Profesjonell trener leies inn for en periode. 3
1 Kjøp av fôr 20.000 2 Bet. trener 21.000 3 Oppgjør for slakt av én hest 6.000 4 Bet dyrlege og medisiner 5.000 År 4 De to hestene er nå begge lovende veltrente tre-åringer og starter på bane. De kjører inn flere pengepremier på totalisatorløp. Peder ser at driften går med overskudd. Men han er klar over at det er et vilkår for å få driften godkjent som skattemessig virksomhet, at virksomheten er egnet til å gi overskudd over tid. Da travpremier er en usikker inntektskilde og hestene er så vidt unge, vil han derfor se an driften ytterligere ett år før han evt. leverer næringsoppgave. 1 Kjøp av fôr 20.000 2 Bet. trener 30.000 3 Diverse premier 90.000 4 Bet dyrlege og medisiner 8.000 År 5 I år 5 fortsetter hestene sin fremgang. De totale premiene utgjør kr 380.000 og de totale kostnadene kr 90.000. Nettoresultatet/overskuddet er kr 290.000. Peder forventer nå at hestene i de kommende årene totalt vil kjøre inn premier i minst samme omfang som i år 5, og at han dermed oppfyller vilkårene for at hesteholdet blir ansett som skattepliktig virksomhet. Han fører et fullstendig regnskap for år 5, leverer næringsoppgave og overfører resultatet fra næringsoppgaven til selvangivelsen. Sammen med næringsoppgaven leverer han RF-1298 Oppstart av virksomhet - bilagsoversikt med en bilagsoversikt for hvert av de 4 foregående oppstartsårene. Skattekontoret vil nå for det første vurdere om Peder oppfyller vilkårene for å drive en skattepliktig virksomhet. Dersom så er tilfelle, vil det bli vurdert når denne virksomheten hadde sin reelle oppstart, og om det er grunnlag for å endre ligningen for tidligere inntektsår. Er vilkårene oppfylt, vil Peder få endret sin ligning for de oppstartsårene som blir godkjent, med de endringer i skattepliktig inntekt som skattekontoret etter vurdering av innsendte bilagsoversikter og eventuell dialog med Peder, har funnet relevante. 4
Eks 2. Tidligere hobby starter virksomhet År 1 - Beslutning om å etablére eget verksted Anne har noen år hatt som hobby å sette i stand veteranbiler. Hun har en stor garasje og har i løpet av hobbyperioden anskaffet en del utstyr og verktøy for til sammen ca kr 100. 000. Hun har imponert slekt og bekjente med sitt hobbyarbeide og har tidvis utført noen bilreparasjoner som vennetjenester. Anne bestemmer seg for å prøve å utvikle dette videre og starte en egen inntektsbringende virksomhet som reparatør av veteranbiler. Hun ser klart at hun da må anskaffe ytterligere utstyr og verktøy. Hun har tro på at dette etter hvert skal bli en inntektsbringende virksomhet. Hun er kjent med at hun kan få fradrag for kostnadene i opptil 5 oppstartsår dersom hun lykkes, og reparasjonsvirksomheten går så godt at hun vil bli ansett som næringsdrivende av skattemyndighetene. Derfor bestemmer hun seg for at hun fra nå av vil ta vare på bilag og fylle ut dette skjemaet, RF-1298 Oppstart av virksomhet - bilagsoversikt. Hun er klar over at hun ikke kan kreve å få fradrag i skattepliktig inntekt for de kr 100. 000 som hun hadde investert til hobbyaktiviteten sin. Disse kostnadene kan hun derfor ikke føre opp på skjemaet for det første oppstartsåret. 1 Kjøp av hydraulisk jekk 45.000 2 Kjøp av redskap og verktøy 20.000 3 Kjøp av materialer til verksted 50.000 År 2 Det er behov for å gjøre ytterligere påkostninger på garasjen. Det gjelder bl.a. avløp og ventilasjon. Senhøstes år 2 åpner Anne verkstedet og mottar vederlag for noen utførte reparasjoner. Hun ser at det ikke er noen problemer å få oppdrag. Men da hun også dette året har underskudd på driften, vurderer hun det slik at hun ikke vil bli vurdert som næringsdrivende av skattemyndighetene. Hun leverer derfor ikke næringsoppgave, men håper at det neste året vil bringe et klart overskudd. 1 Kjøp av ventilasjonsanlegg 30.000 2 Kjøp av brannvarslingsanlegg 20.000 3 Utført reparasjoner 40.000 4 Div. rekvisita 20.000 5 Strøm, vann, gass, renovasjon mv. 15.000 5
År 3 I år 3 får Anne det ene oppdraget etter det andre, og hun ser at virksomheten vil gå med betydelig overskudd langt raskere enn hun hadde forventet. Hun kontakter en regnskapsfører og får det råd at det føres fullt regnskap dette året da det virker sannsynlig at hun vil oppfylle vilkårene for å bli godtatt som næringsdrivende. Når året er omme, viser resultatet kr 350. 000 i brutto inntekter og kr 150. 000 i totale kostnader. Anne anser nå at hun oppfyller vilkårene for å anses som næringsdrivende. Hun leverer næringsoppgave og overfører resultatet fra næringsoppgaven til selvangivelsen. Sammen med næringsoppgaven leverer hun RF-1298 Oppstart av virksomhet - bilagsoversikt med en bilagsoversikt for hvert av de to foregående oppstartsårene (som vist ovenfor). Skattekontoret vil nå for det første vurdere om Anne oppfyller vilkårene for å drive en skattepliktig virksomhet. Dersom så er tilfelle, vil det bli vurdert når denne virksomheten hadde sin reelle oppstart, og om det er grunnlag for å endre ligningen for tidligere inntektsår. Er vilkårene oppfylt, vil Anne få endret sin ligning for de oppstartsårene som blir godkjent, med de endringer i skattepliktig inntekt som skattekontoret etter vurdering av innsendte bilagsoversikter og eventuell dialog med Anne, har funnet relevante. Eks 3. Lefseproduksjon Ole bor på gård og har alltid vært glad i å bake og er blitt anbefalt å starte et lite lefsebakeri på stabburet. Han håper fra starten av at dette kan bli en inntektsbringende virksomhet, men er usikker på om han greier markedsføringen. Han står for ominnredning av stabburet og anskaffer nødvendig utstyr. Med henblikk på etablering av en kundekrets kontakter han Bondens marked. Han blir oppfordret til å tilby produktet sitt på noen markedsdager, og da han om høsten er klar til å presentere lefsene på markedet, erfarer han raskt at det er etterspørsel etter produktene. Det første året ser han at inntektene er bra, til tross for at han bare hadde full produksjon de to siste månedene av året. På grunn av store etableringskostnader ble det likevel et klart underskuddsår. Selv om han tror det er sannsynlig at produksjon og salg vil bli vesentlig større påfølgende år, anser han at det ikke allerede nå skal behandles som en skattemessig virksomhet.. Han bestemmer seg derfor til at han for dette året vil fylle ut skjemaet, RF-1298 Oppstart av virksomhet - Bilagsoversikt og oppbevare alle bilag. Dersom lefseproduksjonen viser seg å være egnet til å gå med overskudd innen 5 år, vil han (dersom det blir godkjent av skattekontoret) kunne få godkjent dette året som oppstartsår og få endret ligningen. 6
År 1 Start av lefseproduksjon 1 Kjøp av ovn 25.000 2 Kjøp av materialer til stabbur 10.000 3 Kjøp av diverse utstyr 10.000 4 Råstoffer 6.000 5 Diverse salg 30.000 6 Strøm mv. 10.000 År 2 Ole blir utsatt for et uhell og blir sykmeldt store deler av året. Han klarer bare en meget begrenset produksjon og et lite overskudd, men gir ikke opp og håper at han neste år vil få oppfylt sine forventninger. Han ser etter 2 års drift at vilkåret om at foretaket er egnet til å gi overskudd over tid, sannsynligvis ikke vil anses oppfylt. Han leverer ikke næringsoppgave, men tar vare på bilag og fyller ut et eksemplar av RF-1298 også for dette året. 1 Kjøp av strøm mv. 5.000 2 Kjøp av råstoffer 7.000 3 Diverse salg 30.000 4 Markedsføring 5.000 År 3 Dette året går produksjon og salg strykende, og Ole ser at virksomheten vil gå med betydelig overskudd. Når året er omme, viser resultatet kr 250.000 i brutto inntekter og kr 75.000 i totale kostnader. Ole anser nå at han oppfyller vilkårene for å anses som næringsdrivende. Han leverer næringsoppgave og overfører resultatet fra næringsoppgaven til selvangivelsen. Sammen med næringsoppgaven leverer han RF-1298 Oppstart av virksomhet - bilagsoversikt med en bilagsoversikt for hvert av de to foregående oppstartsårene (som vist ovenfor). Skattekontoret vil nå for det første vurdere om Ole oppfyller vilkårene for å drive en skattepliktig virksomhet. Dersom så er tilfelle, vil det bli vurdert når denne virksomheten hadde sin reelle oppstart, og om det er grunnlag for å endre ligningen for de to oppstartsårene. Er vilkårene oppfylt, vil Ole få endret sin ligning for de oppstartsårene som blir godkjent, med de endringer i skattepliktig inntekt som skattekontoret etter vurdering av innsendte bilagsoversikter og eventuell dialog med Ole, har funnet relevante. 7
8