Konserninterne garantier fradrag Øystein Andal, Advokatfirmaet Harboe & Co AS Norsk olje og gass skatteseminar 2013
Introduksjon Avgrensning av problemstilling Fradrag for garantiprovisjoner overhodet Prising av garantier Temaet videre ( ) Fradrag sokkel (78 %) eller land (28 %)? Kort kommentar til slutt 2
Litt bakgrunnsstoff Rettslige utgangspunkter Sktl. 6-1 (1): Garantiprovisjon i utgangspunktet fradragsberettiget (1) Det gis fradrag for kostnad som er pådratt for å erverve, vedlikeholde eller sikre skattepliktig inntekt. Sktl. 13-1: Fradrag for garantiprovisjon kan reduseres eller nektes fullt ut hvis tre vilkår er oppfylt: 1. Det må foreligge et interessefellesskap mellom partene i transaksjonen 2. Det må foreligge en inntektsreduksjon (sammenlignet med hva tilfellet hadde vært dersom det ikke hadde vært interessefellesskap mellom partene) 3. Det må være årsakssammenheng mellom interessefellesskapet og inntektsreduksjonen 3
Litt bakgrunnsstoff Typiske garantier for E&P-selskaper Morselskapsgaranti overfor Staten Garanti overfor Gassco kvalifisering som skiper i Gassled Garantier for banklån/-fasiliteter Garantier overfor leverandører (drilling, utbygging, drift) Generelt utgangspunkt: Alle er av en slik art at provisjoner er fradragsberettigede, jf. sktl. 6-1 4
Kortversjonen: Oljeskattekontorets tilnærming 5
Den litt lengre versjonen: Oljeskattekontorets tilnærming: Testen Reell garanti? Sktl. 6-1 JA NEI Armlengdes EK-andel? Sktl. 13-1 (= ikke tynt kapitalisert) JA JA NEI Prising av garanti Sktl. 13-1 = armlengdes? NEI Fradrag nektet fullstendig Fradrag nektet så langt skattyter er tynt kapitalisert Redusert fradrag Fullt fradrag 28 % 78 % 10
Den litt lengre versjonen: Tynn kapitalisering hvorfor relevant? Paralleller til konserninterne lån Høyesteretts dom i Statoil Angola-saken (Rt. 2007 s. 1025) Cecilie Dahl Nedrelid: Artikkel i Skatterett 4/2011 Spørsmål om lånekapasitet evne til å betjene lån I den utstrekning et selskap er tynt kapitalisert (har «for lav» EK-andel) har det ikke lånekapasitet En garanti ytet til et selskap som ikke har lånekapasitet, er i realiteten et substitutt for egenkapital Egenkapitalinnskudd gir ikke skattemessig fradrag Substitutt for EK-innskudd kan ikke gi skattemessig fradrag I den utstrekning et selskap er tynt kapitalisert, nektes selskapet fradrag for garantiprovisjoner 11
Den litt lengre versjonen: Kommentarer fra sidelinjen Faktura $ 12
Den litt lengre versjonen: Kan OSKs tilnærming forsvares? I den utstrekning et selskap er tynt kapitalisert, nektes selskapet fradrag for garantiprovisjoner Kan ha noe for seg for enkelte rene finansielle garantier Eks.: Garantien har medført at selskapet har fått et lån det ikke ville fått uten garantien garantien har «tilført» selskapet lånekapasitet parallell til EK-innskudd men blir feil som generelt utgangspunkt Man må se på bakgrunnen for utstedelsen av garantien og vurdere garantistillelsen konkret i forhold til sktl. 13-1: Interessefellesskap Inntektsreduksjon Årsakssammenheng 13
Den litt lengre versjonen: Kan OSKs tilnærming forsvares? I den utstrekning et selskap er tynt kapitalisert, nektes selskapet fradrag for garantiprovisjoner Mange garantier må stilles uavhengig av debitorselskapets kapitalstruktur/lånekapasitet Garanti til Staten Garanti for skipere i Gassled Forskjellige kommersielle garantier til tredjemenn Inntektsreduksjon: Er inntekten redusert i forhold til hva den ville vært uten interessefellesskapet? Årsakssammenheng: Garanti stilt uavhengig av selskapets kapitalstruktur vilkåret ikke oppfylt ikke rettslig grunnlag for å nekte/redusere fradrag for provisjon på grunn av påstått tynn kapitalisering 14
og til slutt: Fradrag sokkel eller land? Oljeskattemyndighetenes praksis: Rene finansielle garantier land (jf. psktl. 3 d) Driftsgarantier/operasjonelle garantier sokkel 15
Introduksjon Tema Tekst Spørsmål, kommentarer, råtne egg & tomater, etc. 16