NATURALYTELSER OG TIPS SKATTEPLIKT OG RAPPORTERING

Transkript

1 NATURALYTELSER OG TIPS SKATTEPLIKT OG RAPPORTERING NYE REGLER FRA 2019 BDO ADVOKATER AS, MARS 2019 Alt innhold, inkludert, men ikke begrenset til metoder og analyser i denne presentasjonen tilhører BDO AS eller BDO Advokater AS, og skal ikke kopieres eller distribueres uten vårt skriftlige samtykke.

2 VELKOMMEN TIL BDO I DALANE PARTNER/REVISOR KJELL H. GRURE

3 BDO I NORGE BDO er ledende på revisjon, regnskap, rådgivning og advokattjenester i Norge. Med kontorer over hele landet sikrer vi lokalkunnskap, nasjonal tilstedeværelse og kompetansekraft Ansatte 70 Kontorer 1,9 Milliarder kroner i omsetning Kunder Side 2

4 BDO I ROGALAND BDO skal være nære sine kunder. For å kunne gi våre kunder en god opplevelse må vi være tilstede der kundene våre har sitt virke. Vi har kontorer i Egersund og Hauge i Dalane, Moi, Sandnes, Varhaug, Stord og Tonstad Ansatte 8 Kontorer 170+ Mill kroner i omsetning Kunder Side 3

5

6 KOMPETANSEHUSET BDO Et bredt tjenestespekter som dekker kundens behov REVISJON RÅDGIVNING ADVOKAT REGNSKAP Side 5

7 AGENDA Naturalytelser - Personalrabatter - Tredjepartsrabatter Nærmere om «kundepleie»/representasjon Arbeidsgivers behandling av tips Side 6

8 HVA ER HOVEDTREKKENE I NYTT REGELVERK FOR NATURALYTELSER? De nye reglene som trådte i kraft fra kan deles inn i fire deler, som i sum er ment å bidra til mer effektiv og rettferdig skattlegging av naturalytelser 1. Klargjøring av at arbeidsgiver skal ha ansvaret for å innrapportere alle skattepliktige fordeler de ansatte mottar som følge av arbeidsforholdet 2. At det er omsetningsverdien i sluttleddet som skal legges til grunn for beregning av fordelene 3. Klargjøring av reglene for skattefrie personalrabatter Opprydding i enkelte særbestemmelser - Matkuponger, fri avis mv. (5. Transportrabattavtale (Hjem-Jobb-Hjem): utsatt til sommeren) Side 7

9 NATURALYTELSER HVA ER DET? Skatteloven 5-1: - Som skattepliktig inntekt anses «enhver fordel vunnet ved arbeid» Skatteloven 5-12: - Naturalytelser er «enhver økonomisk fordel som ytes i annet enn kontanter» - I arbeidsforholdet - Privatøkonomisk fordel Naturalytelser mottatt fra arbeidsgiver - Skattepliktig med noen unntak i skatteloven med forskrifter, bl. a. for personalrabatter Naturalytelser mottatt fra tredjeparter - Skattepliktig dersom det er tilstrekkelig tilknytning mellom arbeidsforholdet og fordelen Side 8

10 ARBEIDSGIVERS ANSVAR FOR RAPPORTERING MV. Arbeidsgiver har ansvar for innberetning, rapportering, forskuddstrekk, betaling av AGA mv. av alle skattepliktige fordeler arbeidstaker mottar i arbeidsforholdet også fra tredjeparter - når tilknytningen er tilstrekkelig. Ansvaret presisert ved lovendring med virkning fra Skatteforvaltningsloven 7-2, nytt andre ledd. Skattebetalingsloven kap. 5 Side 9

11 HVA OMFATTER RAPPORTERINGSPLIKTEN? Skattepliktig personalrabatt ved kjøp av varer og tjenester som omsettes i arbeidsgivers virksomhet: Rapportering når den årlige grensen er oversteget Skattepliktige rabatter/fordeler ansatte mottar fra tredjeparter Arbeidsgiver har plikt til å innhente opplysninger fra ansatte, evt. tredjeparter, og vurdere evt. rapportering Side 10

12 HVA OMFATTER RAPPORTERINGSPLIKTEN? Arbeidsgiver ilegges ikke reaksjoner eller sanksjoner for brudd på pliktene dersom arbeidsgiver har gjort det som med rimelighet kan ventes for å sørge for å få opplysningene fra ansatte og tredjepart. SKD anbefaler at det inntas som en del av arbeidsavtalen eller instruksen hvilke plikter den ansatte har for ytelser som mottas gjennom arbeidsforholdet, evt. om det ikke skal være tillatt for arbeidstakeren å motta slike ytelser. Rapporteres via a-meldingen. Fristen for rapportering er utsatt med to måneder for tredjepartsfordeler. Side 11

13 1 2 PERSONALRABATTER

14 PERSONALRABATTER - UTGANGSPUNKT Rapporteringsplikt Arbeidsgiveravgift Arbeidstaker Lønn/naturalytelser Arb.giver Staten Skattepliktig arbeidsinntekt Side 13

15 PERSONALRABATTER Personalrabatter er rabatter som ansatte gis ved kjøp av varer og tjenester som omsettes i arbeidsgivers virksomhet og i konsernselskap. - Omfatter også rabatt som gis av arbeidsgivers kunder og leverandører dersom varen/tjenesten omsettes i arbeidsgivers virksomhet I utgangspunktet er personalrabatter en skattepliktig naturalytelse på lik linje med annen lønn Nytt fra : Fritak fra skatteplikt hvis rabatten ikke overstiger årlig beløpsgrense på kr Tidligere: «rimelige personalrabatter», hvert 3. år for rabatt på betydelige kapitalvarer NB grensen på kr er ikke endelig vedtatt: skal behandles på Stortinget og det kan komme endringer. Side 14

16 PERSONALRABATTER Samlet personalrabatt pr år: > Skattepliktig/Rapportereringsplikt Reglene om personalrabatter medfører at ansatte kan motta inntil kr 8000 i rabatt skattefritt, dvs: % rabatt på varer inntil kr % rabatt på varer inntil kr % rabatt på varer inntil kr < Skattefritt/Ikke rapporteringsplikt Vilkår at varen og/eller tjenesten omsettes i arbeidsgivers virksomhet OBS: For rabatter fra omfattede tredjeparter på varer/tjenester som ikke omsettes i arbeidsgivers virksomhet, er det ingen beløpsgrense, dvs. skatteplikt fra første krone Side 15

17 RABATTER FRA TREDJEPARTER Rabattens tilknytning til arbeidsforholdet er avgjørende for skatte- og rapporteringsplikt Rabatt fra forretningspartnere - «Forretningspartnere» er ment å favne vidt - Kunder, leverandører, alle parter arbeidsgiver har inngått avtale om kjøp/salg av varer/tjenester med Andre tredjeparter - Skattepliktig dersom arbeidsgiver yter noe for å oppnå rabattordning for ansatte - Aktive forhandlinger, bytteavtaler, økonomisk støtte osv. Side 16

18 RABATTER FRA TREDJEPARTER Kjøp av varer og tjenester som refunderes av arbeidsgiver og som gir bonuspoeng, «kick-backs», mv.: - Skatteplikt ved privat bruk av slike bonuspoeng/»kick-backs» - Ikke skatteplikt ved bruk av poeng til oppgradering av flybilletter, hotellrom, fast track, lounge, osv. - Ikke skatteplikt for bagatellmessige bonuser/»kick-backs» - Her er nevnt Trumf-poeng som eksempel Prinsipputtalelsen til SKD av , men vær OBS! vilkåret er «bagatellmessig»! Rabatt er ikke skattepliktig dersom arbeidsgiver kun formidler rabattilbudet - «Nabolagsrabatter», ensidige markedsføringstiltak, «kjøpesenterrabatter» Side 17

19 PERSONALRABATTER - RAPPORTERINGSPLIKT Forretningspartner Arbeidstaker Naturalytelser Arbeidsgiver Staten Side 18 Tredjepart

20 RABATTORDNINGER SOM ER ALLMENT TILGJENGELIG OMFATTES IKKE - Rabatter med MasterCard fra DNB: og 20% på masse kjente butikker; stormberg, Ferner Jacobsen, ting, høie, Follestad osv. - Rabatter for OBOS-medlemmer: - Mange rabatter på forskjellige kulturarrangementer - Også rabatter på butikker som maxbo, oslo sportslager, komplett, kitchn, kid, bohus osv. - Rabatter for medlemmer av Huseiernes landsforbund: - Rabatter hos Monter, Hadeland Glassverk osv - Rabatter for medlemmer i Skiforeningen: - Rabatter hos G-sport, Intersport osv. - Rabatter for medlemmer i juristforbundet: - Bonuser for Trumf-medlemmer: - Her er en oversikt over fordeler som ligger i ulike kredittkort man kan få: Side 19

21 VERDSETTELSE AV FORDEL HVA ER SAMMENLIGNINGSGRUNNLAGET? Verdsettelsen skal skje på tidfestingstidspunktet Sammenligningsgrunnlaget er «omsetningsverdien i sluttbrukerleddet» Den prisen som er allment tilgjengelig for forbrukere for samme vare eller tjeneste på kjøps-/eller bestillingstidspunktet. Rabatter og tilbudspriser reduserer omsetningsverdien (sammenligningsgrunnlaget) hvis de er allment tilgjengelig på kjøps-/bestillingstidspunktet. Dette gjelder også ved beregning av rabattgrensen for skattefrie personalrabatter Rabatter med tilknytning til medlemskap, bankkort, fordelskort, mv.: Dersom terskelen for å inneha slike fordeler anses så lav at fordelene må sies å være allment tilgjengelig kan den rabatterte prisen legges til grunn som omsetningsverdien. Eks. medlemskap i OBOS, DNT (ref. SKD Prinsipputtalelse ) Side 20

22 KRAV TIL DOKUMENTASJON Generelt gjelder at prisliste, utskrift av tilbud, annonse, osv. må vise sammenlignbar pris i sluttbrukerleddet på kjøpstidspunktet. Ved bruk av fordelskort/rabatt oppnådd i arbeidsforholdet: - Leiebil, hotell, fly osv.: utskrift av identisk produkt (tidspunkt, klasse, reiserute) som viser pris uten rabatt eller allment tilgjengelig rabatt på kjøpstidspunktet. - Varer: bilde/utskrift av annonse som viser tilbudspris på identisk produkt på samme tidspunkt. Side 21

23 2 2 ANDRE TREDJEPARTSYTELSER

24 ANDRE TREDJEPARTSYTELSER Det som vil bli behandlet er - Gaver - Kunderepresentasjon - Tips Side 23

25 ANDRE TREDJEPARTSYTELSER - UTGANGSPUNKT Andre fordeler/ytelser enn rabatter mottatt fra tredjeparter kan også være skattepliktige når de innebærer en privatøkonomisk fordel for den ansatte. Eksempel på dette er såkalt «Kundepleie» - representasjon - Ansattes deltakelse på reiser, arrangementer, tilstelninger, mv. arrangert av tredjepart, som ikke kan anses som tjenestereise eller annen utøvelse av den ansattes arbeidsoppdrag. Arbeidsgiver har ansvar for å - Vurdere skatteplikt - Rapportere privat fordel Side 24

26 GAVER TIL ANSATTE FRA TREDJEPARTER Arbeidsgiver har ansvaret for innrapportering og arbeidsgiveravgift Arbeidsgiver må innhente informasjon Arbeidsgiver må verdsette NB! Arbeidsgiver kan kreve at ansatte skal bidra med nødvendige opplysninger Hva er f.eks. «oppmerksomhetsgaver med bagatellmessig verdi»? - Skatterådgiver i BDO får en henvendelse fra en kunde, som har behov for en verdivurdering. Kunde blir tipset om en megler som gjør dette gratis/billig. Megler blir glad og fornøyd og kjøper neste dag en flaske vin til rådgiver - Skattepliktig? Side 25

27 NÆRMERE OM KUNDEPLEIE/REPRESENTASJON Tidligere var rapporteringsansvaret tillagt den som inviterte kunder og forretningsforbindelser, dersom arrangementet innebar en skattepliktig fordel for deltakerne. Fra er rapporteringsplikten flyttet over på deltakernes arbeidsgivere. Side 26

28 NÆRMERE OM KUNDEPLEIE/REPRESENTASJON NÅR SKAL FORDELER INNRAPPORTERES? Problemstillingen knyttet til når noe er rapporteringspliktig er den samme som tidligere - Når skal fordeler de ansatte mottar ved deltakelse på forretningsforbindelsers kundearrangementer innrapporteres? - Når kan man la være? - Hva skal i så fall innberettes? Det avgjørende er den skattemessige klassifiseringen av arrangementet eller reisen. Er det hovedsakelig utførelse av ordinære arbeidsoppgaver eller arrangement med hovedsakelig faglig innhold? Her vil arrangementets eller reisens faglige program og omfanget av det være helt avgjørende for konklusjonen. Det er krav om relevant og tilstrekkelig faglig program for den enkelte deltakeren om innberetning skal kunne unngås. Side 27

29 KUNDEPLEIE/REPRESENTASJON TURER OG ARRANGEMENTER Arrangementer uten faglig karakter, der sosialt samvær, fornøyelse og moro er hovedfokus, vil være skattepliktig. «Kundepleie/representasjon» omfatter også deltakelse på turer/arrangementer (som helt klart ikke er yrkesrelatert) - Typisk ski-vm, håndball-em, laksefiske ol. Igjen: Det er omfanget og innholdet i det faglige opplegget som vil være helt avgjørende. Side 28

30 KUNDEPLEIE/REPRESENTASJON TURER OG ARRANGEMENTER KONKRET TILFELLE Eksempel: Viking FK spiller Europacup, og inviterer med samarbeidspartnere og kunder. «Alt» av næringsliv deltar på reisen, dette anses som en svært viktig arena for å knytte kontakter og bygge relasjoner. Det er i arbeidsgivers interesse å sende deltakere på reisen. Faglig innhold: 2 timer presentasjon av kamptaktikk, ellers byvandring med lunsj og billett til kampen Side 29

31 KUNDEPLEIE/REPRESENTASJON - OPPSUMMERING Det må foretas konkrete vurderinger for hvert enkelt arrangement/tilstelning i forkant! Det sentrale er om programmet har et faglig innhold som er relevant og tilstrekkelig for den enkelte deltakeren. - Faglig program må kunne dokumenteres. Kommer langt med «sunn fornuft» Side 30

32 TIPS Tips er et frivillig ekstra vederlag for serviceytelser i overnattings-, service- og serveringsvirksomheter og er skattepliktig fordel vunnet ved arbeid for mottakeren. Nytt fra : Arbeidsgiver har rapporteringsansvar som innebærer lønnsinnberetning med forskuddstrekk og tips inngår i arbeidsgiveravgiftsgrunnlaget. Dette gjelder uavhengig av hvilken betalingsform kunden benytter. Ansatte oppnår nå at tips tas inn i feriepengegrunnlaget og i beregningen pensjonsgrunnlag og andre trygderettigheter. Side 31

33 TIPS Dersom arbeidsgivere ønsker at ansatte fortsatt skal kunne nyte godt av tips, må de ta stilling til om tipsen skal inngå i omsetningsgrunnlaget eller ikke. Arbeidskontrakt må gjennomgås først hva er avtalt om tips? Dersom arbeidsgiver har styringsrett over tipsen: Tas tips inn i omsetningen inngår beløpet i mva-grunnlaget og det må gjennomføres skattetrekk i beløpet. Holdes tips utenfor omsetningen, må det fremgå klart av dokumentasjonen hva som utgjør tips mottatt via kort/elektronisk betaling om mva. ikke skal beregnes. Arbeidstaker må selv innbetale forskuddstrekket til arbeidsgiver. Side 32

34 TIPS Arbeidsgiveravgift: Tips inngår i grunnlaget for lønnsinnberetning og dermed også i grunnlaget for beregning av arbeidsgiveravgift. Feriepenger: Tas tips inn i omsetningen vil beløpet inngå i feriepengegrunnlaget. Arbeidsgiver kan gjøre fradrag for utgiftene Sykepenger/trygdeytelser: Ytelsen beregnes med utgangspunkt i innrapportert inntekt og inngår dermed. Pensjon: Tips inngår som hovedregel, men arbeidsgiver kan gjøre fradrag for utgiftene. Administrasjonsgebyr: Det antas at det kan gjøres fradrag for dette. Side 33

35 3 4 HVA NÅ, ARBEIDSGIVER?

36 HVILKE VURDERINGER MÅ NÅ GJØRES HOS ARBEIDSGIVER? Det må foretas karlegging: - Hvilke rabattordninger finnes hos arbeidsgiver? - Hvilke rabattordninger/fordeler har ansatte tilgang til via forretningspartnere eller andre? BDO Naturalytelseskanner: Deretter må arbeidsgiver ta stilling til hvordan dette skal håndteres fremover: - Skal de ansatte ha adgang til å benytte seg av disse eller skal det forbys? - Forbys: innarbeide i arbeidsreglementet - Tillate: innarbeide rutiner for rapportering Side 35

37 KONTAKTDATA Gisle Danielssen Olav Hannisdal Advokat/partner advokatfullmektig Tlf Tlf BDO Advokater AS Luramyrveien 40, 4313 Sandnes Torget 6, 4370 Egersund Alt innhold, inkludert, men ikke begrenset til metoder og analyser i denne presentasjonen tilhører BDO Advokater AS, og skal ikke kopieres eller distribueres uten vårt skriftlige samtykke.