Autorisasjonskurset 2018

Transkript

1 Autorisasjonskurset 2018 Bokføring og regnskap Elisabet Ekberg 30. august 2018

2 Bokføring og regnskap Nyheter og aktuelle problemstillinger Ikke krav om årsberetning praktiske konsekvenser og utfordringer Regnskapsspørsmål og mulige praktiske løsninger Bokføringsreglene 2

3 Nyheter og aktuelle problemstillinger Oversikt nyheter regnskap: Regnskaps- og revisjonsplikt for eierseksjonssameier Endringer i regnskapsloven Årsberetning = eget deltema Begrenset regnskapsplikt, ny 3-2 b i regnskapsloven Ny regnskapslov? Og (eller) ny regnskapsstandard?? Andre nyheter «med tilknytning» Endringer i aksjeloven Noen av endringene har regnskapsmessige konsekvenser Regnskapsføring av pensjoner - forutsetninger, oppdatert veiledning: : : blir publisert i begynnelsen av september, 3

4 Eierseksjonssameier regnskaps- og revisjonsplikt Endring 1. januar 2018 virkning fom regnskapsåret 2017 Eierseksjonsloven 64 (flyttet fra 44): Regnskapsplikt etter regnskapsloven for sameier med 21 eller flere seksjoner - Tidligere krav er fjernet, dette gjaldt sameier med ni eller flere seksjoner der mindre enn tre fjerdedeler av seksjonene er boligseksjoner. Sameier med inntil 20 seksjoner skal fremlegge regnskap på ordinært sameiermøte - Men ikke krav om regnskap etter regnskapsloven og ikke innsendingsplikt til Regnskapsreg. Revisjonsplikt samordnet med regnskapsplikt etter regnskapsloven Eierseksjonsloven 65: Sameier med inntil 20 seksjoner kan velge revisor med flertallsvedtak, det er her ikke krav om at revisor er autorisert eller registrert OBS sjekk vedtektene, kan inneholde bestemmelser om regnskapsog/eller revisjonsplikt som avviker fra de lempede lovkravene Årsberetning plikt for sameier med 21 eller flere seksjoner? Unntak hvis i gruppen små foretak, jf. årsberetning, eget tema 4

5 Begrenset regnskapsplikt ny 3-2 b i regnskapsloven Hvem? = Små foretak som er: Regnskapspliktige enkeltpersonforetak Regnskapspliktige ansvarlige selskaper tilleggsvilkår; ingen deltaker kan være juridisk person med begrenset regnskapsplikt og må godkjennes av samtlige deltakere + av eventuelt styre i selskapet Hva? Forenklet regnskap = skatteregnskap + visse tilleggsopplysninger Regnskapsvaluta må være NOK Hvordan? Begrenset regnskapsplikt forutsetter: Egen regnskapsstandard for begrenset regnskapsplikt Tilrettelagt (ny) næringsoppgave Når? Standard og næringsoppgave forventes å foreligge i løpet av 2018 Forhåpentlig mulig å bruke for regnskapsåret

6 Ny regnskapslov? Og (eller) ny regnskapsstandard?? Ny regnskapslov? NOU 2015: 10 og NOU 2016: 11 Prop. 160 L ( ) «På bakgrunn av dette mener departementet at det vil være behov for mer arbeid før det kan tas stilling til utvalgets forslag om ny lov.» Og (eller) ny regnskapsstandard?? «Arbeidet med ny Norsk Regnskapsstandard på nytt utsatt» - Inntil videre gjøres det derfor ikke noe arbeid med en ny Norsk Regnskapsstandard. Og eksisterende standarder blir som hovedregel heller ikke endret/oppdatert 6

7 Andre nyheter med «tilknytning» til regnskap og bokføring (1) GDPR ny personopplysningslov og implementering av EUs personvernforordning Trådte i kraft 20. juli 2018 Reiseregulativ og beskatning av godtgjørelser og naturalytelser «Never ending story?» nye praktiske utfordringer - Nye satser fastsatt 22. juni NB/Avviker fra satsene som kan mottas som skattefri godtgjørelse Følg med betydelige og nye regler for beskatning av naturalytelser er varslet fra og med 2019 «Teknisk avdeling» Villighetserklæring fra revisor og regnskapsfører = elektronisk signering i Altinn Fravalg av revisjon for AS: Beslutning senest 31.12, mottatt i Foretaksregisteret senest 15. januar. 7

8 Andre nyheter med «tilknytning» til regnskap og bokføring (2) MVA komp Borettslag etter borettslagsloven og boligsameier etter eierseksjonsloven med boliger tilrettelagt for heldøgns pleie- og omsorgstjenester kan ha krav på momskompensasjon. - asjonsloven--2-annet-ledd---borettslag-og-eierseksjonssameier/ Elektronisk varslingsadresse Pliktig for alle virksomheter å melde til Enhetsregisteret E post eller mobil Ikke offentlig tilgjengelig informasjon 8

9 Aksjeloven flere endringer, noe med «regnskapskonsekvens» I kraft 1. juli 2017, se neste side Presiseringer til oppbevaringstid Elektronisk signatur Kapitalnedsetting krav til EK I kraft 1. januar 2018 Digital adresse i aksjeeierboken Krav til åpningsbalanse fjernet for AS og ASA - Fortsatt krav for andre organisasjonsformer, eks borettslag og boligbyggelag Salgsinntekt MNOK 6 Balansesum MNOK 23 Terskelverdier for revisjonsplikt flyttet til forskrift og «indeksregulert», ikrafttredelse Kapitalinnskudd i penger kan bekreftes av advokat og autorisert regnskapsfører, trådte i kraft 2. mai 2018 Ikke bestemt ikrafttredelse: Forenklinger knyttet til avvikling, ikke krav til revisjon av mellombalanse for ikke revisjonspliktige mm 9

10 Aksjeloven endringer med ikrafttredelse 1. juli 2017 Utarbeidelse og oppbevaring av dokumentasjon, meldinger mv Justering av 3-5 om handleplikt Forenklet generalforsamling klarere/mer tilgjengelig regulering Bedret mulighet for å delta på GF vha elektroniske hjelpemidler og å forhåndsstemme Styremedlemmers tjenestetid og rett til fratre - Tjenestetid kan være tidsubegrenset og det kreves ikke «særskilt grunn» for å fratre Revisjon av årsregnskap: - Morselskap kan beslutte å unnlate revisjon hvis konsernet oppfyller terskelverdiene - Nystiftet selskap ikke-revisjon er nå «defaultverdi» - Slutt på styrefullmakt, revisjon eller ei bestemmes av generalforsamlingen Kapitalendringer og revisorbekreftelser: - Ingen krav om bekreftelser ved kapitalnedsetting 10

11 Oppbevaringstid Hele selskapets levetid Stiftelsesdokument, 2-1 (3) Protokoll GF og fortegnelse hvem som var deltok, 5-7 a (4) [forenklet GF] og 5-16 (3) [vanlig GF] Styreprotokoll 6-29 (3) Fusjon/fisjon og avvikling Egen bestemmelse opplysning om tidligere aksjonærer 10 år, videreført uendret OT skal oppbevare selskapsdokumentasjon fra OD, minst 10 år etter året fusjon/fisjon ble registrert i foretaksregisteret Avviklingsstyret skal sørge for oppbevaring av selskapsdokumentasjon, minst 10 år etter det året selskapet er endelig oppløst Presisert at regnskapsmateriale skal oppbevares ihht bokføringsreglene Departementet fant det nødvendig å presisere at krav til oppbevaring er hele selskapets levetid. Flere høringsinstanser hadde kommentarer som tydet på at man tror det er 10 år som gjelder 11

12 Hva med elektronisk signatur? Uklart signal i proposisjonen: «Departementet mener imidlertid at det må vurderes nærmere hvilke konsekvenser det har å ikke stille krav til sikkerhetsnivå før det åpnes for elektronisk signatur.» Betyr det at elektronisk signatur på selskapsdokumentasjon likevel ikke kan benyttes at vi må vente på en nærmere utredning av konsekvensene av at det ikke stilles krav til sikkerhetsnivå??? Forbilledlig klart svar fra Revisorforeningen: Lovbestemmelsen ble gjeldende fra 1. juli Inntil ny beskjed blir gitt kan elektronisk signatur benyttes og det er selskapene som tar stilling til sikkerhetsnivået (se innkopiert neste side) 12

13 Fra DnR om elektronisk sign av selskapsdokumentasjon 13

14 Kapitalnedsetting i AS og ASA OBS fortsatt krav til revisoruttalelse for enkelte andre organisasjonsformer, eks stiftelse Ingen krav om uttalelser ved kapitalnedsetting 1. Nedsetting til dekning av tap som ikke kan dekkes på annen måte 2. Andre formål Men OBS fortsatt er det krav til: - nedsettingen kan ikke gjelde større beløp enn at selskapet etter nedsettingen har tilbake netto eiendeler som gir dekning for selskapets aksjekapital og øvrig bundet egenkapital. Detaljerte regler, blant annet slik at begrensninger for utbytte gjelder tilsvarende *) - kreditorvarsel og krav om bekreftelse fra styret om at det ikke er forhold til hinder ift kreditorene for å iverksette nedsetting etter kreditorfristens utløp Revisorbekreftelse har tilsvarende falt bort for kapitalnedsetting ved: - Uttreden/utløsning, Fisjon, 14-3 (3) henviser fortsatt til 12-2, men i 12-2 er krav om revisorbekreftelse fjernet *) Nærmere om krav til egenkapital og beregning se neste side 14

15 Kapitalnedsetting krav til egenkapital En del av styrets oppgaver og ansvar Dekning for aksjekapital og bundet egenkapital Fond for urealiserte gevinster og fond for vurderingsforskjeller (ikke vanlige poster) Nærmere om beregningen: Utgangspunkt balansen i selskapets sist godkjente årsregnskap, men registrert aksjekapital på beslutningstidspunktet legges til grunn Fradrag for kreditt og sikkerhetsstillelse (jf asl 8-7 og 8-10), med enkelte unntak - I klartekst: Lån til aksjonær eller nærstående reduserer beløp som kan nedsettes tilsvarende, samme gjelder for sikkerhetsstillelse til fordel for aksjonær eller nærstående Ta hensyn til effekten av egne aksjer Fradrag for andre disposisjoner etter balansedagen som skal ligge innenfor rammen av de midler selskapet kan benytte til utdeling av utbytte eller som regnes som utdeling til aksjonærene ved kapitalnedsetting eller sletting av egne aksjer Selskapet må etter nedsettingen ha en forsvarlig egenkapital og likviditet 15

16 Årsberetning Ikke krav for små foretak Se etterfølgende sider Foretak som ikke er små Regnskapsloven 3-3 a omfattende krav Opplysninger om likestilling mv ble først tatt ut av regnskapsloven, men ble gjeninnført før lempingen rakk få å få noen praktisk konsekvens - Det skal redegjøres for den faktiske tilstanden når det gjelder likestilling i virksomheten. Det skal også redegjøres for tiltak som er iverksatt og tiltak som planlegges iverksatt for å fremme likestilling og for å forhindre forskjellsbehandling i strid med lov om likestilling mellom kjønnene. - Foretak som jevnlig sysselsetter mer enn 50 ansatte, skal redegjøre for tiltak som er iverksatt og tiltak som planlegges iverksatt for å fremme formålene i likestillings- og diskrimineringsloven når det gjelder etnisitet, religion, livssyn, funksjonsnedsettelse, seksuell orientering, kjønnsidentitet og kjønnsuttrykk 16

17 Små foretak Definisjon av små foretak, regnskapsloven 1-6: - Det foreligger ingen forslag om endringer av terskelverdiene for små foretak. På balansedagen ikke store foretak *) samt ikke overskrider 2 av 3 vilkår: 1. salgsinntekt: MNOK balansesum: MNOK gjennomsnittlig antall ansatte i regnskapsåret: 50 årsverk Et års «forsinkelse» begge veier Morselskap, må ta med datterselskapene uavhengig av om det er konsernregnskap (vilkår oppfylt for konsernet sett som en enhet) *) Store foretak regnskapsloven 1-5, børsnoterte og ASA 17

18 Årsberetning ikke et krav for små foretak Unntak for alle små foretak uavhengig av organisasjonsform Tilpasning av annet regelverk selskapsrettslige bestemmelser? Aksjeloven er konsekvensjustert Andre lover/forskrifter er ikke endret tilsvarende - Uheldig, men lov- og forskriftsbestemmelser om årsberetning må forstås i lys av regnskapsloven, som er hovedreglene for årsregnskap og årsberetning - Dvs andre lov- og forskriftsbestemmelser om årsberetning innebærer IKKE krav om årsberetning for små foretak MERK, myndigheter og andre kan likevel stille krav om årsberetning - Eksempler: Udir., stilte for 2017 krav om årsberetning for privatskoler mv Innsamlingskontrollen, stiller krav om årsberetning for stiftelser og organisasjoner som skal være godkjent av innsamlingskontrollen 18

19 Fortsatt drift nytt notekrav for små foretak Sammenheng med bortfall av krav om årsberetning Ny 7-46: Dersom det er usikkerhet om fortsatt drift, skal det opplyses om usikkerheten. Opplysningskrav dersom det er usikkerhet, trengs ikke info. om at det ikke er usikkerhet Nyansert/utdypet i NRS 8 God regnskapsskikk for små foretak: - Det følger av regnskapsloven 7-1 annet ledd at opplysninger som er nødvendige for å bedømme foretakets stilling og resultat og som ikke fremgår av årsregnskapet for øvrig, skal gis i note. Det kan være behov for tilleggsopplysninger også i tilfeller hvor ledelsens vurdering er at det ikke er usikkerhet om fortsatt drift. Dette kan være tilfellet dersom det er indikasjoner på at det foreligger usikkerhet om fortsatt drift, for eksempel negativ eller svak regnskapsført egenkapital, samtidig som det foreligger andre forhold som innebærer at det ikke vurderes å være usikkerhet. Slike andre forhold kan for eksempel være garantier fra eier om tilførsel av nødvendig kapital og likviditet. Forskrift om årsregnskap og årsberetning for borettslag, se neste side 19

20 Forskrift om årsregnskap og årsberetning for borettslag 6 Årsberetning I tilknytning til opplysninger om forutsetningen om fortsatt drift etter regnskapsloven 3-3, skal det opplyses særskilt dersom disponible midler er negative og om tiltak som er iverksatt og vurdert i denne forbindelse. Borettslag som er små foretak og derfor ikke har krav om årsberetning Gi opplysninger i note, tilsvarende som dersom det er usikkerhet om fortsatt drift. 20

21 Praktiske spørsmål/utfordringer Frivillig årsberetning? «Full pakke» etter hovedreglene i regnskapsloven 3-3 a Krevende omfattende opplysninger, få små foretak velger dette Etter de gamle reglene eller «fri form» Årsberetning i samsvar med tidligere 3-3 relativt vanlig for 2017, hva skjer fremover? Innvendinger? Har en som skal underskrive innvendinger mot årsregnskapet eller årsberetningen, skal vedkommende underskrive med påtegnet forbehold og gi nærmere redegjørelse i årsberetningen. Små foretak uten årsberetning: NRS 8 God regnskapsskikk for små foretak anbefaler at redegjørelse om forhold gis rett etter styremedlemmenes (og eventuelt daglig leders) undertegning av balansen i årsregnskapet. 21

22 Frivillig årsberetning evt med annen betegnelse Behov for «bransjenorm»? Fri utforming ingen lovkrav for små foretak Heller ingen krav til signering eller innsendingsplikt, men kan fritt sendes inn til Regnskapsregisteret Hva er viktige/nyttige opplysninger? Borettslag, sameier, boligselskap? Revisjonsberetningen og omtale av «øvrig informasjon» 22

23 Regnskapsspørsmål Noen utvalgte: Borettslagsmodellen og regnskapsmessig behandling Skatt i regnskapet? IN ordning i borettslag Balanse- eller resultatføring? Balanseføring i sameier? 23

24 Borettslagsmodellen og regnskapsmessig behandling Borettslagsmodellen Fusjon mellom borettslag og aksjeselskap Viktige skattemessige og selskapsrettslige forutsetninger, blant annet at borettslaget MÅ ha vært skattlagt som selskap dekkes ikke av denne gjennomgangen Regnskapsmessig behandling: Borettslaget er overtagende Regnskapet fra overdragende AS føres inn med regnskapsmessig kontinuitet - Det må foreligge et «sluttregnskap» for AS et, slik at det etableres et grunnlag for det som skal føres inn i borettslagets regnskap 24

25 Skatt i regnskapet? Boligselskap hovedregel, skattlegges ikke som selskap I stedet skattlegges andelshaverne etter egen bestemmelse (skatteloven 7-3) Det skal ikke være noen skattekostnad, utsatt skatt/skattefordel i boligselskapets regnskap Unntak skattlegging som selskap For eksempel næringsdel > 15% og ikke dispensasjon Skattekostnad, utsatt skatt/skattefordel i boligselskapets regnskap Hva skjer regnskapsmessig dersom boligselskapet går fra skattlegging som selskap over til hovedregelen med skattlegging av andelshaverne? - BFU 12/16 skatteposisjoner er i behold ved etterfølgende beregning av inntekt for andelshaverne - Regnskapsmessig skal skatteelementene ut av boligselskapets regnskap, resultatføres i «overgangsåret». 25

26 IN ordning i borettslag Regnskapsmessig behandling? To alternative løsninger, som begge praktiseres og anses som god regnskapsskikk: Egenkapitalmetoden: - Avdrag IN føres via resultatregnskapet - Egenkapital inneholder EK fra IN Gjeldsmetoden: - Resultatføring begrenses til årets nedkvittering - Ikke nedkvittert IN = gjeld (forskuddsbetalt fellesgjeld) 26

27 Balanse- eller resultatføring? «Det evige spørsmålet uten eksakt svar» Eksempler på problemstillinger: Rehabilitering vedlikehold eller påkostning - Ofte begge deler Opprustning av utemiljø - der laget selv ikke eier tomten Fartshumper, gangstier mv Armert sikkerhetsnett på murvegg Altaner innglassing, rehabilitering og forskjellige valg for forskjellige leiligheter Utskiftning av heis i eldre bygg Ladestasjoner for elbiler 27

28 Balanseføring i sameie? Er balanseføring aktuelt i sameier? Fast eiendom = eies av sameierne, balanseføres ikke i sameiet Hva med påkostninger som finansieres gjennom sameiet med opptak av felles lån i sameiet? Og hva med «INFIN» ordninger i borettslag? Regnskapsmessig behandling? 28

29 Bokføringsreglene Kontantsalg nye krav fra 1. januar 2019 Salgskvittering SAF-T (Standard Audit File Tax) Obligatorisk fra Frivillig bruk frem til Skjema RF-1363 SAF-T Regnskap er tilgjengelig i Altinn Standard for SAF-T format er fastsatt av Skattedirektoratet Oppbevaring av regnskapsmateriale ved avvikling og konkurs 29

30 Bokføring oppbevaring Område Oppbevaring krav til oppbevaringstid 5 år som hovedregel Beskrivelse Hovedregelen etter bokføringsreglene er at krav til oppbevaringsperiode er 5 år. Fristen regnes fra utløpet av regnskapsåret. Oppbevaringskravet omfatter etter hovedregelen inneværende regnskapsår samt materiale for de fem forutgående årene. Oppbevaring - flere unntak Bygg og anlegg Unntak med krav til lenger oppbevaringsperiode Bokføringsreglene og annet regelverk Bokføringsforskriften 8-1-5: «Prosjektregnskap som nevnt i eller bokførte opplysninger som er nødvendige for å kunne utarbeide slike prosjektregnskap skal oppbevares i 10 år. Det samme gjelder dokumentasjon av bokførte opplysninger som inngår i prosjektregnskapet, samt byggekontrakter med anbud/kalkyler, tegninger, kontrakter med underentreprenører, timelister og ordrelister.» Fast eiendom Tolloven Dokumentasjon av kontrollerte transaksjoner etter skattereglene Justeringsreglene i merverdiavgiftsloven begrunner at det fortsatt er et krav om at kjøpsdokumentasjon av kapitalvaren fast eiendom oppbevares i ti år etter regnskapsårets slutt. Kravet gjelder dokumentasjon av kjøp av fast eiendom som har vært gjenstand for ny-, på- eller ombygging der inngående merverdiavgift på kostnadene ved dette utgjør minst kr Innførsels- og utførselsdokumentasjon må oppbevares i ti år, jf tolloven , nr 3: «For deklarasjoner etter tolloven 4-20, 4-23 og 4-24 og grunnlagsdokumenter knyttet til slike deklarasjoner, gjelder oppbevaringsplikten i ti år fra utgangen av det året deklarasjonen ble mottatt av tollmyndighetene.» Grunnlagsdokumenter vil bl.a. være handelsfaktura/proforma faktura som benyttes som grunnlag for beregning av toll, særavgifter og moms ved innførsel. Begrepet vil også omfatte opprinnelsesdokumenter, fraktdokumenter og ev. andre dokumenter som danner grunnlag for nedsatt toll mv. Skatteforvaltningsloven 8-11, annet ledd (vår understrekning): «Selskap eller innretning som nevnt i første ledd, skal utarbeide dokumentasjon som gir grunnlag for å vurdere om priser og vilkår i deres transaksjoner og mellomværender med nærstående selskaper og innretninger samsvarer med det som ville vært fastsatt i transaksjoner og mellomværender inngått mellom uavhengige parter under sammenlignbare forhold og omstendigheter. Dokumentasjonen skal legges fram, utleveres eller sendes innen 45 dager etter krav fra skattemyndighetene, og skal oppbevares av den dokumentasjonspliktige i minst ti år etter utgangen av skattleggingsperioden. 30

31 Prosjektregnskap og oppbevaringstid Gjelder for bygge- og anleggsbransjen:.. gjelder den som utfører arbeid for egen eller andres regning innen bygge- og anleggsvirksomhet og verftsindustri. - Dvs leverandørsiden; utbygger/entreprenør/utviklingsselskap Boligselskap (eks borettslag og boligsameier) som får utført rehabiliteringsprosjekt ol fra en byggherre/entreprenør omfattes ikke av kravet - For god internt kontroll er prosjektregnskap på det varmeste anbefalt - Oppbevaring i mer enn 5 år kan være en god idé, men er ikke et formelt krav etter gjeldende regler for boligselskap som får prosjekt utført fra bygghere/entreprenør Mange detaljkrav når det gjelder oppbevaringstid i bygge- og anleggsbransjen; se innkopiert på neste side fra bokføringsforskriften. 31

32 Utdrag fra i bokføringsforskriften Prosjektregnskap som nevnt i eller bokførte opplysninger som er nødvendige for å kunne utarbeide slike prosjektregnskap skal oppbevares i 10 år. Det samme gjelder dokumentasjon av bokførte opplysninger som inngår i prosjektregnskapet, samt byggekontrakter med anbud/kalkyler, tegninger, kontrakter med underentreprenører, timelister og ordrelister. I tillegg skal opprinnelige timelister på papir oppbevares i 3 år og 6 måneder etter regnskapsårets slutt, eventuelt skannet for elektronisk oppbevaring, selv om timelistene er overført til andre media for oppbevaring i hele 10-årsperioden. Oppbevaringsplikten etter tredje punktum gjelder ikke dersom følgende vilkår er oppfylt: 1. den bokføringspliktige har revisjonsplikt, jf. revisorloven 2-1 annet og tredje ledd, 2. det er ikke tatt forbehold i revisjonsberetning for foregående regnskapsår om at regnskapet ikke bør fastsettes slik det foreligger, jf. revisorloven 5-6 sjette ledd, eller med hensyn til om ledelsen har sørget for en ordentlig og oversiktlig registrering og dokumentasjon av regnskapsopplysninger, jf. revisorloven 5-6 fjerde ledd nr. 3, og 3. der den bokføringspliktige etter har ikke mottatt bokføringspålegg i medhold av skatteforvaltningsloven eller skattebetalingsloven i løpet av de foregående 18 måneder for brudd på forskriften 3-1 første ledd nr. 9, 5-6 eller Opprinnelige timelister som skal oppbevares etter første ledd annet punktum, skal oppbevares i 3 år og 6 måneder etter regnskapsårets slutt, selv om plikten til å oppbevare opprinnelige timelister bortfaller i løpet av oppbevaringstiden. Dersom den bokføringspliktiges revisjonsplikt opphører, jf. første ledd tredje punktum nr. 1, inntrer plikten til å oppbevare opprinnelige timelister etter første ledd annet punktum fra den dato revisors fratreden er registrert i Foretaksregisteret. Dersom revisor har tatt forbehold i revisjonsberetningen, jf. første ledd tredje punktum nr. 2, inntrer plikten til å oppbevare opprinnelige timelister etter første ledd annet punktum fra revisjonsberetningens dato. Dersom den revisjonspliktige mottar bokføringspålegg, jf. første ledd tredje punktum nr. 3, inntrer plikten til å oppbevare opprinnelige timelister etter første ledd annet punktum fra den dato bokføringspålegget har kommet fram til den bokføringspliktige. 32

33 Bokføring: SAF-T, kassasystem og internettsalg Område SAF-T (Standard Audit File-Tax) - nye krav til rapporteringsformat Beskrivelse Skatteetaten setter krav til alle skatteytere om å kunne levere data på standard format uavhengig av hvilket økonomisystem de bruker. I første omgang vil det være hovedbok, kunde- og leverandørreskontro og mapping av kontoplan og mva-koder som omfattes. Fra og med 1. januar 2020 skal bokføringspliktige som har bokføringen tilgjengelig elektronisk kunne utlevere regnskapsdata i et gitt standard format. Endringen gjelder for bokføringsperiode som begynner 1. januar 2020 eller senere. Før dette tidspunktet vil rapportering på SAF-T formatet være frivillig. Virksomheter med mindre enn 5 millioner kroner i omsetning er unntatt fra kravet. Men dersom disse virksomhetene likevel har bokførte opplysninger elektronisk tilgjengelig, blir de omfattet av kravet. Kassasystem og internettsalg Kassasystemlova og kassasystemforskrifta trådte i kraft fra 1. januar Bokføringspliktige har frist til 1. januar 2019 med å ta i bruk et kassasystem etter kassasystemregelverket. Ved nyanskaffelse av system er det viktig å se etter at systemet oppfyller de nye kravene. Plikten til å benytte kassasystem etter kassasystemregelverket gjelder bokføringspliktige som har kontantsalg. Salg over internett regnes ikke som kontantsalg i denne sammenheng: Skattedirektoratet legger til grunn at begrepet salg over internett etter kassasystemlova og bokføringsforskriften er enhver form for e-handel der salg gjennomføres ved at en vare eller tjeneste bestilles og betales ved bruk av en nettløsning tilrettelagt av selgeren, uten at selgerens forretningssted (inkl. automater) oppsøkes. Denne løsningen produserer også salgskvittering som sendes elektronisk til kunden. Merk at punktet over er avgrenset til tilfeller der vare/tjeneste leveres umiddelbart. Bestilling/betaling via nett med etterfølgende varelevering (pr post eller annen måte) regnes i utgangspunktet ikke som kontantsalg, men som vanlig kredittsalg, med forskuddsbetaling. De tilhørende krav er i så fall: Salgsdokument skal i utgangspunktet utstedes fra et fakturasystem eller ved bruk av forhåndsnummererte fakturablanketter. Selger kan også velge å skrive ut en salgskvittering fra kassasystemet når kunden henter varen eller tjenesten blir utført, jf. kassasystemforskrifta annet ledd. Salgsdokumentet skal føres over kundens konto (reskontro). 33

34 Bokføringsstandarder Område NBS 1 Sikring av regnskapsmateriale NBS 2 Kontrollsporet NBS 3 Elektronisk tilgjengelighet i 3,5 år NBS 4 Elektronisk fakturering Beskrivelse Omhandler kriterier som må oppfylles for at sikringen av regnskapsmateriale skal anses å være betryggende, herunder generelle sikringstiltak. Sikkerhetskopiering av elektronisk regnskapsmateriale. Krav til lukking av regnskapsperioder. Generelle krav til toveis kontrollspor mellom dokumentasjon av bokførte opplysninger, spesifikasjoner av pliktig regnskapsrapportering og pliktig regnskapsrapportering. Krav til dokumentasjon av kontrollsporet. Omhandler problemstillinger knyttet til kravet om elektronisk tilgjengelighet til bokførte opplysninger i 3,5 år og omtaler følgende forhold: Når er bokførte opplysninger i utgangspunktet tilgjengelig elektronisk? Omfanget av bokførte opplysninger som skal holdes elektronisk tilgjengelig. Betydningen av begrepet "elektronisk tilgjengelighet. Lagring og sikring av de opplysningene som holdes elektronisk tilgjengelig. Bytte av regnskapssystem eller regnskapsfører. Standarden omhandler kriterier som må oppfylles for at elektronisk fakturering skal skje i samsvar med kravene i bokføringsreglene. Spesielt omtales: Krav til rimelig sikring av salgsdokumentene mot endring, sletting, ødeleggelse eller tap etter utstedelse. Krav til lesbarhet og mulighet for etterkontroll i hele oppbevaringsperioden, herunder krav til kontrollspor. 34

35 Bokføringsstandarder Område NBS 5 Dokumentasjon av balansen NBS 6 Bruk av tekstbehandlings- og regnearkprogrammer Beskrivelse Bokføringsloven krever at det skal foreligge dokumentasjon for alle balanseposter med mindre de er ubetydelige. NBS 5 utdyper de generelle kravene til dokumentasjon av balansen, samt kravene til dokumentasjon av avsetninger, nedskrivninger mv. i bokføringsforskriften 6-4. Bokføringspliktige med færre enn 600 bilag i regnskapsåret kan bokføre i tekstbehandlings- eller regnearkprogrammer. For andre bokføringspliktige anses det ikke som god bokføringsskikk å bokføre i tekstbehandlings- eller regnearkprogrammer. NBS 6 omhandler bruk av tekstbehandlings- og regnearkprogrammer som sluttbrukerverktøy i bokføringsarbeidet, herunder som en del av regnskapssystemet. NBS 7 Dokumentasjon av betalingstransaksjoner Utdyper krav til dokumentasjon for manuelle og automatiske betalingsløsninger, og gir veiledning til tilrettelegging for bokførings- og oppbevaringsrutiner Utfyller bokføringsforskriftens 5-11 om krav til dokumentasjon av betalingstransaksjoner som sier at «Dokumentasjon av betalingstransaksjoner som ikke vedrører kontant kjøp og salg, skal vise betaler og mottaker av betalingen samt beløp og dokumentasjonsdato». NBS 8 Sideordnede spesifikasjoner Bokføringsstandarden tar utgangspunkt i at lovgivningen ikke er til hinder for bruk av sideordnede spesifikasjoner. Visse forutsetninger om konsolidering, sporbarhet, periodeinndeling og mulighet for oppfyllelse av opplysningsplikt må oppfylles. Med sideordnede spesifikasjoner menes at en bokføringspliktig har flere spesifikasjoner av den aktuelle kategori, og at summen av disse utgjør en fullstendig spesifikasjon etter bokføringsloven 5. Eksempler på dette kan være flere bokføringsspesifikasjoner, flere kontospesifikasjoner eller flere kunde- og leverandørspesifikasjoner. 35

36 Uttalelser om god bokføringsskikk, GBS oversikt GBS nr Tema (tall i parentes = sist oppdatert) 1 Utstedelse av kreditnota (desember 2014) 2 Kjøreskolers plikt til å ha kassaapparat og timebestillingssystem (mars 2014) 5 Utstedelse av salgsdokumentasjon for rabatter, markedstøtte mv. (september 2014) 6 Oppbevaringsplikt for ordresedler mv. (april 2015) 7 Utstedelse av salgsdokumentasjon royalty til forfattere (mars 2014) 8 Bokføring av innbytte (mars 2014) 9 Spesifikasjon av grunnlaget for inngående merverdiavgift ved innførsel av varer samt dokumentasjonsog oppbevaringskrav (desember 2016) 10 Dokumentasjon av medgått tid (april 2015) 13 Forskuddsfakturering (september 2014) 15 Oppbevaring av pliktig regnskapsrapportering gjennom rapportering til Altinn (april 2015) Ikke mulig å oppfylle kravene til oppbevaring gjennom rapportering til Altinn 16 Internettsalg (april 2015) 17 Tidspunkt for dagsoppgjør for serveringssteder (april Utkontraktering av porteføljeforvaltning (juni 2016) 36

37 Takk for meg! Jeg tar gjerne mot spørsmål/kommentarer pr e post Elisabet Ekberg elisabet.ekberg@kpmg.no

38 kpmg.com/socialmedia kpmg.com/app The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavour to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation KPMG AS, a Norwegian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative, a Swiss entity. All rights reserved. The KPMG name and logo are registered trademarks or trademarks of KPMG International.