Etablering av selskaper og filialer

Transkript

1 Etablering av selskaper og filialer

2 Agenda: Gjennomgang av relevante rettskilder Organisering av selskaper Hvordan stifte og registrere et ansvarlig selskap (ANS) Hvordan stifte og registrere et aksjeselskap (AS) Hvordan registrere et norsk utenlandsk foretak (NUF) Når og hvordan skal selskaper registrere seg for merverdiavgift fordeler og ulemper

3 Rettskilder et utdrag Lov om ansvarlige selskaper og kommandittselskaper (L nr.83) Lov om aksjeselskaper (L nr.44) Lov om allmennaksjeselskaper (L nr.45) Lov om stiftelser (L nr.59) Lov om verdipapirhandel (L nr.75) Lov om skatt av formue og inntekt (L nr.14) Lov om konkurranse mellom foretak og kontroll med foretakssammenslutninger (L nr.12) Lov om registrering av foretak (L nr.78) Lov om årsregnskap m.v. (L nr. 56) Lov om merverdiavgift (L nr.58)

4 Selskapsretten rettslig plassering

5 Rettslig plassering hvor er vi? Sammenslutningsretten Flere fysiske og/eller juridiske personer med grunnlag i avtale som har besluttet å drive felles virksomhet Avgrenser mot stiftelser Regulerer forholdet mellom selskapsdeltakerne Regulerer forholdet mellom selskapsdeltakerne og det selvstendige rettssubjektet selskapet Regulerer selskapets forhold til omverden Kreditorer Kontraktsparter

6 Hvorfor driver man selskap? Deltakerne ønsker å oppnå optimal avkastning på investert kapital

7 Valg av selskapsform Hvordan organisere næringsvirksomhet? Flere muligheter og begrensninger Krav til kunnskap om ulike selskapsformer, skatterettslige konsekvenser og den enkeltes behov for å realisere næringsvirksomheten man ønsker å drive Hensyn til: Minst risiko Minst mulig skatt Antall deltakere Tidshorisont Deltakernes behov

8 Valg av selskapsform forts. Inndeling av foretaksformer etter ansvar Ubegrenset deltakeransvar (ansvarlig selskap) Begrenset deltakeransvar (aksje- og allmennaksjeselskap) Blandet deltakeransvar (kommandittselskap) Skiller ofte mellom såkalte kapitalselskaper (as/asa) og personselskaper (ans og kommandittselskaper) mtp. ansvar

9 Valg av selskapsform En oversikt over valgmulighetene

10 Valg av selskapsform ANS ANS: Ansvarlig selskap jf. sel. 1-2 første ledd bokstav b Selskap Minst to deltakere med ubegrenset deltakeransvar jf. Rt s (Tøttavangdommen) Unntak: kan avtale annen ansvarsform (ikke det samme som selskapsform) Krav om at det foreligger et selskap og at deltakerne hefter ubegrenset og personlig for selskapets forpliktelser Selskap og virksomhetsbegrepet Rt s. 319 (Ringnes-dommen) og Rt s.1401 (Tøttavangdommen) Krav om to deltakere for felles regning og risiko jf. legaldefinisjon i sel. 1-2 første ledd bokstav b Solidarisk ansvar (ANS) eller proratarisk ansvar (DA) Vanskelige avgrensninger fra ANS/DA til kontraktsforhold og tingrettslige sameie.

11 Valg av selskapsform AS Aksjeselskap kan etableres i tråd med aksjelovgivningen jf. asl. 1-1 og 1-2 Økonomisk formål? Tilstrekkelig med én aksjeeier sml. sel. 1-2 første ledd bokstav b Begrenset ansvar: «[a]ksjeeierne hefter ikke overfor kreditorene for selskapets forpliktelser» jf asl. 1-2 første og annet ledd Kreditorer må forholde seg til selskapet og selskapsformuen Stifter/Aksjonærs plikt til innbetaling av aksjekapital jf. asl. 3-1 første ledd Lock-in prinsippet Aksjeselskapet er et eget rettssubjekt jf. Rt s.93 Aksjonærene eier aksjer som gir viktige organisatoriske og økonomiske rettigheter Myndighetsmisbruk asl. 5-21

12 Valg av selskapsform AS Aksjeselskapets interesse som er retningslinje for styrets utøvelse av sin funksjon samt Styret skal utøve sin funksjon innenfor: Selskapsrettslige lovgivning Annen lovgivning som regulerer selskapene Vedtekter (som ikke kan stride mot lov) Generalforsamlingsvedtak (som ikke må stride mot lov) Selskapets inngåtte kontrakter Styrets egenutformede retningslinjer

13 Valg av selskapsform ASA ASA: Det «store» aksjeselskapet jf EUs direktiver og asl. 1-1 og 3-1 Forskjeller mellom AS og ASA? Formelle forskjeller Stiftelsesdokument Krav til aksjekapital AS: Minimum NOK ASA: Minimum NOK Børsnotering?

14 Valg av selskapsform ENK Enkeltmannsforetak (eneeierforetak) Én fysisk person for egen regning og risiko Personlig og ubegrenset ansvar Avgrenses mot aksjeselskap fordi selskapsformen ikke er organisert som et aksjeselskap etter aksjelovens bestemmelser og registreres i Foretaksregisteret Eier hefter ubegrenset og personlig for all sin gjeld enten den relaterer seg til virksomheten i «foretaket» eller personlige forpliktelser Ingen sondring mellom ansvar pådratt i «foretaket» og ansvar som er pådratt personlig Ikke ansett som et eget rettssubjekt

15 Valg av selskapsform Stiftelse Definert i stiftelsesloven 2 første ledd som følgende: Det foreligger en formuesverdi En rettslig disposisjon (testament, gave mv.) Hvor den rettslige disposisjonen stiller formuesverdien til rådighet for Et bestemt formål Selvstendighetskriteriet selvstendig til rådighet for formålet Stiftelser er selveiende sml. aksjonærenes «eierskap» til aksjen og der tilhørende organisatoriske og økonomiske rettigheter

16 Valg av selskapsform NUF Norsk registrert utenlandsk foretak (NUF) Felles betegnelse fra Enhets- og Foretaksregisteret for registrering og tildeling av norsk organisasjonsnummer for utenlandsk selskap NUF som avdeling NUF som filial NUF for merverdiavgiftsformål Hvordan skille mellom de ulike NUFene? Ikke et eget rettssubjekt Konsekvenser?

17 Andre typer selskaper/sammenslutninger Foreninger Indre selskap Samvirkeforetak Kommandittselskap Tingsrettslige sameiet

18 Hvordan stifte og registrere selskaper og filialer?

19 Bruk av dokumentpakker ved stiftelse og registrering Rettsdata Flere gode dokumentpakker for de fleste selskapsrettslige disposisjoner Brreg.no Skjema for søknad om D-nummer Samordnet Registermelding del 1 (Hovedskjema)

20 Stiftelse og registrering av ansvarlig selskap (ANS)

21 Stiftelse og registrering av ansvarlig selskap Selskapsloven stiller ikke krav til stiftelsesdokument eller om registrering i Foretaksregisteret for ansvarlig selskap Selskapsdeltakerne skal inngå en selskapsavtale jf. sel. 2-3 Krav til foretaksnavn Navn og bosted for samtlige deltakere unntatt stille deltaker Selskapets formål Kommunen selskapet har sitt hovedkontor Hvorvidt deltakerne skal gjøre innskudd Foretaksregisterlovens regler om registreringsplikt og registrering av ansvarlig selskap jf. fregl. 2-1 nr. 3, 3-4 og 3-7

22 Stiftelse og registrering av aksjeselskaper (AS)

23 Stiftelse av aksjeselskap med kontantinnskudd Krav til «stiftelsesdokument» som minst må inneholde: Vedtekter jf. asl. 2-1 Selskapets foretaksnavn Selskapets forretningskommune Selskapets virksomhet Aksjekapitalens størrelse Aksjenes pålydende Øvrige minstevilkår jf. asl. 2-3 Stifterens navn og fnr/org.nr. Antall aksjer som tegnes Aksjeinnskudd (minst 30K) Tidspunkt for oppgjør av aksjeinnskuddet Hvem som skal være medlem av selskapets styre Selskapets revisor dersom selskapets årsregnskap skal revideres

24 Stiftelse av aksjeselskap med tingsinnskudd Tilsvarende krav til stiftelsesdokument jf. asl. 2-1 til 2-3 Krav om at tingsinnskuddet gjøres med eiendeler som kan balanseføres etter rskl. 6-2 A og B Alle realobjekter Alle finansobjekter Forbud mot å bruke arbeidsinnsats eller annen tjeneste som selskapets aksjeinnskudd jf. asl. 2-7 annet ledd Formål at tingsinnskuddet skal gi reelle dekningsmuligheter for selskapets kreditorer

25 Stiftelse av aksjeselskap med tingsinnskudd forts. Krav til åpningsbalanse dersom selskapets aksjeinnskudd skal gjøres opp med andre eiendeler enn penger jf. asl. 2-8 første og annet ledd Åpningsbalansen skal settes opp i samsvar med regnskapslovens bestemmelser og revisor må avgi erklæring 4 ukers frist for revisors erklæring Krav til egenkapital og aksjekapital på stiftelsestidspunktet jf. asl. 2-8 tredje ledd

26 Stiftelse av aksjeselskap tegning av aksjer Hver aksje skal ha en bestemt pålydende, og alle aksjer skal lyde på like store beløp Pålydende er verdien av den enkelte aksje satt til et bestemt kronebeløp Aksjens pålydende multiplisert med antall aksjer utgjør selskapets aksjekapital Aksjeinnskuddet ved stiftelsen kan ikke være lavere enn aksjens pålydende Aksjelovens forbud mot underkurs jf. asl. 2-2 og 2-12 Aksjeinnskuddet kan være høyere enn aksjenes pålydende Aksjelovens rett til å tegne aksjer til overkurs

27 Stiftelse av aksjeselskap oppgjør av selskapets aksjekapital Stiftelsesdokumentets tidsfrist for oppgjør av aksjekapitalen jf. 2-3 Tidsfrist settes av stifterne! Kontantinnskudd til selskapets konto jf. asl. 2-3 Krav til særkonto? Innbetalt aksjekapital ved stiftelsen skal bekreftes revisor eller Finansinstitusjon

28 Stiftelse av aksjeselskap dekking av stiftelseskostnader Stiftelsesutgifter kan dekkes av selskapet dersom disse er angitt i stiftelsesdokumentet jf. asl. 2-5 Advokatkostnader Foretaksregisterets registreringsgebyr Elektronisk: NOK Papir: NOK Revisor Villighetserklæring Revisorbekreftelse Bruk av Finansinstitusjon ved bekreftelse av aksjekapital?

29 Stiftelse av aksjeselskap styret Kan et styre bestå av utenlandske styremedlemmer? Krav om at minst halvdelen av styrets medlemmer er «bosatt her i riket» jf. asl Hensyn til folketrygdloven og bosattbegrepet Vilkår ved registrering av styreverv Krav til norsk fødselsnummer eller d-nummer for registrering i Foretaksregisteret med styreansvar Utenlandske styremedlemmer må søke om d-nummer til Folkeregisteret Søknadsskjema BR bekreftet passkopi av norske myndigheter, norsk advokat, norsk politi mv. Søknad om d-nummer sendes samtidig med registrering av det aktuelle aksjeselskapet

30 Registrering av aksjeselskapet Melding til Foretaksregisteret Krav til registrering i Foretaksregisteret «innen tre måneder etter at stiftelsesdokumentet er signert» jf. asl Vilkår for melding til Foretaksregisteret i asl annet ledd Aksjeinnskuddet være ytet fullt Revisorbekreftelse (kontant- eller tingsinnskudd) Finansinstitusjon kan bekrefte kontantinnskudd Utenfor 3 måneders fristen? Registrering av selskapet kan ikke finne sted jf. asl tredje ledd Hvordan registrere? Elektronisk i Altinn Behandlingstid 2-3 virkedager Papir ved utenlandske stiftere som ikke har Altinn-profil Behandlingstid 2-3 uker Behandlingstid ved d-nummer søknad 4-5 uker

31 Registrering av aksjeselskapet Melding til Foretaksregisteret Hvordan registrere? Elektronisk i Altinn Behandlingstid 2-3 virkedager Papir ved utenlandske stiftere som ikke har Altinn-profil Behandlingstid 2-3 uker Behandlingstid ved d-nummer søknad 4-5 uker Krav til signaturer i original? Signering for styreverv og villighetserklæring Signering på siste side i Samordnet Registermelding del 1 - Papirmelding

32 Registrering av Norsk Utenlandsk Foretak (NUF)

33 Registrering av Norsk Utenlandsk Foretak (NUF) NUFer er allerede etablert i utlandet Registreres i Norge som: Avdeling Filial NUF for merverdiavgiftsformål

34 Registrering av Norsk Utenlandsk Foretak (NUF) i Enhetsregisteret Selskap stiftet i utlandet, kun registrering i Norge Samordnet Registermelding del 1 Forenklet Registermelding for NUF (Brreg.no) Hvem signerer? Hva må dokumenteres? Stiftet hovedselskap i utlandet, jf. krav til firmaattest (norsk / engelsk) Firmaattest ikke eldre enn 3 måneder Krav til kontaktperson Registrering av regnskapsfører Ofte bruk av merverdiavgiftsrepresentant Registreringstid? 2 uker (ofte raskere)

35 Registrering av Norsk Utenlandsk Foretak (NUF) i Foretaksregisteret Selskap stiftet i utlandet, kun registrering i Norge Samordnet Registermelding del 1 Forenklet registreringsmelding for NUF (Brreg.no) Hvem signerer? Hva må dokumenteres? Firmaattest (norsk / engelsk) Ikke eldre enn 3 måneder Kopi av stiftelsesdokumenter for det utenlandske selskapet Kopi av protokoll fra kompetent organ om at selskapet skal registreres i Norge Gen.fors ved styremedlemmer Styremøteprotokoll Styremedlemmer for norsk filial? Krav om fnr. eller dnr. Villighetserklæring

36 Registrering av Norsk Utenlandsk Foretak (NUF) i Foretaksregisteret Registreringstid? Normalt 2 uker Når skal et NUF registreres i Foretaksregisteret? Fregl. 2-1 annet ledd «driver næringsvirksomhet her i landet eller på norsk kontinentalsokkel» Utgangspunkt ved skattepliktige NUF Plikt til innlevering av årsregnskap til Regnskapsregisteret jf. regnskl. 1-2 første ledd nr. 13 Krav til virksomhet som er «skattepliktig til Norge etter norsk intern lovgivning»

37 Registrering for merverdiavgift

38 Merverdiavgiftsregisteret Registreringsplikt for næringsdrivende jf. mval. 2-1 «[n]æringsdrivende og offentlig virksomhet skal registreres» Tidspunkt for registrering? Hovedregel ved omsetning over ,- i løpet av en tolv måneders periode (ikke kalenderår) Høyere omsetningsterskel på NOK ,- for veldedige og allmennyttige organisasjoner Forhåndsregistrering for merverdiavgift etter mval. 2-4 Praktiske grunner Vilkår? Betydelige anskaffelseskostnader Vilkår? Risiko ved forhåndsregistrering? Praksisendring ved forhåndsregistrering ifm. endring i ordning for beregning og betaling av inngående innførselsmerverdiavgift?

39 Merverdiavgiftsregisteret Hva med frivillig forhåndsregistrering mval. 2-3 jf 2-4? Vilkår: Inngåtte leiekontrakter med avgiftspliktig leietaker Tilbakegående avgiftsoppgjør mval. 8-6

40 Takk for meg!