Oppgaver Oppgavetype Vurdering Status 1 BE-312, forside Flervalg Automatisk poengsum Levert. 2 Oppgave 1 Skriveoppgave Manuell poengsum Levert

Transkript

1 BE Revisjon (revisoreksamen) Kandidat 2028 Oppgaver Oppgavetype Vurdering Status 1 BE-312, forside Flervalg Automatisk poengsum Levert 2 Oppgave 1 Skriveoppgave Manuell poengsum Levert 3 Oppgave 2 Skriveoppgave Manuell poengsum Levert 4 Oppgave 3 Skriveoppgave Manuell poengsum Levert 5 Oppgave 4 Skriveoppgave Manuell poengsum Levert 6 Oppgave 5 Skriveoppgave Manuell poengsum Levert 7 Oppgave 6 Skriveoppgave Manuell poengsum Levert BE Revisjon (revisoreksamen) Emnekode BE-312 Vurderingsform BE-312 Starttidspunkt: :00 Sluttidspunkt: :00 Sensurfrist PDF opprettet :54 Opprettet av Espen Andersen Antall sider 22 Oppgaver inkludert Ja Skriv ut automatisk rettede Ja 1

2 Seksjon 1 1 OPPGAVE BE-312, forside Emnekode: BE-312 Emnenavn: Revisjon (revisoreksamen) I henhold til Forskrift om rammeplan for bachelor i regnskap og revisjon / og nasjonale retningslinjer fra Universitets- og høgskolerådet Dato: 19. mai 2016 Varighet: 6 timer Tillatte hjelpemidler: Revisors håndbok Norges lover Særtrykk eller samlinger av lover og standarder uten kommentarer Skattelovsamling (Jacob Jarøy eller Ole Gjems-Onstad) Ikke- kommuniserbar kalkulator (tømt for evt. minne) Merknader: Besvarelsen av oppgavene skal i størst mulig grad begrunnes i og inneholde referanse til lover og andre autoritative regelverk. Hvis det anses nødvendig å ta forutsetninger grunnet ufullstendige eller uklare opplysninger, skal det redegjøres for forutsetningene i besvarelsen Det forekommer av og til spørsmål om bruk av eksamensbesvarelser til undervisnings- og læringsformål. Universitetet trenger kandidatens tillatelse til at besvarelsen kan benyttes til dette. Besvarelsen vil være anonym. Tillater du at din eksamensbesvarelse blir brukt til slikt formål? BE Revisjon (revisoreksamen) Page 2 av 22

3 Ja Nei BE Revisjon (revisoreksamen) Page 3 av 22

4 2 OPPGAVE Oppgave 1 OPPGAVE 1 (anslått tid ca. 20 %) Arne Arnesen (AA) og Bjørn Berg (BB) eier halvparten av aksjeselskapet Arnesen og Berg AS (AB), hvor aksjekapitalen utgjør kr og sum egenkapital kr , mens virkelig verdi av selskapet utgjør kr Cecilie Cell (CC) eier selskapet Gode Utsikter AS (GU) 100 %, hvor aksjekapital utgjør kr og sum egenkapital kr , men hvor underliggende verdier tilsier at reell egenkapital i selskapet utgjør minst kr CC ønsker å bli aksjonær i selskapet AB og benytte selskapet GU som tingsinnskudd ved oppgjør av innskuddet. Partene er enige i en verdi på tingsinnskuddet på kr som skal gi henne kr i aksjekapital i AB. Spørsmål a) Hvilket regelverk i aksjeloven regulerer denne transaksjonen? b) Hvilke redegjørelser/uttalelser må styret og revisor gi til aksjeeiere og Foretaksregisteret i denne forbindelse? c) Hva skal revisor kontrollere i denne sammenhengen? d) Hvordan kan konklusjonen i revisors uttalelse til generalforsamlingen utformes? e) Hvordan kan konklusjonen i revisors bekreftelse til Foretaksregisteret utformes? Skriv ditt svar her... BESVARELSE oppgave 1 a)dette er en kapitalforhøyelse med annen enn penger og det er aksjeloven 10-2 jfr 2-6 som regulerer denne transkasjonen og SA 3801 gir veiledninger på hva revisor og styret skal gjøre ved slike egenkapitaltranskasjoner. BE Revisjon (revisoreksamen) Page 4 av 22

5 b)sa pkt 43. gir nærmere beskrivelse av hva styret skal gjøre ved kapitalforhæyelse med tingsinnskudd. Styret skal utarbeide en redegjørelse som skal undertegnes og dateres jf ASL Redegjørelsen skal innholde: -en beskrivelse ah hvert innskudd, siden dette er en bestående virksomhet som skal overtas skal årsregnsakpet, årseberetningen og revisjosnberetningen for vikrsomheten for de tre siste år tas inn som inn eller som vedlegg, hvis ikke det foreligger årsregnsakept skal det gis opplsyninger om resultat av driften i de tre siste år -hva slags prinsipper er brukt ved vurderingen av vikrsomheten -opplysninger om andre forhold som kan betydning for bedømmelsen av virksomhet -erklæring om at de eiendeler selskapet skal overta har en verdi som minst svarer til det avtale vederlaget, (pålydende og eventulet overkus) jfr pkt 49 pkt 45 beskriver revisors oppgave,: revisor skal uttale seg til generalforsamlingen om hvordit aksjelovens krav til innhold i redegjørelser er oppfylt og om eiendelene selkspet skal overta, har minst verdi som svarer til det avtale vederlaget. jfr pkt 45 Når selskapet mottar aksjeinnskudd skal revisor i sin uttalelse til Foretaksregister bekrefte mottatt innskudd, dette for å ivareta kreditorinteresse jf pk95. Selskapet skal også sende melding til Foretaksregisteret om de har mottatt aksjeinnskuddet jfr pkt.93 c) Revisor må ta stilling til og uttale seg om de opplysninger som er gitt av styret til generalforsmalingen (dvs styrets vurdering av innskuddsverdi). Revisor kan ikke detlta i beslutningsprossen eller foreta verdsettelsen av innskuddet. Selve omfanget av revisors arbeid vil avhenge av type innskudet. Revisor må uttalse seg om det samlede aksjeinnskuddet det vil si pålydende og evetuelt overkus og må må innrette sine kontrollhandlinger mot dette. Han må også kontrollere at redegjørlsen er underskrevet og datert. jfr pk revisors arbeid må også omfatte eventuelle utgifter til kapitalforhøeyelse som skal dekkes av selskapet. Revisors oppgpgaver ved oppgjøret: Ved kapitalforhøylse med tinngsinnskud skal revisor kontrollere at selskapet har overtatt en ubetinget eiendomsrett til tinginnskuddet. Det betyr at det må foreligge en klar og ubetinget skriftlig avtale om at eiendomsretten er overført til selskapet og at der ikke påført andre krav eller heftelser. Revisor må også kontrollere om det mellom tidspiunkt for redegjørelsen og oppgjøret har oppstått noen rettslig eller andre mangler. jf pkt d)selve konklusjonen som i revisors uttalelse til GF kan se slik ut (eksempel 2.1. i RH) " Etter vår mening inneholder redegjørelsen de opplysningene aksjeloven 10-2 jfr 2-6 første ledd nr 1 til 4, krever og de eiendeler selskapet skal overta ved kapitalforhøyelsen er etter vår mening verdsatt i overensstemmelse med de bekrevne prinsipper og har en verdi pr dd.mm.yy som minst svarer til det avtalte vederlaget i aksjer i AB AS pålydende kr samt overkus kr " BE Revisjon (revisoreksamen) Page 5 av 22

6 e) revisors konklusjons del av bekreftelsen til Foretaksregister kan se slik ut (eksempel 6.3 i RH) "Til Foretaksregisteret Vi bekrefter at AB AS har mottatt aksjeinnskudd til dekning av kapitalforhøeylse med kr , fra til samt overkus kr i henhold til vedlagte redegjørelsen (og revisors uttalselse om redegjørelsen) av dd.mm.yy til generalforsamlingen. verdiene av de eiendeler som er overtatt fremgår av redegjørelsen. verdsettelsen er foretatt pr dd.mm.yy. " BE Revisjon (revisoreksamen) Page 6 av 22

7 3 OPPGAVE Oppgave 2 OPPGAVE 2 (anslått tid ca. 25 %) Du er revisormedarbeider på revisjonsoppdraget av en av byens jernvarehandler. Dere holder nå på med planleggingen av neste års revisjon, og har fått overlatt revisjonen for lagerområdet som er en vesentlig post i selskapets balanse. Dette vet du om varelagerrutinen fra tidligere års revisjon: Lagersystem, lagerverdi og salgspris Foretaket har et IT-basert lagersystem som er integrert med kassesystemet. Varemottak registreres i lagersystemet ved ankomst med artikkelnummer og innkjøpspris og lagerverdien beregnes automatisk til snittpris. Lagersystemet beregner samtidig salgsprisen automatisk ved at innkjøpsprisen multipliseres med Denne beregningen kan overstyres slik at salgspriser også kan legges inn manuelt. Alle varene er merket med strekkoder, og pris og artikkelnummer leses dermed direkte av kassens leseutstyr. Registreringen i kassen oppdaterer automatisk kvantum i lagersystemet. Varetellingsrutiner/intern kontroll Varelagertellingene har vært lagt opp slik: Tellelag på to og to har tellet hver sin avgrensede del av lageret/butikken. Tellelistene har bestått av nummererte utskrifter fra lagersystemet, med angivelse av artikkelnummer, kvantum og salgspris Avvik mellom opptelt kvantum og kvantum ifølge liste er blitt påført listene manuelt. Listene har deretter blitt signert og levert til butikksjefen, som oppdaterer lagersystemet med de nødvendige endringene. Bokføring Regnskapet føres av en ekstern autorisert regnskapsfører. Oppdatering av varelageret i regnskapet skjer ved at beholdningsendringen bokføres på de relevante kontoene på grunnlag av utskrifter fra lagersystemet. Tidligere revisjonsfunn Arbeidspapirene fra tidligere års revisjoner viser hyppige avvik mellom opptellet kvantum og kvantum ifølge lagersystemet. Avvikene har imidlertid beløpsmessig vært små, og de har heller BE Revisjon (revisoreksamen) Page 7 av 22

8 ikke samlet utgjort noe vesentlige beløp. Øvrige revisjonshandlinger har ikke avdekket avvik av betydning og konklusjonene når det gjelder varelager har derfor vært positive Du er forelagt følgende plan for revisjonen av varelageret kommende år, som oppdragsansvarlig revisor ber deg gå gjennom før du begynner med selve bevisinnsamlingen: 1. Analyser omløpshastigheter for varelageret totalt og for produktgrupper. 2. Foreta bruttofortjenesteanalyse og sammenlign med tidligere år og budsjett. 3. Kontroller utvalgte innlagte priser i lagersystemet mot prislister/fakturaer fra leverandører 4. Foreta observasjon av den fysiske tellingen og påse at den følger fastlagt instruks. Påse at eventuell tilgang og avgang av varer under tellingen holdes atskilt fra øvrige varer. 5. Foreta kontrolltellinger ved å ta stikkprøver av fysisk lager og kontroller mot tellelister. Følg opp eventuelle store avvik. 6. Kontroller at alle tellelistene er til stede og at de er signert. 7. Drøft behovet for en eventuell ukuransnedskrivning med ledelsen. 8. Gjennomgå utkast til regnskap og påse at alle kontoer knyttet til varer er riktig klassifisert som varer under omløpsmidler, og at det er gitt nødvendige tilleggsopplysninger i note. Spørsmål a) Hva er de viktigste påstandene du skal bekrefte når det gjelder lagerområdet? Spørsmål b) Vurder hver av de foreslåtte revisjonshandlingene opp mot disse påstandene. Er de tilstrekkelige for å kunne bekrefte at balanseposten varelager er uten vesentlige feil, eller vil det være behov for å gjennomføre ytterligere handlinger? Ut på høsten kommer oppdragsansvarlig til deg og forteller at butikksjefen i foretaket har planer om å telle varelageret den 30. november i stedet for ved årsskiftet. Årsaken skal være ferieavvikling rundt nyttår slik at det blir vanskelig å gjennomføre en effektiv varetelling per 31.desember. Spørsmål c) Vil du ha noen innvendinger til at selskapet foretar varetellingen den 30. november i stedet for per årsskiftet? BE Revisjon (revisoreksamen) Page 8 av 22

9 Spørsmål d) Angi hvilke endringer av dette eventuelt vil medføre for den planen som nå er utarbeidet for revisjon av varelageret. Skriv ditt svar her... BESVARELSE A)Revisor bruker ledelsens påstander for å vurdere forksjellige typer mulige feilinformasjon som kan forekomme. jf ISA 315 pkt A124. Lagerområde er først og fremst knyttet til balanseposten VARELAGER og følgende påstander skal bekreftes av revisor: ISA 315 pkr A124b) eksistens: alle varer er reelle rettighet: alle varer som selkspaet har på lager tilhører foretaket Fullstendighet: alle varer selskapet har mottatt /eier er bokført verdsettelse og allokering: Varer er vurdert etter RL 5-2 til LVP og tatt med i riktig periode presentasjon og klassifisireng Fordi revisor er opptatt av å gjennomføre revisjon måleffektivt, som betyr at revisor oppnår betryggende sikkerhet for at regnskapet er totlt sett uten vesentlig feilinformasjon, verken som følge av feil eller misligheter ved bruks av minst mulig ressurser (så effektivt som mulig). Derfor pleier revisor normalt å sjekke at varer eksisterer, at de er riktig verdsatt og tilhører foretaket: ved direkte kontroller, mens resterende påstnader sjekkes ved indirekte kontroller (motpost kontroller). Dette er implisitt nevnt i ISA 315 pkt A125. der det tillates å kombinere påstandene om transkjosner og hendeler og påstander om kontosaldoer. B) Når revisor vurderer foretakets interne kontroller og kommer fram til at han vil teste dems effektivetet kan revisor (når test av kontroller viser at kontrollrisiko er lav eller middels) utføre mindre subtsnahandlinger i form av analytiske og detaljetester. Revisjonsplan som foreligger i oppgaven er en blanding av test av kontroller og substanshandlinger. Foreslåtte revisjonshandlinger og hvilke påstander de dekker samt mulige endringer: 1) dette er en analytisk substanshandling som dekker de fleste av påstandene, men analytiske handlinger alene er ikke tilstrekkelig til å bekrefte at posten er uten vesentlig feil. 2) dette er også analytisk substanshandling som dekker alle påstander, fordi stor feil vil føre til avvik. Ulempen ved analytiske handlinger generelt er at når vi først får en avvik så er dt vanskelig å vurdere om dette er en naturlig avvik eller en feil. Mulige endringer er at hvis systemet lar seg gjøre det å utføre mer nyansert analyse. Samt å utføre bruttofortjenesteanalyse for siste to månder (nær balansedagen) BE Revisjon (revisoreksamen) Page 9 av 22

10 3)Dette er en detaljetest som går ut på å sjekke nøyaktighet og kanskje på verdsettelsen også (fordi hvis pris fra levrandøren er lagt inn feil blir det feil anskaffelseskost på resterende varer også ). 4)Dette er en test av kontroller som også er beskrevet i ISA 501, pkt 4. revisor tester kontroll ved observasjon dvs hvordan instruksen i varetellingen blir etterfølgt av ansatte. samtlig som han sjekker kvaliteten av kontrollen ved å påse at eventuelle tilgang og avgang av varer under telling holdes atskilt, har betydning for eksistens( hvis foretaket har klarer ikke å holde kontroll på dette kan det hende at noen varer for eksjempel ikke blir telt i det hele tatt) 5)Slik kontrolltelling er beskrevet er dette test av kontroller og slik kontrollretningen er tester den fullstendighet. Det burde utføres test i motsatt retning : fra tellelisten mot fysiske varer for å teste eksistens av varelager. Samtidlig kan revisor foreta en substanshandling (detaljert test) ved å velge varer fra telleisten med høyest verdi og sjekke om disse er på lager (eksistens) og evetuelt velge et tilfeldig utvalg blant andre varer sjekke om disse er også på lager. Samtidlig burde sjekke kvaliteten på vare (verdsettelse) 6)Kontrollen går ut på påstand fullstendighet og eksistens. 7)Går ut på påstand om verdsettelse, dette burde også vare en del av tellerutiner (altså at under tellingen varerne blir sjekket for ukurans ) 8)Revisjonshandlingen går ut på å sjekke klassifisering : dvs at varer er klassifisert som OM og det er gitt tilstrekkelig opplysninger i noter iht lov og GRS. Dette er noe som utføres på slutten av revisjonen for hele regnskapet. Slik revisjonshandlinger er beskrevet mangler det dekking av påstand periodisering og rettighet (disse to er kun bekreftet via analytiske handlinger). Revisor bør også utføre noen substanshandlimnger for å dekke disse påstander. f.eks forespørsel til ledelsen om rittigheter for varer. Sjekke rutiner for kontroll av utleveringer og mottakk av varer rundt årskifte (blir ofte testen sammen med innkjøpsområde og salgsområde). Jeg ville også foreslå at etter at regnskapsfører har oppdatert lagerkvantum at revisor f.eks. tar utgangspunkt i bokført varer med høyest verdi og kontroller mot tellelistene (påser at kvantum og kvaliteten hvis den er beskrevet) er registrert (kontroll for eksistens) C)Bokføringsforskrift 6-1 tillater å utføre varetellingen på andre datoer enn når tilgang og avgang av varer fra oppteltdispunkt til regnskapsårets slutt kan dokumenteres på tilfredestillende måte. Så etter lov er dette tilltatt. Spørsmål er om revisor mener selskapet har kontroll på vareinngang og vareutgang? i følge oppgaveteksten har tidligere abriedspapir vist at det er hyppige avvik mellom opptelt kvantum og kvantum ifølge BE Revisjon (revisoreksamen) Page 10 av 22

11 lagersystemet dette trekker i retning av at selskapets systemer svikter ved å holde kontroll på utgang og tilgang av varer (eller svikt i interne rutiner? ikke alle varer blir lest inn ved mottakk? eller kanskje tyvere eller svindel? Vurdere misligheter jfr isa 240? går ikke nærmere på dette), videre står det i oppgaven at selv om det var hyppigefeil har revisor konklundert positivt på varelager område, dvs han har klart å skaffe tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for at lager ikke inneholder vesentlig feil. Så konklusjonen må bli at revisor har ikke noe innvendinger mot dette så lenge selskapet enten forbedrer rutiner på dette område eller revisor klarer ved andre detaljetester å sklaffe bevis for inngang og utgang varer. ISA 501 pkt 5 d)reviros (revisors medarbeiderne ) må uansett vare på varetellingen som utføres den 30. november og utføre de handlinger som er nevnt ovenfor. Generelt er disse handlinger revisor skal utføre når dt gjelder varelager - før tellingen lese instruks og vurdere dens kvalitet -under tellingen: observere hvordan tellingen foregår (hvordan instruksen følges) foreta ytterligere kontrolltellinger fra tellelisten mot fysiske varer -som detaljertest velge varer fra tellelisten med høyest verdi og sjekke dem mot fysiske varer -sjekke at alle tellelistene er levert og underskrevet -notere seg nummer på siste mottatt vare og siste levert vare(fraktbrev) for å benytte det ved videre revisjonshandlinger rundt årskifte. Etter telling: -Ta noen vare linjer som er bokføert og kontrollere dem mot tellelistene (test va kontroll) samtliglig kan revisor velge varer med høyest verdi som er bokført og kontrollere at kvantum og pris stemmer med det som står på tellelistene. Rundt årskifte må revisor foreta ytterligere revisjonshandlinger for å se om varer som skulle vært er tatt med. Dette kan gjøres ved å ta utgangspunkt i vesentlige inngang fra lagerregistere og se at disse er faktisk i selskapet. Sjekke de vesentlige utganger og påse at disse varene er ikke med i beholdningen (man sjekker i prinsipp om risiko og kontroll overgang ved leveranse av varer har skjedd) Den viktigste endringen som skal gjøres (eller rettere sagt ytterlige handlinger er) at revisor må utføre revisjonshandlinger for å kontrollere tilgang og utgang av varer mellom telledagen og balansedagen BE Revisjon (revisoreksamen) Page 11 av 22

12 4 OPPGAVE Oppgave 3 OPPGAVE 3 (anslått tid ca. 10 %) Når revisor gransker grunnlagsmateriale, granskes som regel bare et utvalg av tilgjengelig materiale. Spørsmål Redegjør for utvelgelsesmetodene systematisk og usystematisk utvelgelse og hva som karakteriserer disse metodene. Skriv ditt svar her... BESVARELSE Revisors mål, når det brukes stikkprøver i revisjon er å skaffe seg et betryggende grunnlag for at revisor kan trekke konkliusjomner om populasjon som utvalget er trukket fra jfr ISA 340 pkt 4. Ved utforming av et uvalg skal revisor ta hensyn til formålet med revisjonshandlingen og egenskapene ved populasjonen som utvalget skal trekkes fra. Når populasjonen består av materiale som har forskjellige egenskaper er det lurt å stratifisere populasjonen inn i underpopalusjon slik at hver under populasjon er lik iht egenskapet revisor vil kontrollere. Det finnes forskjellige utveglesesmåter (ISA 330 pkr A53-A56) - velge alle elementer -utvegelse av spesefikke elementer -Stikkprøver i revisjon : ved hjelp av slik utvegelse kan revisor trekke konklusjon på hele populasjonen. Ved statistike stikkprøver velges utvangsenheter på en slik måte at hver i populasjonen har lik sansynlighet til å bli trukket, fordi måler er å gi betryggende grunnlag for revisors konklusjon om populasjonen utvalget er trukket fra. for å unngå sjevheter velger revisor ut et representativt utvalg ved å velge ytvagselementer som har egenskaper som er typiske for populasjonen. De viktigste utvelgelsesmetoder er bruken av tilfeldig utvalg, systematisk utvalg og usystematisk utvalg. Systtematisk utvelgelse- her divideres antallet i utvalgsenheten i populasjonen med utvalgsstørrelse for å finne en intervall, f.eks hver 16, og etter å ha fastsatt et startpunkt blant de første 16 velger revisor hver 16,påfølge utvaglsenhet. Her er det viktig å være forsiktig med startpunktet. Det beste er at startpunktet blir bestemt ved hjelp av slumptallgenerator eller slumptallstabeller. Ved hjelp av denne utvelgelsesmetoden må revisor vøre sikker på at utvaglsenhetemnei populasjonen ikke er bygd opp på en måte at utvegelsesintervallet varer til en bestemt mønster i populasjonen. eks la si revisor skal teste dokumenasjons BE Revisjon (revisoreksamen) Page 12 av 22

13 innlevert fra 4 avdelinger og skal sjekke 16 av disse. La si at dokumentasjonen fra disse avdelinger blir lagret i bestemt mønster 1,2,3,4- avdeling, da vil ikke revisor få 1,2,3 avdeling med i utvalget kun den 4. slike mønster må unngås usystematisk utvelgse baserer seg mer på revisors kjønn ved utvelgelse, det ligger ikke noe struktur men revisor selv velger hva han vil kontrollere. selv om det ikke brukes strukturert utvelgelse vil revisor bevust unngå skjevheter ved å ikke ta med enheter som er vanskelig å lokalisere, eller ved alltid å velge eller unngå å velge første eller siste, og prøve å sikre en at alle enheter i populasjonen har en mulighet til å bli trukket..dette metode er ikke egnte ved bruk av statiske stikkprøver BE Revisjon (revisoreksamen) Page 13 av 22

14 5 OPPGAVE Oppgave 4 OPPGAVE 4 (anslått tid ca. 15 %) Redegjør for bakgrunnen for lovkravet om at valgt revisor skal være uavhengig av selskapet som revideres og redegjør også kort for hvordan dette er regulert i lovgivningen. Skriv ditt svar her... BESVARELSE Oppgave 4. revisor er allmenhetens tillitsperson og revisor skal utøve sin virksomhet med intigritet, objektivitet og aktsomhet jf LRR 1-2 Revisors arbeid er betinget av at brukerne har tillit til jobben revisor har utført. hvordan SKAL brukerne ha tillit til revisor og hans jobb? Jo ved at revisors yrke er gansgke strengt regulert både i lovverket og via forskjellige organisasjoner.i revisorslov i kapittel 3 er det stilt strenge krav til hva som må være på plass for at revisor skal få godkjenning. Videre har kapittel 4 krav om uavhengighet til revisor, hans nærstående osv. For medlemmer av DNR er det utviklet ytterligere krav til revisors uavhengighet ( grunnleggende prinsipper) Brukerne av regnskapet som er blitt revidert som stole på revisor og hans uavhengighet fra selskapet (eierne, styre, lederen etc). Derfor er det viktig at revisor etterlever Grunnlegende prinsipper jf DNR regler om etikk pk : intigritet: revisor må være erlig ot redelig objektivitet: revisor må ikke interessekonflikter eller andre påvirkninger fra det reviderte foretaket faglig kompetanse og tilbørlig aktsomhet konfidinsialitet profesjonelt atferd: revisor må følge lover og forskrifter Revisors uavhengighet er hjørnestein for å etterleve disse grunnlegende prinsipper. Videre deles uavhengighet i to : Den faktiske uavhengigheter som kalles for uavhengig grunnholdning og innstilling (indipendence of mind) og det å fremstå som uavhengig (indipendence in appereance) jf DNR regler om etikk pkt Disse to er også tatt inn i revisorloven i 4-1. Begge to delen må være oppfylt for å kunne være uavhengig. F.eks. La si at revisors bror er daglig leder i en bedrift som han har fått spl om å revidere (dette er ikke tillatt er revisloven men jeg tar bare som eksempel) og la si han tar imot dette oppdraget fordi revisor vurderer seg selv som uavhengig, og det kan jo hende at han er i virkleig uavhengig (objektiv) i sine vurderenger og etterlever alle lovkrav osv, men vil han bli oppfattett av en tredjeperson som uavhengig? neppe.hvilken verdi har da den reviderte regnskapet?ingen. La si en annen eksempel, revisor har en BE Revisjon (revisoreksamen) Page 14 av 22

15 betydelig privat gjeld hos daglig leder som han reviderer foretaket, slik er vanskelig å vite for tredjeparten og da vil han fremstå som uavhengig, men er han uavhengig?mest sansynlig ikke. Derfor er må revisor oppfylle begge kravene til uavhegighet slik at tillit til revisorarbeid er på plass. Revisorloven har en del detaljeregler og prinsippregler om uavhengighet. Prinsippregelen er tatt inn i LRR 4-1,1 ledd. Mens mange detaljeregler er tatt inn i andre i samme kapittel. Blant annet en datljeregel om i hvilke tilfeller revisor selv ikke kan revidere et selskap pga forhold ved ham 4-1, 2.ledd. Og tredje ledd i samme sier at revisor ikke kan revidere hvis hans nærstående er knyttet til selskapet. Det er også en smitteregel i 4-2, som styrer forhold ved revisjonsselskapet som kan gjøre revisor uanvengig. en viktig er 4-5 som sier at revisor som reviderer foretaket ikke kan utføre rådgivingstjenester til selskapet som kan påvirke tvil om revisors uavhengighet. 4-3 regulerer forhold når revisjonsmedarbeider er uavhengig og ikke kan delta på oppdaragte. Jeg skal ikke liste opp alle regler som er tatt inn i LRR kapittel 4, men hensikten i alle disse er at revisors uavhengighet blir "beskyttet" ved å lage mange detaljeregler for i hvilke tilfeller er revisor ikke uavhengig (selv om han selv kan mene at han er det) og en subjektiv regele/prinsipp regel at dersom han kan se ut til å ikke være uavhengig så er han avskåret av å revidere foretaket selv om hans grunnholdng og innstilling er ikke påvriket. Dnr regler om etikk har utarbeidet en del forholdsregler som kan brukes hvis revisor identifiserer trusler som kan skade han grunnleggende prinsipper.slik at hvis revisor identifiserer trusel kan han sette inn forholdsregler til å elimenere eller redusere til minimum disse trusler. Men disse forholdsregler er ikke aktuelle hvis situasjonen revisor befinner seg er av slik som er dekket av de uavhengighetsregler i kapittel 4 i revisorloven Man kan skrive mye om uavhengighet og revisor, poenget er at revisorsyrke er avhengig at brukerne stoler på deres vurderinger og jobben, derfor er dt viktig at revisorne både selv føler seg uavhengig og fremstår som uavhengig. BE Revisjon (revisoreksamen) Page 15 av 22

16 6 OPPGAVE Oppgave 5 OPPGAVE 5 (anslått tid ca. 10 %) Anta at det er gjennomført en revisjon i samsvar med revisjonsstandardene. Etter at det er avgitt en normal revisjonsberetning til regnskapet, viser det seg likevel at regnskapsrapporteringen var manipulert og uredelig. Spørsmål Drøft mulige årsaker til at etterlevelse av revisjonsstandardene ikke nødvendigvis sikrer at revisor oppdager misligheter som følge av uredelig regnskapsrapportering. Skriv ditt svar her... BESVARELSE Revisorloven 5-1, siste ledd: revisor skal gjennom revisjonen bidre til å forebygge og avdekke misligheter og feil. Hva er mislighet? Mislighet er tilsiktet feil, eneten i form av uredelig rengksparapportering eller feilinfomasjon som resultat av underslag av eiendeler eller begge deler. jfr Isa 240 pkt 3. Selv om revisor loven pålegg revisor å bidre til å avdekke og forebygge misliogeheter er hovedansvaret på ledelsen, det er disse som skal har ansvar for å utforme og utføre god intern kontroll og det er dem som lager regnskapet. En revisor gjennomfører revisjon for å skaffe seg betryggende sikkerhet for at regnskapet sett under ett ikke inneholder vesentlig feilinformasjon som følge av mislighet er feil jfr ISa 240 pkt 5, men pga revisjonens iboende begrensninger er det alltid en viss risiko til stedet at det reviderte regnskapet inneholder feil som ikke blir oppdaget selv om revisor utflrmer og utfører revisjon iht god revisjonskikk. Hva er iboende revisjons begrensninger: - den finansielle rapporterings natur -revisjonshandlingens natur og nedvendighet av en utføre revisjon innen avsatt tid og innenfor rimelig kostnad. jfr isa 200, pkt. A45 I oppgave teksten står det ar revisor har utført revisjon i iht god revisjonskikk og avgitt normalberetning men senere viser det seg at det var feil i regnskapet pga mislighjeter. Mulige årsaker misligeheter ikke er BE Revisjon (revisoreksamen) Page 16 av 22

17 oppdaget kan være at er at ledelsen var blandt i bilde, og han pga sin posisjon i selskapet er det lettere for ledelsen å skjule misligeheter spesielt hvis dette er utført sammen med annen person som sitter i styre (fordekt samarbeid), det kan også være vanskelig for revisor å oppadage mislighet hvis personen som gjorde det har er veldig dyktig (la si er veldig flink i it og kan skjule spor eller lage fiktive dokumenter, forfalske dokumenter). revisor har ikke utdannelse til å vurdere om dokumentasjon er autentisk eller ikke, hvis ikke han har noe tegn som tyder på dette og må utføre ytterligere handlinger til å bekrefte eller avkrefte dette. Andre situasjoner som kan være at hyppigheten på misligeheter var slik at revisor hadde ikke mulighet til å oppdage det. Eller la si at en som jobber i varemottakk og en som bestiller varer har en slik samarbeid at innkjøperen bestiller varer som som dernesten gjemmes av dem som mottar varer. Det er mange mulige årsaker til hvorfor revisor har ikke oppdaget mislighet selv revisjon er utført iht god revisjonsikk. Poenget er at misligheter pga sin natur er vanskeligere å oppdage enn vanlig feil, vanlige feil blir ikke prøvd å gjemme, de ligger jo synlig ved kontroll. Mens misligheter av den art som kan være nøye planlagt og utført. Revisors evne til å avdekke misligehter avhenger blant annet av faktorer som gjerningsmanenns dyktighet, hyppighet og omfanget av manipulasjonen, i viklen grad det foreleggider fordekt samarbeid, den forholdsmessig størrelsen av enkeltbeløp som er manipulert og hvor høyt nivår i organisasjonen de involverte befinner seg, jfr isa 240 pkt 6. BE Revisjon (revisoreksamen) Page 17 av 22

18 7 OPPGAVE Oppgave 6 OPPGAVE 6 (anslått tid ca. 20 %) Anta at et helsekostforetak i februar 2016 blir saksøkt for kr 60 MNOK for å ha solgt produkter høsten 2015 som har påført konsumenter skade og sykdom. Spørsmål a) Redegjør for hvordan du tar hensyn til denne type forhold i revisjonen og hvilke konsekvenser dette kan ha for revisjonsberetningen? Pek på ulike typetilfeller av revisjonsberetninger. Ta egne forutsetninger hvis nødvendig Anta at helsekostforetaket i mars 2016 inngår et forlik med saksøkerne og sier seg villig til å kompensere dem med kr 25 MNOK. Spørsmål b) Redegjør for hvordan du tar hensyn til denne type forhold i revisjonen og hvilke konsekvenser dette kan ha for revisjonsberetningen? Pek på ulike typetilfeller av revisjonsberetninger. Ta egne forutsetninger hvis nødvendig. Skriv ditt svar her... BESVARELSE A) Ved løsning av oppgaven ser jeg bort fra at det kan være andre feil i årsregnsakpet som kan ha betydning for revisjonsberetningen Dette er hendelsen etter balansedagen jfr NRS 3. for det første må det vurderes om dette en hendelse som vil påvirke regnskapet for 2015 videre er det spørsmål om sannsynligheter for at den inntreffer er over 50% eller ikke. Slik oppgaven er laget vil det gi mange forskjellige mulige konklusjoner her avhengig hvordan utfallet skal være og avhengig hvordan dette blir tatt i regnskapet. Videre er dette informasjon som skal håndteres av revisor iht ISA 560 hendelser etter balansedagen og revisor skal gjennomføre revisjonshandlinger som er utformet for å innhene tilstrekkelig og hensiktsmessig BE Revisjon (revisoreksamen) Page 18 av 22

19 revisjonsbevi for at alle hendelser som finner sted mellom balansedagen og datoen for revisjonsberetningen og som krever korrigering av eller omtale i regnskapet er blitt identifisert. jfr pkt 6. Slik jeg fortår oppgave så spørs det hvordan revisor fanger opp slik informasjon og dette er regulert i ISA 560 pkt 7 Revisor skal gjennomføre revisjonshandlinger etter balansedagen så nær datoen for revisjonsberetningen som mulig og revisor skal ta i betrakning reivosrs risikovurdering ved fastsettelse av type og omfang av disse handlinger. Som minimum skal revisors utføre følgende revisjonshandlinger: opparbeide seg en forståelse av eventuelle rutiner som ledelsen har etablert for å sikre at hendelser etter balanse dagen blir identifiisert forespørsel til ledelsen og/eller til det som har overordnet ansvar for styring og kontroll, om det har inntruffet hendeler etter blanasedagen som kan påvrike regnskpet gjennomlesing av eventuelle referater fra møte mellom eierne, ledelsen og dem som har overordnede ansvar for styring og kontroll, som er blitt hold etter balansedagen.spørre om det saker som blitt diskutert saker som det er ikke blitt hold møte om. gjennomang av enhentens siste tilgjengelige perioderegnskaper fra balasedagen, hvis disse finnes Neste spørsmålet er hva slags betydning det har for revisjonsberetningen. jeg ser bort på mulig virkning på EK i det følgende (pga stor avsetning kan føre til underskudd osv) Her er det mulig med flere typer tilfeller avhengig av hvordan utfallet av saksmål vurderes alternativ 1) Det blir gitt kun noteopplysning pga selskapet regner med å ikke tape (mindre enn 50% for tap) Revisor må selvfølgelig ha en samtale med ledelsen om dette og sjekke underliggende dokumentasjon som bekrefter at det saken er behandlet iht lov og grs. Da vil trolig revisor avgi en normalberetning med en presiserng jfr ISA 700 og ISA 706 pkt 6. som plasseres etter konklusjonsvasnitett Mulig utforming:...som normalberetning "vi viser til note X i årsregnskapet som breskriver usikkerheten knyttet til utfallet av søksmålet som er reist mot selskap av XYZ. Dette forholdet har ingen betydning for vår konklusjon om regnskapet"...som normalberetning Revisor må også kommunisere med de som har overordnede ansavr for styring og kontroll om at han kommer til å ta inn en presisering. jfr ISA 706 pkt 9 alt 2) Det fortsatt usikkerhet knyttet til sansynlighet for tap (altså under 50% derfor skulle det vært gitt note) men det er ikke gitt noteopplysninger. Da vil trolig revisor tatt inn en forbehold i revisjonsberetningen pga størrelsen på den mulige forpliktelsen, det må nok regnes med at brukerne ville vite om en dette. Revisors oppgaver ig plikter BE Revisjon (revisoreksamen) Page 19 av 22

20 "...som normal beretning... Etter vår oppfatning er innhentet revisjonsbevis tilstrekkelig og hensiktsmessig som grunnlag for vår konklusjon med forbehold. Grunnlag for konklusjon med forbehold Det er i årsregnskapet ikke gitt opplsyninger om hendelser ettter balansedagen som vil regnskapsbrukernes evne til å foreta korrekte vurderinger og beslutninger, slik det kreves i NRS 3/IAS 10 Selskapet har blitt saksøkt for kr 60 MNOK for å ha solgt produkter som har påført konsumenterne skade og sykdom. Det har ikke vært mulig å anslå hvilke finansielle følger dette vil få for selskapet. Koklusjon med forbehold Etter vår mening er årsregnskapet, men unntak av forhold som er omtalt i avsnitt "Grunnlag for konklusjon med forbehold", avgitt i samsvar med lov og forskrift og gir rettsvisende bilde av den finansielle stillingen til (navn på foretaket) per 31.desember og av selskapets resultat og kontantstrømmer for regnskapsåret som ble avsluttet per denne datoen i samsvar med regnskapslovens regler og god regnskapsskikk i Norge resten som normal beretning " B)i dette tilfelle vet selskapet 100% størrelsen på tapet og tapet vil inntreffe og dermed må ta hensyn til dette i regnskapet. revisor må innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for denne posten. Revisor er pålagt til å sende forespørsel til ledelsen og der det er relevant til de som har overordnet ansvar for styring og kontroll så nær dato for revisjonsberetning som mulig. Fortusetter at årsregnskapet er ikke ferdig utarbeidet enda (og dermed revisjonsberetningen ikke avgitt) alt 1)Selskapet har tatt hensyn til tapet i årsregnskapet og noter og tapet er ikke så stor for selskapet slik at det ikke fører til noe form for handleplikt eller problemer med fortsatt drift revisor vil mest sansynlig avgi normalberetning, muligens en presisering med henvisning til note om tapet alt 2) selskapet har tatt hensyn til taper i årsregnskapet og noter, tapet er så stor at det kan medfører problemer med fortsatt drift. usikkerhet om ofrtsatt drift er er tatt med i noter samt styrets handleplikt er hensyntatt i noter. Revisor vil da muligens avgi en normalberetning med en presisering slik: "selskapet opplyser i note X og i årsberetning at selskapet har pådratt seg et tap på 25 mil i rengskaåret 2015, og at selskapets kortsiktig gjeld per denne datoen oversteg dets samlede eiendeler med (et beløp). Disse forholdene har ingen betydning for vår konklusjon om regnskapet " resten som normalberetning BE Revisjon (revisoreksamen) Page 20 av 22

21 alt 3) selskapet har ikke tatt hensyn til tapet og utarbeidet regnskapet uten hensyn til denne summen. hvordan påvirker dette revisorsberetningen? regnskapet er i utganspunkt feil med 25mil, fordi hvis selskapet hadde tatt hensyn til den så hadde det ført til at årets resultat etter skatt hadde vært og skattekostnad mindre med Så regnskapet er vesentlig feil, neste spørsmål er om feilen er gjenomgripende for hele regnskaper? tap på 25 mil vil trolig for de fleste selskaper være stor, så revisor vil nok konkludere at regnskapet er beheftet med vesentlig og gjennomgripende feil og avgi negativ konklusjon. jfr ISA 705 revisor må også kommuneisere med dom som har overordnede ansvar for styring og kontroll når revisor forventer å avgi en konklusjon med forbehold eller annet som avvikler fra normalberetningen jfr isa 705 pkt 29, LRR 5-2 jfr 5-4 "...som normal beretning... Etter vår oppfatning er innhentet revisjonsbevis tilstrekkelig og hensiktsmessig som grunnlag for vår negative konklusjon. Grunnlag for negativ konklusjon Selskapet har i år 2015 pådratt seg en tap på 25 mil som det er ikke tatt hensyn til i årsregnskapet og noter. dette ugjør et avvik fra regnskalsplovens regler og god renskapskikk i Norge. Dersom taper hadde vært regnskapsført ville årets resultat etter skatt hadde vært og skattekostnad mindre med Negativ Konklusjon Etter vår mening er årsregnskapet,på grunn av betydningen av forholdene som er omtalt i avsnitt "grunnlag for negativ konklusjon",ikke avgitt i samsvar med lov og forskrift og gir ikke rettsvisende bilde av den finansielle stillingen til (navn på foretaket) per 31.desember og av selskapets resultat og kontantstrømmer for regnskapsåret som ble avsluttet per denne datoen i samsvar med regnskapslovens regler og god regnskapsskikk i Norge Vi mener at årsregnskapet, slik det foreligger, ikke bør fastsettes som selskapets årsregnskapet for 2015 Negativ konklusjon om årsberetningen Basert på vår revisjon av årsregnsakpet som beskrevet ovenfor, mener vi, på grunn av forhold under avsnitt "grunnlag for negativ konklusjon" ovenfor, at opplysningene i åprsberetningen om årsregnskapet, forutsetning om fortsatt drift (om forslag til anvendelse av overskudd(dekking av tap) er konsitent med årsregnskapet, men ikke i samsvar med lov og forskrifter. " Her har jeg tatt en anbefaling til generalforsamlingen at årsregnsakept bør ikke fastsettes slik det foreligger jfr LRR 5-6 BE Revisjon (revisoreksamen) Page 21 av 22

22 Det er veldig mange forskjelige varianter på hvilke situasjoner dette tapet kunne føre, jeg rekker dessverre ikke å nevne alle, men valgt disse som jeg har nevnt ovenfor. Svaret ble nokså krunglete BE Revisjon (revisoreksamen) Page 22 av 22