Rammeverk og grunnleggende prinsipper Kommuneregnskapet GKRS har utarbeidet fire (4) notater om Grunnleggende prinsipper : 1. Rammeverk og grunnleggende prinsipper (40 sider) 2. Grunnleggende sammenhenger kommunalt regnskap (13 sider) 3. Tidspunkt for regnskapsføring av inntekt, innbetaling og gevinst (33 sider) 4. Tidspunkt for regnskapsføring av utgift, utbetaling og tap (35 sider) Totalt 120 sider Notatene er oppslagsverk på grunnleggende prinsipper og konkluderer på de fleste inntekts- og utgiftstyper itäwüxá Éz [tää ÇzwtÄ Rammeverk og grunnleggende sammenhenger Side 1
1. Rammeverk og grunnleggende prinsipper VIKTIGE - Målsettinger for kommunal virksomhet og økonomiforvaltningen!! Presiserer at målsettingen / formålet med kommunal virksomhet er å : Gi størst mulig velferd til befolkningen innenfor de fastsatte ramme ikke størst overskudd Kommuner skal ha bærekraftig øk.utvikling (jf Brundtlandkommisjonens definisjon) : Bærekraftig utvikling er en utvikling som ivaretar nåtidens behov uten å stå i veien for at fremtidige generasjoner klarer å ivareta sine forpliktelser Dvs kommunen skal handle i et Generasjonsperspektiv - Kostnadene ved å produsere tjenesten skal dekkes av de som har nytte av tjenesten og ikke forskyves til senere generasjoner! (NB! NB! Viktig viktig!!) Kommunalt regnskap er Finansielt orientert - fokus på tilgang og bruk av finansielle midler vedkommende år Bundne midler til bundne fond og ikke k-gjeld itäwüxá Éz [tää ÇzwtÄ Rammeverk og grunnleggende sammenhenger Side 2
Formuesbevaringsprinsippet Formuesbevaringsprinsippet omtales ikke i kommuneloven, men GKRS fastsetter dette ut fra kommunelovens handlingsregler Handlingsreglene 1. Budsjettering i balanse 2. Skille drifts- og investeringsutgifter 3. Begrensning i bruk av lånemidler og avdrag på lånegjeld Lånefinansierer kun utgifter av varig verdi Krav til minste tillatte avdrag Dvs det er ikke krav om opprettholdelse av egenkapitalen i formuesb. itäwüxá Éz [tää ÇzwtÄ Rammeverk og grunnleggende sammenhenger Side 3
Grunnleggende regnskapsprinsipper Følgende er Grunnleggende regnskapsprinsipper for kommunalt regnskap: Arbeidskapitalprinsippet Bruttoprinsippet Anordningsprinsippet Beste estimat Forsiktighetsprinsippet itäwüxá Éz [tää ÇzwtÄ Rammeverk og grunnleggende sammenhenger Side 4
Anordningsprinsippet Kjente utgifter, utbetalinger, inntekter og innbetalinger i året skal tas med i årsregnskapet for vedkommende år Kjente normalt at varen/tjenesten er levert Transaksjonstidspunktet - Kjent skal være Rimelig sikkert dvs over 90% sannsynlighet for at transaksjonen gjennomføres ** Eventuelt skal aktiviteten være gjennomført eller perioden inntruffet ** Transaksjonstidspunktet vurderes ifht om risiko- og kontroll er overført og er Normalt sammenfallende med tidspunktet betalingsforpliktelse oppstår Vanskelig å fastslå tidspunktet for gaver, utbytte, tilskudd, usikre forplitelser osv ** Anordningsprinsippet er med andre ord Transaksjonstidspunktet ble det enklere? Utgift = Pådratt betalingsforpliktelsen = tidspunkt for overføring av risiko og kontroll Inntekt = Krav på/ubetinget rett til inntekten = tidspunkt for overføring av risiko og kontroll itäwüxá Éz [tää ÇzwtÄ Rammeverk og grunnleggende sammenhenger Side 5
2 - Notat Grunnleggende sammenhenger Beskriver de fundamentale forutsetningene det kommunale regnskapssystemet bygger på. Balansen unike sammenhenger (som ikke finnes i privat regnskap!!) Kapitalkontoen under egenkapital forståelsen av denne! Dvs at den viser egenkapital- og tilskuddsfinansiert andel av anleggsmidler itäwüxá Éz [tää ÇzwtÄ Rammeverk og grunnleggende sammenhenger Side 6
3 - Notat Inntekt, innbetaling og gevinst Inntekter : (Anordningsprinsippet transaksjonstidspunktet) Skal regnskapsføres i bevilgningsregnskapet på tidspunkt for risiko- og kontrollovergang, dvs på transaksjonstidspunktet aktivitet eller periode (?) - Salg anleggsmidler - Betingede tilskudd når er transaksjonstidspunktet vedtakstidspkt eller betalingstidspkt? - Gaver (vedtakstidspunktet for å gi gaven eller når gaven fysisk gis til kommunen?) - Utbytte (Vedtakstidspunktet i gen.forsamlingen på utbytte eller når utbytte faktisk betales ut ) Salg anleggsmidler - Inntektsføres i investeringsregnskapet på leveringstidspunktet (trans.tidspkt) - Salg ved bytte to transaksjoner en salgs- og en kjøpstransaksjon - Salg med kreditt 6 mnd så går fordringen tapt?? Salg inntektsføres investeringsregnskapet på trans.tidspkt Tapt oml.fordring tapsføres i drifts når tapet er konstatert!!! (hvem ga kreditten??) itäwüxá Éz [tää ÇzwtÄ Rammeverk og grunnleggende sammenhenger Side 7
3 - Notat Inntekt, innbetaling og gevinst Betinget tilskudd kjennetegnes ved : Overføring av tilskudd mot oppfyllelse av visse betingelser Inntektsføres når **: - Tilskuddet innbetales på kommunens bankkonto og evnt avsetn til bundet fond, eller inntektsføres når : - Kommunen har oppfylt de formelle og reelle krav knyttet til tilskuddet Notatet snakker om Rimelig sikkert at transaksjonen blir gjennomført Men kan tidligst inntektsføre i takt med at kommunen pådrar seg utgiftene ikke før dette! NB! Tidspunkt for inntektsføring i kommunen kan være et annet tidspunkt (år) enn giver (fylkeskommunen) skal utgiftsføre tilskuddet! itäwüxá Éz [tää ÇzwtÄ Rammeverk og grunnleggende sammenhenger Side 8
Konklusjon for inntekter Gaver når kommunen overtar midlene (gaven) Aksjeutbytte når utbytte er vedtatt av generalforsamlingen Salg av varer og tjenester når varen/tjenesten er levert inntekten opptjent Skal inntektsføre når man har krav på og (ubetinget) rett til å motta innbetalingen (inntekten) dvs når overføring av risiko og kontroll er fullført dvs transaksjonstidspunktet : Transaksjonstidspunktet?? Noe uklart ifht gaver, aksjeutbytte og tilskudd : Aktivitet og periode er ifht kommunen ikke ekstern aktivitet ** itäwüxá Éz [tää ÇzwtÄ Rammeverk og grunnleggende sammenhenger Side 9
Notat 4 Utgift, utbetaling og tap Utgift skal regnskapsføres i bevilgningsregnskapet på tidspunkt for risiko- og kontrollovergang dvs transaksjonstidspunktet. Men før trans.tidspunktet hvis : - transaksjonen rimelig sikkert blir gjennomført, - kan måles pålitelig og evnt - tilknyttet aktivitet eller periode er gjennomført eller inntruffet. Unntak fra transaksjonsprinsippet: - Urealiserte tap når verdireduksjon inntreffer anses som fremskutt utgiftsføring ifht transaksjonstidspunktet pga forsiktighetsprinsippet som overstyrer anordningsprinsippet Urealiserte tap på omløpsmidler?? Aktivitet = transaksjon itäwüxá Éz [tää ÇzwtÄ Rammeverk og grunnleggende sammenhenger Side 10
Tilskudd til andres aktivitet utgiftsføres ** Når tilskuddet er kjent, dvs når kommunen ved sin handling har skapt berettiget forventning hos mottaker : - Det vil være gjennom lovlig fattet vedtak om å yte tilskuddet, det er - Rimelig sikkert at tilskuddet transaksjonen vil bli gjennomført og den kan - Måles pålitelig - Eventuell periode må være inntruffet Fagkomiteen GKRS har drøftet mye : Når er tilskuddet kjent er det når : - 1) KS har vedtatt tilskuddet og det er opp til tilskuddsmottaker om tilskuddet skal utbetales - 2) På utbetalingstidspunktet eller en gang mellom 1 og 2? - 3) Hva er perioden Utbetalingsåret(ene)? Hvis kommunen har vedtatt å gi et betinget tilskudd i 2010 på 5 mill, men KS samtidig vedtar utbetaling av 1 mill hhv 2010-2014, jf GKRS kan utgiftsføring da utsettes til utbet.tidspkt pga perioden!! Hva er transaksjonsprinsippet Utgiftstidspkt eller betalingstidspunktet? itäwüxá Éz [tää ÇzwtÄ Rammeverk og grunnleggende sammenhenger Side 11
Eksempler på tidspunkt for utgiftsføring KS vedtar å gi tilskudd til Kulturspelet Sol av Isfolket med 2 mill for 2010 og intensjon om å gi tilsvarende tilskudd for 2011, 2012 og 2013 under forutsetning av at kommunestyret finner dekning i det enkelte års driftsbudsjett til å gi tilsvarende tilskudd. Tilskuddet for 2010 er kjent (bet.forpliktelse) vedtatt og skal utgiftsføres i 2010 Tilskuddet for 2011 til 2013 er ikke kjent før det enkelte års vedtak er foretatt, dvs ikke utgiftsføring før den enkelte periode (år) inntreffer ikke forplikten å yte tilskuddene. Fylkeskommunen vedtar å gi kommunen tilskudd til Stølsrike Valdres med 2 mill for 2010, og tilsvarende tilskudd for årene 2011 2014 forutsatt at fylke får tilsvarende tilskuddsmidler overført fra staten det enkelte år. Tilskuddet for 2010 er kjent vedtatt og skal utgiftsføres i 2010 Tilskuddet for 2011 til 2014 er ikke kjent pga vedtak og periode ikke inntruffet. itäwüxá Éz [tää ÇzwtÄ Rammeverk og grunnleggende sammenhenger Side 12
Eksempler på tidspunkt for utgiftsføring Tilskudd 1 mill gis 2010 til skogsvei, mot regnskap innen 2 år er utgiften kjent i 2010? Lovlig fattet vedtak er foretatt - Rimelig sikkert at det vil bli utbetalt Mottaker har fått berettiget forventning om å motta tilskuddet Men utbetalingsperioden inntreffer ikke i 2010 - Er kommunen forpliktet å utbetale når/hvis mottaker oppfyller sine betingelser for tilskuddet? - Skal 1 mill utgiftsføres i 2010 eller når betingelsen hos mottaker er oppfylt?? Når er i fall det?? Gjendeosen NB! Høringsuttalelsen på notatene!!!!!! Statens vegvesen skal bygge servicebygg for 40 mill der 50% skal finansieres av kommuner og fylkeskommune. En kommune skal dekke 1,5 mill kroner jf finansieringsplan fordelt med 500 på 2010, 2011 og 2012. KS vedtar å bidra med sin andel av finansieringsplanen på bygget med 1,5 mill. Hva viss kommunen vedtar 500 i 2010 og legger resten i øk.planperioden?! Kom.styret vedtar og forplikter seg å gi tilskuddet bør da finansiere dette! itäwüxá Éz [tää ÇzwtÄ Rammeverk og grunnleggende sammenhenger Side 13
Usikre forpliktelser (KRS 7 (F)) Når kommunen har en forpliktelse til å avgi økonomiske midler Ukjent størrelse og/eller oppgjørstidspunkt Utgiftsnotatet : Usikker forpliktelse er kjent når det er rimelig sikkert at transaksjonen vil bli gjennomført, kan estimeres pålitelig og har en klar årsakssammenheng med en gjennomført aktivitet eller inntruffet perioden. - Aktivitet f.eks skade på annen manns eiendom (ikke opprettingen av skaden!!) - Gammel forurensning vil f.eks ha for sammensatt og usikker årsakssammenheng med kommunens aktiviteter for å kunne representere en usikker forpliktelse til utgiftsføring f.eks forurensing av kommunens tidligere avfallsdeponi eller havnebasseng!! Høringsbrevet sjelden vil være aktuelt å regnskapsføre usikre forpliktelser i kommuneregnskapet, før forpliktelsene på det nærmeste er sikre. Har vi usikre forpliktelser jf KRS 7(F) lenger? itäwüxá Éz [tää ÇzwtÄ Rammeverk og grunnleggende sammenhenger Side 14
Takk for meg!!! Håper dere har lært noe av denne timen!! îzx ftçwáxçzxç Üxä á}éçáá}xy Kommunerevisjon IKS itäwüxá Éz [tää ÇzwtÄ itäwüxá Éz [tää ÇzwtÄ Rammeverk og grunnleggende sammenhenger Side 15