Ny Skogbeskatning Kopirettigheter: Presentasjonen tilhører Skogbrukets Kursinstitutt Kopiering og distribusjon er ikke tillatt.
Nytt skogbeskatning Bø, 07.06.17 Mikael Fønhus Prosjektleder
Skogbeskatning -bakgrunn Høringsnotat vinter 2015/2016 Regjeringen har hatt mange gjennomganger av særskilt skatteregler for landbruksnæringen. Sikte på målrette og forenkle regelverket. «forenkle lover, regler og støtteordninger»
Ulike virksomhetsgrupper Ikke egnet for overskudd ingen skatt Drives med aktivt jordbruk Husbehovsskog lignes sammen med jordbruket Skog som næring (se under) næringsbeskatning Skog som kapitalinntekt flat kapitalbeskatning 2015 siste år med gj.snittsligning Skog som næring næringsbeskatning 2016 siste år med gj.snittsligning
Flytskjema skogbruk 2016 4 kategorier og farger: Gult: Hobby og ingen beskatning Grønt: Husbehovskog og lignes sammen med jordbruket Blått: Rødt: Skogbruk utenfor næring. Flat kapitalbeskatning Særskilt lignet skogbruk. Personbeskatning og innbetaling av trygdeavgift
Grunnlag for tilvekstberegning Et eksempel: Regler fra Forskrift for verdsetting av skog (RF-1016) Bonitetsklasse Nyttbar tilvekst pr daa Areal i daa Nyttbar tilvekst totalt Super 0,7 50 35 Høy 0,4 108 43 Middels 0,25 320 80 Lav 0,08 22 2 Sum 500 160
Ikke egnet for overskudd
Hobbyskog ikke skatt Vurdere om skogen egner seg til å gi overskudd Sees på i langt perspektiv (Omløp) Sees på med utgangspunkt i «normale investeringsnivåer» Engangshogst = skattefritt Ingen fradrag for kostnader Skatteyters valg Skattekontoret vurdering Informasjonsplikt når inntekt oppstår «For å fastslå hvorvidt det er tale om hobby eller virksomhet må det foretas en konkret vurdering av hvorvidt virksomheten din: drives for egen regning og risiko har et visst omfang er egnet til å gå med overskudd over tid tar sikte på en viss varighet» http://www.skatteetaten.no/no/bedrif t-og-organisasjon/ny-somnaringsdrivende/hobby-eller-naring/
Skogloven Aktuelle lover og forskrifter knyttet til forvaltning av skog gjelder uavhengig av skattelovens definisjon av virksomhet Husk foryngelsesplikt!
Skogbruk som drives sammen med aktivt jordbruk
Forutsetninger Der vilkårene for virksomhet ikke er oppfylt for en eller begge aktivitetene, skal skogbruk og jordbruk vurderes samlet ved spørsmål om det drives virksomhet eller ikke. Det er uten betydning i denne sammenhengen om man eier jordbruksarealet, leier det eller kombinerer eie og leie Bortforpaktet jordbruk er normalt IKKE virksomhet
Skogbruk sammen med aktivt jordbruk To valg: Skog som næring Husbehovsskog Drives aktivt jordbruk vil aldri skogen være hobby eller kapitalskog!
Virksomhetsvurderinger skogbruk Gjelder fra 1.1. 2016!
Hovedprinsippet er tilvekstvurdering Skogbruk uten aktiv jordbruksvirksomhet Årlig nyttbar tilvekst fremkommer ved å multiplisere eiendommens drivbare areal med den fastsatte tilvekstraten for den enkelte bonitetsklasse Skog i flere kommuner sees normalt som en virksomhet dersom disse forvaltes som en driftsenhet. Ved ulikt juridisk eierskap på eiendommer (familie eiendommer) sees disse som adskilte enheter Tilvekstratene for de enkelte bonitetsklassene er fastsatt til: o Svært høy 0,7 m³ per daa o Høy 0,4 m³ per daa o Middels 0,25 m³ per daa o Lav 0,08 m³ per daa
www.skogkurs.no/skogligning
Momenter i vurderingen: Tømmerpriser og avvirkningskostnader Kostnader knyttet til ungskogpleie, vedlikehold av skogsbilveier og tynning Miljørestriksjoner Skogbruksplaner e.l. kan være veiledende
Virksomhetsvurdering Inntektsgivende aktivitet knyttet til skogsdriften skal regnes med i virksomhetsvurderingen selv om aktiviteten drives på areal som ikke er med i tilvekstberegningen Produksjon av juletre, pyntegrønt, biobrensel eller lignende fra egen skog anses som del av skogbruksaktiviteten. Økonomisk utnyttelse av jakt- eller fiskerettigheter og korttidsutleie av inntil to utleiehytter når utleien ikke anses som egen virksomhet eller inngår i annen virksomhet
Eksempler på aktiviteter som i utgangspunktet ikke har tilstrekkelig økonomisk og innholdsmessig nærhet til skogbruk er salg av foredlet trevirke, bygningsmaterialer og lignende aktivitet knyttet til tomtesalg og tomtefeste steinbrudd, uttak av sand mv.
Tilvekst < 100 m3 Utgangspunkt : Normalt ikke oppfylle kravene til virksomhet Høy aktivitet kan utløse virksomhet Tilvekst og aktivitetsnivå må ses i sammenheng med økonomisk formål og egnethet til å gå med overskudd over tid Aktiviteter Sanking av bær, mose, kongler mv Jakt/ fiskerettigheter og hytteutleie Biinntekter/kjøreinntekter tilknyttet egen skogbruksaktivitet
Tilvekst > 200 m3 Oftest være grunn til å anta at kriteriene for å anse aktiviteten som virksomhet er oppfylt Liten eller ingen aktivitet kan indikere at det likevel ikke drives virksomhet Forsetter med særskilt lignet skogbruksinntekt
Høy aktivitet Virksomhet Virksomhet Medium aktivitet Resultat Lav aktivitet Kapital Tilgjengelighet Jakt Kapital 100 m3 200 m3
Kapitalinntekt skog
Direkte på selvangivelse Kapitalinntekt skog -flat kapitalbeskatning Post 3.1.12 Kapitalinntekt skog Alle inntekter tilknyttet aktivitet i skog Tømmersalg, vedsalg, jakt og fiske inntekter Skattbar andel av utbetaling fra skogfond Offentlige tilskudd
Post 3.3.7 Kapitalkostnader skog Alle kostnader tilknyttet aktivitet i skog Kostnader tømmerdrift Innbetaling til skogfond Kostnader skogkultur (eks. markberedning, planting, ungskogpleie) Kostnader vegbygging/vedlikehold Avskrivning maskiner og bygninger knyttet til drift av skogen MÅ stå i forhold til behovet for drift av eiendommen (Påregnelig bruk)
Kapitalskog I 2016 og 2017 er det fortsatt behov for organisasjonsnummer Kan bli endring fra 2018 Ingen ligningsskjemaer utenom avskrivningsskjema Lønnsutgifter i kapitalskog Uansett: arbeidsgiver med HMS-ansvar Ingen virksomhetsnummer A-melding som privatperson Ingen RF-1022 ( lønnsopplysninger)
www.skogkurs.no/skogligning
Skog som næring
Tømmerkonto fra 1.1.2017! Inntekter og kostnader som normalt svinger fra år til år skal inn på tømmerkonto Inntekter knyttet til tømmerdrift Juletre og pyntegrøntvirksomhet Inn og utbetalinger fra skogfondskonto
Tømmerkonto fra 1.1.2017! Kostnader som normalt svinger fra år til år skal inn på tømmerkonto Kostnader knyttet til skogkultur, vegbygging mm Kostnader vedlikehold av maskinpark, avskrivninger mv Driftsutgifter til skogdrift, diesel, bensin, olje, mv
Tømmerkonto fra 1.1.2017! Inntekter som ikke svinger mye mellom de enkelte år tas til direkte inntekt jakt, fiske torvuttak, stein, grus gevinst driftsmidler/ inntektsføring av negativ saldo utleie- inntekter og realisasjon gevinst tomtesalg eksproprieringsoppgjør stormskade- ekstraordinær: inntektsfordeling over 10 år.
Tømmerkonto fra 1.1.2017! Kostnader som ikke svinger mye mellom de enkelte år tas til direkte fradrag administrasjon regnskap forsikring telefon tap driftsmidler/tom positiv saldo
Tømmerkonto Minimum 20 % av innestående positivt må tas til inntekt det enkelte året. Mulig å ta ut 100 % av positivt beløp Maksimalt 20 % av negativt beløp kan tas som kostnad.
Effekt Tømmerkonto Tømmerkonto 200000 150000 100000 Årsresultat tømmerkonto Gjennomsnitt 50000 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23-50000 -100000
Hvordan bruke tømmerkontoen Lavest mulig inntektsføring gir best skattekreditt Vurder inntektsføring for å balansere mot kostnader på andre investeringer, f.eks: Grøfting i jordbruket Nydyrking av areal Avskriving på traktor/driftsmidler
Tømmerkonto motregnet investering i maskin Årsinntekt skog 200000 150000 tømmerkonto Resultat samlet investering jordbruk 100000 50000 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16-50000 -100000
Vurder behovet for pensjonsopptjening, sykepenger og foreldrepermisjon TPO jordbrukspensjon Begrensninger i næringsinntekt fra skog
Skoginntekt i kombinasjon med andre ytelser Offentlig AFP: Kan ikke ha pensjonsgivende inntekt, men tolereres likevel inntil kr 15.000. Kapitalinntekt er ikke pensjonsgivende inntekt og kan tjenes ubegrenset Privat AFP Påvirkes ikke av skoginntekten. Kan tjene ubegrenset. Uføretrygd Kapitalinntekt går greit (f.eks de som heretter faller under «virksomhetsgrensen») Personinntekt kan gi avkorting, helt, delvis og varig (!!! ) Farlig farvann!
Skog som næring / tømmerkonto Bokføringsplikt - skatteregnskap Næringsoppgave, tilleggsskjema og personinntektsskjema Mva-registering ved omsetning over 50 000,- pr 12 mnd NB: Kan bli endret fra 2018
Konsekvenser av ny skogligning? Mindre fokus på skatteplanlegging Lite tilpasningsmuligheter Avvirkning ved optimalt skogfaglig tidspunkt Avvirkning ved kapitalbehov/likviditet Vurder skatteforhold hos ny og gammel eier ved eiendomsoverdragelse
Skog som kapitalinntekt Lavere skattlegging på små eiendommer Hogsttidspunkt har ingen betydning Lav skatt på store engangshogster Forenklet regnskapsføring Redusert effekt av skogfondsordningen Økt verdi av tilskudd
Mva. for de som ikke driver virksomhet??? Finansdepartementet vurderer regelendring fra 01.01.18
Skog som virksomhet Fokus på lønnsomme investeringer Avvirkning ved optimalt faglig/økonomisk tidspunkt Utnytt skogfondets muligheter
Overgangsordning fra gjennomsnittsligning til kapitalskog 2016 og tømmerkonto 2017
Overgang til kapitalskog 2016 Overgangsberegning Gjennomsnittsoverheng kommer til fradrag i 2016: «summen av de inntil siste fire års faktiske inntekter slik de er kommet til beskatning i gjennomsnittsligningen er høyere enn summen av de faktiske inntekter i samme periode» Gjennomsnittsunderheng inntektsføres i 2016, eller overføres gevinst/tapskonto: «summen av de inntil siste fire års faktiske inntekter slik de er kommet til beskatning i gjennomsnittsligningen er lavere enn summen av de faktiske inntekter i samme periode»
Overgangsreglene 2015-2016 Faktiske inntekter Gjennomsnittslignede inntekter Underheng/ overheng Fra faktiske Fra faktiske Fra faktiske Fra faktiske inntekter inntekter inntekter inntekter Sum 2012 2013 2014 2015 2012-10 000-2 000 2013 75 000-2 000 15 000 2014 30 000-2 000 15 000 6 000 2015-40 000-2 000 15 000 6 000-8 000 Sum 55 000-8 000 45 000 12 000-8 000 41 000 14 000 Faktisk inntekt 55 000 sum gj.snitt 41 000 = Underheng 14 000
Overgangsreglene 2015-2016 2.7.2 Næringsinntekt fra skogbruk Inntektsføring av gjennomsnittsunderheng Kan fordeles via RF-1219 Gevinst- og tapskonto 3.2.19 Underskudd skogbruk Fradragsføring av gjennomsnittsoverheng NB: inngår i grunnlag for beregnet personinntekt
Tømmerkonto 2017 Overgangsberegning Gjennomsnittsoverheng kommer til fradrag i 2017: «summen av de inntil siste fire års faktiske inntekter slik de er kommet til beskatning i gjennomsnittsligningen er høyere enn summen av de faktiske inntekter i samme periode» Gjennomsnittsunderheng inntektsføres i 2017, eller overføres tømmerkonto: «summen av de inntil siste fire års faktiske inntekter slik de er kommet til beskatning i gjennomsnittsligningen er lavere enn summen av de faktiske inntekter i samme periode»
Tømmerkonto overgangsregel 2017 (lik regel som overgang fra virksomhet 2015-kapital 2016) Faktiske inntekter Gjennomsnittslignede inntekter Underheng / overheng Fra faktiske inntekter 2013 Fra faktiske inntekter 2014 Fra faktiske inntekter 2015 Fra faktiske inntekter 2016 Sum 2013-50 000-10 000 2014 100 000-10 000 20 000 2015 0-10 000 20 000 0 2016 50 000-10 000 20 000 0 10 000 Sum 100 000-40 000 60 000 0 10 000 30 000 70 000 Faktisk inntekt kr 100 000 sum gjennomsnitt kr 30 000 = Underheng kr 70 000 (inntektsføres i 2017, eller føres via tømmerkonto)
Tømmerkonto ved eierskifte Ved arv eller gavesalg Foregår innenfor familien. Kontinuitet på tømmerkontoen (som skogfondkontoen) Ved fritt salg Selger viderefører tømmerkonto også etter at eiendommen er solgt Ny eier start ny tømmerkonto
Takk for oppmerksomheten