Generelt Regnskapsteori Trond Kristoffersen Balansen består av: Eiendeler Økonomiske ressurser kontrollert av et foretak Gjeld Nåværende forpliktelse som ved innfrielse vil føre til reduksjon av foretakets økonomiske ressuser. Egenkapital Restverdien som framkommer når verdien av foretakets forpliktelser trekkes fra verdien av foretakets gjeld. 2 Oppstillingsplan for balansen Generelt EIENDELER Anleggsmidler Immaterielle eiendeler Varige driftsmidler Finansielle anleggsmidler Omløpsmidler Varer Fordringer Investeringer Kontanter og bankinnskudd EGENKAPITAL OG GJELD Egenkapital Innskutt egenkapital Opptjent egenkapital Langsiktig gjeld Avsetning for forpliktelser Annen langsiktig gjeld Kortsiktig gjeld Definisjoner Egenkapital er den restverdi som framkommer, når verdien av foretakets forpliktelser trekkes fra verdien av foretakets eiendeler. Inntekt er en økning i egenkapitalen med unntak for kapitalinnskudd fra eierne Kostnad er en nedgang i egenkapitalen med unntak for kapitaluttak fra eierne Regulering av regnskapsføring av inntekt Generelle prinsipper er regulert i IAS 18 og NRS (D) Regnskapsføring av inntekt I tillegg er inntekt regulert i del andre standarder som for eksempel: IAS 11 og NRS Anleggskontrakter IAS 17 og NRS Leieavtaler IAS 39 og NRS (D) Finansielle instrumenter 3 4
Generelt Kongruensprinsippet (IASB.framework.7-75 og IAS 18.7) Økning av økonomiske fordeler i perioden i form av tilgang eller verdiøkning på eiendeler eller reduksjon av forpliktelser som fører til en økning av egenkapitalen, bortsett fra kapitalinnskudd fra eierne Eiendeler Eiendeler Egenkapital = + Gjeld Driftsinntekt (revenue) Bruttotilgang av økonomiske fordeler som tilflyter foretaket i løpet av regnskapsperioden som følge av foretakets ordinære virksomhet når disse fører til økt egenkapital, bortsett fra økning som skyldes kapitalinnskudd fra eierne Begrepet driftsinntekt omfatter her både Salgsinntekt (sales revenue) Balanse Inntekt (income) Tilbakeholdt overskudd Salgsinntekt, renter, utbytte og royalty Eierinvesteringer Godtgjørelse fra kunder ved produksjon og salg av varer og tjenester som ledd i foretakets ordinære virksomhet Andre transaksjoner Normalt en bruttostørrelse Gevinster (gains) Andre økninger av egenkapitalen som tilfredsstiller definisjonen av en inntekt, men som ikke regnes som en driftsinntekt Kapitaluttak Andre realisert eog ikke realiserte størrelser som for eksempel en gevinst ved salg av et driftsmiddel Nettostørrelse (salgsvederlag minus balanseført verdi) + Kapitalinnskudd Kostnad + Inntekt Utbytte + Prinsippendring + Feil i tidligere periode 5 6 Hva er inntekt? Definisjon: Inntekt er generelt bedriftens produkter Fysiske varer Tjenester skapes kontinuerlig i den daglige driften av bedriften (suksessiv prosess) Overskudd i driften fører til netto økning av egenkapitalen inntektene må være større enn kostnadene 7 8 Få nye kunder Utvikling av nye produkter Vellykket salgsfremmende tiltak (markedsføring) Salg av varer og tjenester
og transformasjonsprosessen Definisjon Salgspris per enhet Råvarestadiet skapes realiseres Stadier i transformasjonsprosessen Varer i arbeidstadiet Ferdigvarestadiet Salgsstadiet Betalingsstadiet Tid 1. definisjon: Transaksjonsbasert inntekt Utgående strøm av varer og tjenester til salgspris (virkelig verdi) er knyttet til salgstransaksjoner Økonomisk transaksjon, jf. transaksjonsprinsippet En ekstern hendelse som innebærer en overføring av noe av verdi mellom to eller flere parter 9 1 Bedriftens økonomiske kretsløp Transaksjonsbasert inntekt Ressursmarked Bygninger og utstyr Produksjonskretsløpet Produksjon Ferdigvaremarked Produkter Bedrift Varer og tjenester Penger Kunde Råmaterialer Arbeidskraft Finanskretsløpet Kapitalmarked Penger Kontanter Penger Egenkapital Gjeld Penger Pengestrøm Fysisk strøm Salgstidspunktet Økonomisk transaksjon (transaksjonsprinsippet) (overføring av risiko og kontroll fra selger til kjøper) Opptjening av inntekt (opptjeningsprinsippet) Når krav på vederlag oppstår Levering av varer Utføring av tjenester 11 12
Transaksjonsprinsippet Ytelse av tjenester - eksempel. AS Konsulent driver med økonomisk rådgivning. De har utført en konsulenttjeneste for en kunde. Medgått i alt 2 timer: Timepris kr. 6 Timelønn kr. 15 Oppgave Vis regnskapsmessig behandling for selger under forutsetning av kontantsalg (se bort i fra MVA). Transaksjonsprinsippet Ytelse av tjenester - eksempel. Debet 12 Balansen Kr. 6 2 Kredit Debet et Salgsinntekter Resultatføres Når krav på vederlag oppstår (utførelse) Til virkelig verdi Kredit 12 13 14 Hva er inntekt? Hva er inntekt? 1. definisjon: Transaksjonsbasert inntekt Utgående strøm av varer og tjenester Fordeler Inntekten er sikker - redusert usikkerhet og bruk av skjønn Modellen samsvarer med definisjonen i den transaksjonsbaserte historiske kostpris-modellen Ulemper skapes ikke på salgstidspunktet, de realiseres på dette stadiet i transformasjonsprosessen 2. definisjon Verdibasert inntekt (income) (IASB.framework.7) Inntekt er en økning av økonomiske fordeler i perioden i form av tilgang eller verdiøkning på eiendeler eller reduksjon av forpliktelser (eller begge deler), som fører til økning av egenkapitalen, bortsett fra kapitalinnskudd fra eierne. Omfatter både transaksjonsbasert inntekt og verdiendringer Salgsinntekt (sales revenue) Renter (interest) Gevinster (gains) 15 16
Verdibasert inntekt Hva er inntekt? Økonomiske verdier Eiendeler Egenkapital Gjeld 2. definisjon: Fordeler Logisk og romslig (omfatter det meste!), både salgstransaksjoner og verdiendringer. Foretrukket i formuesorientert (verdibaserte) regnskapsmodeller Ulemper For abstrakt Sammenblanding av definisjon av inntekt og kriterier for regnskapsføring ( sirkeldefinisjon ). Hva kommer først, økt egenkapital eller inntekt? 17 18 Inntektsføring Eksempel forts. Eksempel Et foretak, AS Eksempel, ble etablert 1. januar 21. Data følger vedlagt Oppgave: Utarbeid resultatregnskap 21 og balanse per 31.12.21: Transaksjonsbasert historisk kostpris-modell (definisjon Verdibasert modell (definisjon Forklar endring av egenkapitalen etter de to modellene AS Eksempel Balanse per 1.1.21 Tomt (kostpris) Varer (kostpris) Aksjer (kostpris) Kontanter Sum eiendeler Aksjekapital Lån (kostpris) Sum egenkapital og gjeld 1 8 6 1 2 5 1 1 1 4 2 5 19 2
Forutsetninger Balanse per 31.12. 1.1 21 Verdi per Aksjer, virkelig verdi 31.12.21 85 Historisk kost Tomt Varer 1 8 Historisk kost-modell Salgsinntekt Varekostnad 1 6 (8) Lån, virkelig verdi Tomt, salgsvederlag 1 25 21 1 3 Kundefordring Aksjer 64 6 1 51 2 75 6 1 2 5 Annen driftskostnad Gevinst ved salg tomt = Resultat før skatt Skatt 28 % (5) 3 6 (168) Varer, salgsvederlag Diverse driftskostnader Utbetalt utbytte Varelager og tomt er solgt i løpet av året. 6 % av varelageret er solgt på kreditt, resten med kontant oppgjør. Andre inntekter, kostnader og utbytte er gjort opp kontant. Skattesats er 28 %. Skattepliktig inntekt (og betalbar skatt) beregnes med utgangspunkt i realiserte inntekter og kostnader (kjøp og salg). Utbytte er skattefritt. Utsatt skatt beregnes av urealiserte verdiendringer i balansen 1 6 5 35 Aksjekapital Annen egenkapital Lån Utsatt skatt Betalbar skatt 1 1 82 1 182 1 4 168 2 75 1 1 1 1 1 4 2 5 IB + innbetalt fra kunder annen driftskostnad + salgsvederlag tomt utbytte = 1 + 96 5 + 1 3 35 = 1 51 Årsoverskudd utbytte = 432 35 = 82 = Resultat Historisk kost-modell Egenkapital UB Egenkapital IB Utbetalt utbytte Resultat 432 1 182 (1 82 35 432 21 22 Balanse per Verdibasert modell Tomt 31.12. 1.1 1 21 Verdibasert modell Salgsinntekt 1 6 Regnskapsføring av inntekt Varer 8 Varekostnad (8) Kundefordring Aksjer Aksjekapital Annen egenkapital Lån Utsatt skatt Betalbar skatt 64 85 1 51 3 1 1 37 1 47 1 25 112 168 3 6 1 2 5 1 1 1 1 1 4 2 5 (Verdiøkning aksjer + verdinedgang lån) 28 % = 4 28 % = 112 Resultat utbytte = 72 35 = 37 Annen driftskostnad Gevinst ved salg tomt Verdiøkning aksjer Verdinedgang lån = Resultat før skatt Skatt 28 % = Resultat Verdibasert modell Egenkapital UB Egenkapital IB Utbetalt utbytte Resultat (5) 3 25 15 1 (28) 72 1 47 (1 37 35 72 Generelt En bedrifts evne til å skape inntekter er helt nødvendig for å overleve på lengre sikt Prinsipper for regnskapsføring av inntekt er svært viktig ved analyse av regnskapet. Feil i inntektsperiodisering er viktigste årsak ved regnskapsmanipulasjon. Hovedforskjellene mellom ulike regnskapsmodeller er ofte knyttet til tidspunktet for inntektsføring Regnskapsføring av inntekt består generelt av to dimensjoner Tidfesting (periodisering) Måling (fastsettelse av beløp) 23 24
Inntektsføringstidspunkt Generelle kriterier: 1. Oppfylle definisjonen av en inntekt 2. Kriterier for inntektsføring 1. Framtidig økonomisk fordel kan måles pålitelig 2. Opptjent 3. Realisert eller realiserbar Inntektsføringstidspunkt Nærmere om kriteriene Opptjent Virksomheten må ha ytet hoveddelen av det som kreves for å kunne gjøre krav på betaling fra kunden Kritisk faktor for å oppnå en inntekt skal være fullført (eller nesten fullført) Usikkerhet kan reduseres for eksempel ved en salgskontrakt eller at det eksisterer faste priser på bedriftens produkter Realisert eller realiserbart Salgstransaksjon, både kontant- og kredittsalg Inntektsføring før salgstidspunktet, realiserbart Inntekten må kunne realiseres i et aktivt marked Eksempler: Børsnoterte verdipapirer, verdiøkning på pengeposter i utenlandsk valuta eller investeringseiendommer. 25 26 Inntektsføringstidspunkt Inntektsføringstidspunkt Eksempler Bryggeri Revisjon (tjenesteyting) Teater salg av sesongbilletter Se og Hør (ukeblad) Gruvebedrift (Store Norske..) Kornprodusent (bonde) Entreprenør Bygging av bro etter forutgående kontrakt Bygging av boliger for salg Når bør/skal inntekten resultatføres? (Hva er kritisk faktor / tidspunkt?) Sammensatte ytelser Separable ytelser (kan skilles fra hverandre) Hver ytelse skal i prinsippet vurderes hver seg - kun opptjent inntekt resultatføres Salg av bil med etterfølgende gratis service Flyreise med opptjening av bonus Integrerte elementer Hele inntekten resultatføres (med avsetning til eventuell forpliktelse) Garantiansvar 27 28
Inntektsføringstidspunkt Utsatt inntektsføring Tjenester etter salgstidspunktet AS Bilsalg driver med salg av personbiler. Ved bilsalg gis det gratis service i 3 år. Følgende data foreligger: Samlet vederlag for bilen ved salg i 21 kr. 2. Verdi av service per år er beregnet til kr. 2. Oppgave: Vis regnskapsmessig behandling av salget. Inntektsføringstidspunkt Tjenester etter salgstidspunktet forts. Salget behandles som følger: Samlet vederlag Beregnet verdi av service inkl. fortjeneste = Verdi bil = Salgsinntekt i 21 2 (6 ) = 194 Servicen er ikke utført og vederlaget som gjelder denne er derfor ikke opptjent i 21. Avsetningen til framtidig service skal dekke utgiftene pluss et rimelig påslag for fortjeneste. Inntekt fra service utføres i etterfølgende år 29 3 Inntektsføringstidspunkt Måling av inntekt Tjenester etter salgstidspunktet forts. Balanse 31.12. 24 23 22 21 Eiendeler Gjeld - - 2 Uopptjent inntekt 2 4 6 et 24 23 22 21 Salgsinntekt bilsalg 194 Salgsinntekt service 2 2 2. Vederlaget er forutsatt innbetalt kontant Hovedregel: Måles til virkelig verdi på transaksjonstidspunktet (IAS 18.9 og rskl. 4-1 første ledd nr. 1 (transaksjonsprinsippet)) Kontanter eller kontantekvivalenter Vederlag i annet enn penger Markedsverdien av tingsvederlaget Kontantrabatter, kvantumsrabatter og lignende. Reduksjon i salgsinntektene Vareretur fra kunde Reduksjon (tilbakeføring) av tidligere bokført salg Tap på fordringer Prinsipielt - en reduksjon av salgsinntektene I praksis - føres som en driftskostnad 31 32
Måling av inntekt Byttehandel - eksempel: Selger/kjøper Kjøper/selger Måling av inntekt Eksempel 2 forts: Rentefritt kredittsalg - eksempel: AS Varehandel har den 1.1.21 solgt en vare for 1 kroner Salgssummen skal betales om 24 mnd. - den 1.1.23. Ingen rentebelastning for kjøper Markedsrente er 1 %. To uavhengige transaksjoner Verdsettes til virkelig verdi Oppgave: Vis regnskapsmessig behandling for selger 33 34 Måling av inntekt Måling av inntekt Eksempel 2 forts: 35 Rentefritt kredittsalg - eksempel: Fordringen regnskapsføres til nåverdi (NV): NV = 1 = 8 264 (1, 2 Generelt Fordringen behandles i samsvar med amortisert kost med bruk av effektiv rentemetode (IAS 39.9) I Norge vil fordringen behandles etter kostmetoden Fordringen balanseføres til nominell verdi, mens uopptjent inntekt, 1 736 kroner (= 1 8 264), føres som gjeld. Nettobeløpet føres som inntekt Eksempel: IFRS Balanse Eiendeler 1.1.23 31.12.21 1.1.21 Fordring 3) 9 9 8 264 1 et 22 21 Salgsinntekt 8 264 Renteinntekt 4) 91 826 Fordringen og inntekten verdsettes i regnskapet til nåverdi på transaksjonstidspunktet 8 264 1 % = 826 (avrundet) 3) 1 /1,1 = 9 9 4) 9 9 1 % = 91 (avrundet) 36
Eksempel: Måling av inntekt Norsk regnskapslovgivning Balanse Eiendeler 1.1.23 31.12.21 1.1.21 Fordring 1 1 Gjeld 1 Uopptjent inntekt 91 1 736 et 22 21 Salgsinntekt 8 264 Renteinntekt 3) 91 826 Salgsinntekten og nettofordringen verdsettes i regnskapet til nåverdi (= 1 1 736 = 8 264) 8 264 1 % = 826 (avrundet) 3) 9 9 1 % = 91 (avrundet) Regnskapsføring av salgsinntekt Salgsinntekt (sales revenue) Godtgjørelse fra kunder ved produksjon og salg av varer og tjenester som ledd i foretakets ordinære virksomhet Salg (sale) Rettslig bindende avtale hvor eiendomsretten til varen overføres fra selger til kjøper 37 38 Regnskapsføring av inntekt Regnskapsføring av inntekt Data Ordre- Produksjon Salg/ Betaling mottak levering Tall i millioner Salgsverdi Enhet A 1 Enhet B 15 Enhet C 8 Råvare- Varer i arbeid- Ferdigvare- Salgs- Betalingsstadiet stadiet stadiet stadiet stadiet Råvarekostnad Andre tilvirkningskostnader (5) (3) (75) (45) (4) (24) Mest usikre overskudd Mest sikre overskudd Beregnet fortjeneste Fullføringsgrad 1.1.21 Fullføringsgrad 31.12.21 2 5 % 1 % 3 % 1 % 16 % 5 % Inntektsføringsmetoder Produksjons- Ferdig Salgs- Betalingsmetoden produksjons- metoden metoden metoden Levert kunde Innbetalt fra kunde i 2 Innbetalt fra kunde i 21 Ja 7 2 Nei 9 Nei 8 Foretaket har per 1.1.21: bankinnskudd på 6 millioner kroner, utført arbeid på enhet A (5 %) forpliktelse knyttet til innbetaling fra kunde A Tilvirkningskostnadene påløper jevnt Andre ikke prosjektrelaterte kostnader er 45 millioner kroner per år. Kostnadene er betalt kontant. Eventuelt finansieringsbehov er dekket ved opptak av lån Det ses bort fra skatt 39 4
Inntektsføring Ordremottakstidspunktet Inntekt kan normalt ikke regnskapsføres på ordrestadiet Usikkerhet - liten pålitelighet i måling av inntekt Varen er ikke produsert Kunden er ikke forpliktet til å betale hvis virksomheten ikke greier å produsere (og levere) varen Eksempel på inntektsføring ved ordremottak Detaljhandel - ordre og salg skjer normalt på samme tidspunkt Generelt Salgsmetoden (sales method) Inntektsføring basert på salgstransaksjoner Vanligste metode i praksis Normalt liten tidsforskjell mellom produksjon og salg (levering) Oppdatert - aktuell informasjon Inntekten er opptjent Inntekten måles til netto realisasjonsverdi Salgsprisen skal reduseres for kontantrabatter mv. 41 42 Salgsmetoden Generelt Inntekten skal være opptjent Virksomheten har overført vesentlig risiko og fordeler til kjøper Inntekten (og gjenværende kostnader) kan måles pålitelig Inntekten regnskapsføres til virkelig verdi av mottatt vederlag Balanse Råvarer Varer i arbeid Ferdigvarer Kundefordringer solgte varer Salgspris Utgifter i innkjøp og produksjon +- endring (råvarer, VIA og FV) Salgsmetoden = Produksjonskostnader solgte varer = Foreløpig resultat for solgte varer 43 44
Eksempel Salgsmetoden Metoden skal illustreres med et eksempel En bedrift er finansiert med egenkapital (data følger vedlagt) Kjøp gjøres opp kontant Varer i arbeid er 5 % bearbeidet Oppgave: Utarbeid resultatregnskap og balanse for 21 Balanse per Varer i arbeid Ferdigvare Kundefordring Egenkapital Forskudd fra kunde Salgsmetoden 31.12.21 3) 32 4) 12 5) 1 6) 13 175 7) 17 175 Enhet A [(= 5 + 3) 5 % = 4] Innbetalt forskudd Enhet A 3) Enhet C [(= 4 + 24) 5 % = 32] 4) Enhet B [(= 75 + 45) 1 % = 12] 5) Opptjent inntekt Enhet A innbetalt Enhet A = 1 9 = 1 6) Innbetalt forskudd Enhet B og C (= 9 + 8 = 17) 5 1.1.21 4 6 1 3 7 1 7) IB + innbetalt fra kunde A, B og C betalt tilvirkningskostnader betalte faste driftskostnader = 6 + (2 + 9 + 8) 12 72 45 = 13 45 46 Salgsinntekt leverte varer Råvarekostnader Tilvirkningskostnader Endring varer i arbeid / ferdigvarer = Beregnet fortjeneste leverte varer Faste driftskostnader Salgsmetoden Produksjonskostnader (leverte varer) = Resultat (1 (7 3) 112 21 1 (8) = 2 (45) = (25) Salgspris Enhet A Råvarekost + tilvirkningsutgifter: 5 % Enhet A + 1 % Enhet B + 5 % Enhet C = 4 + 12 + 32 = 192 3) UB VIA (Enhet C) + UB FV (Enhet B) IB VIA (Enhet A) = 12 + 32 4 = 112 Generelt Ferdig produksjonsmetoden (Completion of Production Method) En betingelse for å anvende metoden er at ferdigvarene er realiserbare i et aktivt marked Relevante markedspriser finnes Stor etterspørsel produksjonen er den kritiske fasen Eksempler (internasjonalt): Markeder for mineraler, landbruksvarer og lignende hvor staten garanterer for avsetningen etter avtalte priser 47 48
Balanse Råvarer Varer i arbeid Ferdigvarer Kundefordringer Salgspris Salgspris Ferdigproduksjonsmetoden for solgte varer + ferdigvarelager = for ferdigproduserte varer Eksempel Ferdig produksjonsmetoden Bruk samme data som ovenfor Husk at måling av ferdigvarelageret skal være til salgspris ferdigproduserte varer Utgifter i innkjøp og produksjon + endring (råvarer, VIA) Oppgave: Utarbeid resultatregnskap og balanse for 21 = Produksjonskostnader ferdig produserte varer = Foreløpig resultat 49 5 Balanse per Varer i arbeid Ferdigvare Kundefordring Egenkapital Forskudd fra kunde Ferdig produksjonsmetoden 31.12.21 3) 32 4) 15 5) 1 7) 13 25 35 6) 17 25 Enhet A [(= 5 + 3) 5 % = 4] Innbetalt forskudd Enhet A 3) Enhet C [(= 4 + 24) 5 % = 32] 4) Salgspris Enhet B 5) Opptjent inntekt Enhet A innbetalt Enhet A = 1 9 = 1 6) Innbetalt forskudd Enhet B og C (= 9 + 8 = 17) 1.1.21 4 6 1 3 7 1 7) IB + innbetalt fra kunde A, B og C betalt tilvirkningskostnader betalte faste driftskostnader = 6 + (2 + 9 + 8) 12 72 45 = 13 Salgsinntekt leverte varer + Endring ferdigvarelager = Salgsinntekt ferdigproduserte varer Råvarekostnader Tilvirkningskostnader Endring varer i arbeid = Beregnet fortjeneste ferdigproduserte varer Faste driftskostnader Ferdig produksjonsmetoden Produksjonskostnader (ferdigproduserte varer) = Resultat 1 15 (1 (7 3) (8) 21 25 ( = 5 (45) Salgspris Enhet B Råvarekost + tilvirkningsutgifter: 5 % Enhet A + 1 % Enhet B + 5 % Enhet C = 4 + 12 + 32 = 192 3) UB VIA (Enhet C) IB VIA (Enhet A) = 32 4 = 8 = 5 51 52
Generelt Produksjonsmetoden (Percentage of Completion Method) Brukes innenfor: Ordreproduserende virksomheter hvor det er inngått en kontrakt med en kunde før produksjonen er igangsatt Bygg og anlegg, skipsverft og kommersiell forskning Serviceytelser og liberale yrker Reparasjon og vedlikehold Revisjon, regnskapsføring og lignende konsulentytelser 1 2 3 Produksjonsmetoden Forutsetninger for bruk av metoden Ordreproduksjon Begrunnet oppfatning av at kunden kan betale vederlaget Sikre estimater over det endelige resultatet (oppdatert totalkalkyle) Sikre estimater over fullføringsgrad Fullføringsgrad beregnes etter virkelig framdrift eller etter følgende formel: Fullføringsgrad = Påløpte kostnader 1 % Totale kostnader 53 54 Produksjonsmetoden Balanse Råvarer Varer i arbeid Ferdigvarer Kundefordringer Salgspris (a-konto) Salgspris Salgspris produserte varer Utgifter i innkjøp og produksjon + endring (råvarer) Produksjonsmetoden = Produksjonskostnader for produserte varer = Foreløpig resultat for solgte varer + varer i arbeid og ferdigvarelager = for produserte varer Eksempel Bruk samme data som ovenfor Husk at måling av varer i arbeid og ferdigvarelageret skal være til salgspris Oppgave: Utarbeid resultatregnskap og balanse for 21 (i løsningen er varelager og innbetaling fra kunden presentert hver for seg) 55 56
Balanse per Varer i arbeid Ferdigvarer Kundefordring Egenkapital Forskudd fra kunde Produksjonsmetoden (løpende avregningsmetode) 31.12.21 4) 4 5) 15 1 7) 13 213 43 6) 17 213 1.1.21 5 6 11 4 3) 7 A-konto salgspris Enhet A (= 1 5 % = 5) Bokført egenkapital øker med opptjent andel fortjeneste Enhet A per 1.1.21 (= 3 + 2 5 % = 4) 3) Innbetalt forskudd Enhet A 4) A-konto salgspris Enhet C [(= 8 5 % = 4] 5) Salgspris Enhet B (= 15 1 % = 15) 6) Innbetalt forskudd Enhet B og C (= 9 + 8 = 17) 11 Salgsinntekt leverte varer + Endring ferdigvarelager og varer i arbeid = Salgsinntekt produserte varer Råvarekostnader Tilvirkningskostnader = Beregnet fortjeneste produserte varer Faste driftskostnader Produksjonsmetoden (løpende avregningsmetode) Produksjonskostnader (produserte varer) = Resultat 1 14 (1 (7 21 24 (19 = 48 (45) Salgspris Enhet B UB + A-konto salgspris Enhet C UB A-konto salgspris Enhet A IB = 15 + 4 5 = 14 Råvarekost + tilvirkningsutgifter: 5 % Enhet A + 1 % Enhet B + 5 % Enhet C = 4 + 12 + 32 = 192 = 3 57 7) IB + innbetalt fra kunde A, B og C betalt tilvirkningskostnader betalte faste driftskostnader = 6 + (3 + 9 + 8) 12 72 45 = 23 58 Produksjonsmetoden (løpende avregningsmetode) Betalingsbasis (Installment Sales Method) Salgsinntekt Tilvirkningsutgifter = Foreløpig resultat Faste kostnader = Resultat Enhet A 5 % 5 (4) 1 Enhet B 1 % 15 (1 3 Enhet C 5 % 4 (3 8 Sum 24 (19 48 (45) 3 Generelt Brukes i tilfeller hvor salgsbasis ikke bør anvendes fordi: Verdien av eiendelene som brukes som betalingsmiddel ikke kan måles pålitelig Varen blir returnert eller kunden ikke er betalingsdyktig Ytterligere vesentlige utgifter til transaksjonen påløper Eksempel Serviceytelser ved salg til (svært) usikre kunder 59 6
Regnskapsføring av inntekt Balanse Råvarer Varer i arbeid Ferdigvarer Kundefordringer Innbetaling solgte varer Utgifter i innkjøp og produksjon Betalingsmetoden for solgte varer + Kundefordringer = Innbetaling solgt varer + endring (råvarer, VIA, FV og kundefordringer) = Produksjonskostnader for innbetaling fra solgte varer = Foreløpig resultat Norsk regnskapslovgivning Inntekt resultatføres når den er opptjent, (rskl. 4-1 første ledd nr. 2.) Salgsmetoden Vareleveranser og tjenesteytelser Anleggskontrakter etter fullført kontraktmetode Produksjonsmetoden Anleggskontrakter ved bruk av løpende avregningsmetode Markedsverdi (verdibasert) Markedsbaserte finansielle omløpsmidler (rskl. 5-8) Eiendeler og gjeld i utenlandsk valuta (rskl. 5-9) 61 62