Oversikt Trond Kristoffersen Finansregnskap Kontantstrømoppstilling (2) Direkte og indirekte metode Årsregnskapet består ifølge regnskapsloven 3-2 av: Resultatregnskap Balanse Kontantstrømoppstilling Små foretak er fritatt for å utarbeide kontantstrømoppstilling Kontantstrømoppstilling - ulike modeller 2 Endringsbalansen - anskaffelse og anvendelse av kapital Generelt Anvendelse av kapital Kjøp Varige driftsmidler Anskaffelse av kapital (finansiering) Avskrivning Innholdet i en kontantstrømoppstilling er regulert i regnskapsloven 6-4: Kjøp/økning Andre eiendeler (eksklusive kontanter) Salg Reduksjon/salg En oversikt som viser innbetalinger og utbetalinger og forklarer likviditetsendringer Avdrag/reduksjon Uttak/utbytte Gjeld Nytt lån/økning Ny egenkapital Egenkapital Underskudd Overskudd Penger Kontanter Penger Kontantstrømoppstilling - ulike modeller 3 Kontantstrømoppstilling - ulike modeller 4
Innbetalinger Aktivitet Utbetalinger Innholdet i analysen Fra salg av varer og tjenester til kunder Fra avkastning av finansielle plasseringer Operasjonelle aktiviteter Til kjøp av varer og tjenester til bruk i driften Til lønn og sosiale utgifter Til renter A Kontantstrømoppstilling Operasjonelle aktiviteter (drift) Fra salg av verdipapirer for kortsiktige handelsformål Til kjøp av verdipapirer for kortsiktige handelsformål Til skatter B C Investeringsaktiviteter Finansieringsaktiviteter Fra salg av varige driftsmidler og andre langsiktige investeringer Investeringsaktiviteter Til kjøp av varige driftsmidler og andre langsiktige investeringer A+B+C Endring av kontantbeholdningen i perioden + Kontantbeholdning per 1.1. Kontantbeholdning per 31.12. Fra økning av egenkapital Fra opptak av lån Finansieringsaktiviteter Til reduksjon av egenkapital Til avdrag på lån Til utbytte Penger Kontantbeholdning Penger Kontantstrømoppstilling - ulike modeller 5 Kontantstrømoppstilling - ulike modeller 6 Ulike modeller Oppgave Utviklet gjennom god regnskapsskikk og praksis: Indirekte modell Blandet modell Brutto kontantstrøm fra investerings- og finansieringsaktiviteter Kun netto kontantstrøm fra driften Direkte modell Viser brutto kontantstrømmer både fra drift-, investering- og finansieringsaktiviteter Generelt: Vedlagt finnes et regnskap for Kontantstrøm AS Oppgaven er å utarbeide en kontantstrømoppstilling for selskapet etter Direkte modell Indirekte modell Resultatregnskap Balanse Noter Kontantstrømoppstilling - ulike modeller 7 Kontantstrømoppstilling - ulike modeller 8
Kontantstrøm AS Resultatregnskapet Driftsinntekter og driftskostnader Salgsinntekt Andre driftsinntekt Sum driftsinntekt Varekostnad Lønnskostnad Ordinære avskrivning Annen driftskostnad Sum driftskostnader Driftsresultat 20x2 115 000 5 000 120 000 (56 000) (20 000) (11 000) (15 000) 102 000 18 000 Resultatregnskapet forts. Finansinntekter og finanskostnader Renteinntekt Verdiøkning markedsbaserte aksjer Rentekostnad Ordinært resultat før skatt Skattekostnad Årsoverskudd Foreslått (avsatt) aksjeutbytte Avsatt til annen egenkapital Sum disponert 600 800 (9 400) 10 000 (2 800) 7 200 3 000 4 200 7 200 Kontantstrømoppstilling - ulike modeller 9 Kontantstrømoppstilling - ulike modeller 10 Kontantstrøm AS Balanse per 31.12. 20x2 20x1 Anvendelse Anskaffelse Varige driftsmidler 80 000 76 000 Sum anleggsmidler 80 000 76 000 Varelager 24 000 22 000 Markedsbaserte aksjer 8 000 4 500 Kundefordringer 12 000 16 000 Forskudd lønn 1 200 900 Kontanter og bankinnskudd 5 800 4 600 Sum omløpsmidler 51 000 48 000 Sum eiendeler 131 000 124 000 Kontantstrømoppstilling - ulike modeller 11 Kontantstrøm AS Balanse per 31.12. 20x2 20x1 Anvendelse Anskaffelse Aksjekapital 10 000 8 000 Overkursfond 2 500 0 Annen egenkapital 19 700 15 500 Sum egenkapital 32.200 23.500 Annen langsiktig gjeld 64 000 60 000 Utsatt skatt 3 100 2 400 Sum langsiktig gjeld 67 100 62 400 Betalbar skatt 2 100 3 500 Skyldig aksjeutbytte 3 000 2 800 Leverandørgjeld 13 400 17 500 Skyldig forskuddstrekk mv. 7 500 9 900 Påløpne renter 5 700 4 400 Sum kortsiktig gjeld 31 700 38 100 Sum egenkapital og gjeld 131 000 124 000 Sum endringsbalanse Kontantstrømoppstilling - ulike modeller 12
Eksempel forts. Tilleggsopplysninger Eksempel forts. Du kan se bort i fra merverdiavgift Annen driftsinntekt gjelder gevinst ved salg av varige driftsmidler Tap på kundefordringer utgjør 2 100 (beløpet inngår i annen driftskostnad). Det er i løpet av året kjøpt varige driftsmidler for 19 500 Det er ikke foretatt salg av markedsbaserte aksjer i løpet av året Neste års avdrag på langsiktig gjeld er ført som langsiktig gjeld Det er i året betalt 7 500 i avdrag på langsiktig gjeld Leverandørgjeld gjelder i sin helhet vareleverandører Innbetaling fra kunder (1) Innbetaling fra kunder Salgsinntekter Tap på fordringer Brutto tilført fra drift + Reduksjon av kundefordringer Innbetaling fra kunder Kontantstrømoppstilling - ulike modeller 13 Kontantstrømoppstilling - ulike modeller 14 Innbetaling fra kunder (1) Kundefordringer Utbetaling ved kjøp av varer og tjenester (2) Utbetaling for kjøp av varer og tjenester fra andre Varekostnad + Økning av varelager Kjøpt varer for + Reduksjon av leverandørgjeld Utbetalt til vareleverandører + Annen driftskostnad Utbetaling for kjøp av varer og tjenester 1) Tap på fordringer se innbetaling fra kunder Kontantstrømoppstilling - ulike modeller 15 Kontantstrømoppstilling - ulike modeller 16
Utbetaling i lønn og skattetrekk (3) Utbetaling i lønn, skattetrekk mv. Lønnskostnad + Økning av forskudd lønn + Reduksjon skyldig forskuddstrekk mv Utbetaling av lønn mv. Utbetaling ved kjøp av aksjer (4) Balanse Balanse Note Resultat Aksjer 31.12 Aksjer 1.1 + Kjøp Avgang + verdiendring Kjøp Kontantstrømoppstilling - ulike modeller 17 Kontantstrømoppstilling - ulike modeller 18 Innbetaling og betaling av renter (5,6) Innbetaling i renter Renteinntekter Betaling av renter Rentekostnad Økning av påløpne renter Betaling av renter Betaling av skatt Skattekostnad Utbetalt i skatt (7) Økning av utsatt skatt i balansen + Reduksjon av betalbar skatt i balansen Betaling av skatt Betalbar skatt i balansen per 1.1. Kontantstrømoppstilling - ulike modeller 19 Kontantstrømoppstilling - ulike modeller 20
Varige driftsmidler (8) Balanse Balanse Note Resultat Varige driftsmidler (8) Varige driftsmidler Verdi 31.12 verdi 1.1 + kjøp avgang avskrivninger Avgang + Gevinst Salgssum Kontantstrømoppstilling - ulike modeller 21 Kontantstrømoppstilling - ulike modeller 22 Langsiktig gjeld (9) Langsiktig gjeld (9) Balanse Balanse Note Langsiktig gjeld Verdi 31.12 Verdi 1.1 + Nytt lån Avdrag Kontantstrømoppstilling - ulike modeller 23 Kontantstrømoppstilling - ulike modeller 24
Egenkapital (10) Ny egenkapital Egenkapital 31.12. Egenkapital 1.1 Endring i perioden Resultatdisponering Avsatt til annen egenkapital Kapitalutvidelse Økning av aksjekapitalen Økning av overkursfondet Utbetaling av aksjeutbytte (11) Utbetaling i aksjeutbytte Foreslått aksjeutbytte (resultat) Økning av skyldig aksjeutbytte (balansen) Utbetalt i aksjeutbytte Skyldig aksjeutbytte i balansen per 1.1. Kontantstrømoppstilling - ulike modeller 25 Kontantstrømoppstilling - ulike modeller 26 Kontantstrøm AS direkte metode Kontantstrøm fra operasjonelle aktiviteter (drift) Innbetaling fra kunder (1) Utbetaling ved kjøp av varer og tjenester fra andre Utbetaling i lønn mv. (2) (3) Utbetaling ved kjøp av markedsbaserte aksjer (4) Innbetaling av renter (5) Utbetaling av renter (6) Utbetaling av skatt (7) A Netto kontantstrøm fra driften Kontantstrøm fra investeringsaktiviteter Utbetaling ved kjøp av varige driftsmidler (8) Innbetaling ved salg av varige driftsmidler (8) B Netto kontantstrøm fra investeringsaktiviteter Kontantstrømoppstilling - ulike modeller 27 Kontantstrøm AS direkte metode Finansieringsaktiviteter Innbetaling ved opptak av ny langsiktig gjeld Betaling av avdrag gamle lån (9) (9) Innbetaling av ny egenkapital (10) Utbetalt i aksjeutbytte (11) C Netto kontantstrøm fra finansieringsaktiviteter A+B+C Endring av kontantbeholdningen i perioden + Kontantbeholdning per 1.1. Kontantbeholdning per 31.12. Kontantstrømoppstilling - ulike modeller 28
Kontantstrømoppstilling indirekte modell Ordinært resultat før skatt Utbetalt i skatt + Avskrivning og nedskrivning Gevinst ved salg av varige driftsmidler og andre investeringer + Tap ved salg av varige driftsmidler og andre investeringer Tilbakeføring av periodisering av omløpsmidler og kortsiktig gjeld Økning av omløpsmidler (varelager, kundefordringer mv.) + Reduksjon av omløpsmidler (varelager, kundefordringer mv.) + Økning av kortsiktig gjeld (leverandørgjeld, påløpne kostnader mv.) Reduksjon av kortsiktig gjeld (leverandørgjeld, påløpne kostnader mv.) Netto kontantstrøm fra operasjonelle aktiviteter (drift) Kontantstrømoppstilling - ulike modeller 29 Kontantstrøm AS indirekte metode Resultat før skatt Betalt i skatt A Ordinære avskrivninger Gevinst ved salg av anleggsmiddel Verdiøkning markedsbaserte aksjer Kjøp av markedsbaserte aksjer Økning av varelager Reduksjon av kundefordringer Økning i forskudd lønn Reduksjon av skyldig forskuddstrekk mv. Reduksjon av leverandørgjeld Økning av påløpne renter Netto kontantstrøm fra operasjonelle aktiviteter B Netto kontantstrøm fra investeringer C Netto kontantstrøm fra finansiering Endring av kontantbeholdningen i året + Kontantbeholdning per 1.1. Kontantbeholdning per 31.12. Kontantstrømoppstilling - ulike modeller 30