Innhold Kapittel I Generelt om skatter 19 1. Hva skatter er 19 2. Skattesubjekt 20 3. Skatteobjekt direkte og indirekte skatter 20 4. Formålet med skattleggingen 21 4.1 Hovedformålet med skattleggingen 21 4.2 Biformål med skattleggingen 22 4.3 Skattesystemets innvirkning på ressursanvendelsen 22 4.4 Skatte- og avgiftsnivå 24 4.5 Fordelingsvirkninger 24 4.6 Internasjonale rammevilkår 25 4.7 Hovedhensynene bak Skattereformen 1992 27 4.8 Hovedhensynene bak Skattereformen 2004/2006 28 5. Beregningsgrunnlag for skatt 29 5.1 Beregningsgrunnlaget for formuesskatt 29 5.2 Beregningsgrunnlag for inntektsskatt 29 5.2.1 Alminnelig inntekt 29 5.2.2 Personinntekt 30 6. Omfanget av skattene 30 7. Noen grunnprinsipper i det norske skattesystemet 31 8. Skattelovene 32 9. Tolkning av skattelover 33 10. Den ulovfestede gjennomskjæringsregel 35 Kapittel II Om skatteplikten til Norge og dens omfang - Internasjonal skatterett 36 1. Innledning 36 2. Hovedregler 36 2.1 Uinnskrenket (full) skatteplikt for innlendinger 36 2.1.1 Fysiske personer som er bosatt i riket 37 2.1.1.1 Fysiske personer (innlending) 37 2.1.1.2 Innflytting til Norge 37 2.1.1.3 Endelig utflytting fra Norge 39 2.1.1.4 Behandling av selskapsandel ved utflytting fra Norge 41 2.1.1.5 Skattyteren har vært skattepliktig til Norge for bare en del av året 41 2.1.2 Selskaper og innretninger som er hjemmehørende i riket 42 2.1.2.1 Utflytting av selskaper 42 2.2 Begrenset skatteplikt for utlendinger 43 2.2.1 Formue i og inntekt av fast eiendom eller løsøre som en utlending har her i riket 43 7
2.2.2 Utlending som deltar i næringsvirksomhet her i riket 44 2.2.3 Utlending som mottar utbytte på aksjer eller renter av grunnfondsbevis 44 2.2.4 Personer som tar midlertidig opphold innen riket 44 2.2.5 Godtgjørelse fra norsk selskap til direktør/styremedlem bosatt i utlandet 45 2.2.6 Person som ikke er bosatt i Norge, men som har lønn fra den norske stat 46 2.2.7 Kildeskatt på utbetalt pensjon fra Norge 46 3. Unntak 46 3.1 Full skattefrihet 46 3.1.1 Selskaper og innretninger som ikke har erverv til formål 46 3.1.2 Utenlandske eiere av skip 47 3.2 Delvis skattefrihet 47 3.2.1 Økonomisk virksomhet av ellers skattefrie institusjoner 47 3.2.2 Konkursbo og insolvente døds- og administrasjonsbo 48 3.2.3 Diplomatisk personell 48 3.2.4 Utenlandske artister 48 3.2.5 Utenlandske studenter i Norge 48 3.2.6 Inntekt på Svalbard og Jan Mayen og arktiske biland 49 4. Regulering av skattlegging mellom Norge og andre land 49 4.1 Bestemmelser i skatteloven som skal forhindre dobbeltbeskatning eller dobbelt fradrag 49 4.1.1 Utlendingers skips- og lufttrafikk på norsk havn 49 4.1.2 Innlendingers eiendeler i utlandet 49 4.1.3 Direkte ligning av norskeide aksjeselskap i utlandet 50 4.1.4 Skattytere med midlertidig arbeidsopphold i utlandet 51 4.1.5 Fradrag i norsk skatt for betalt skatt i utlandet (kreditmetoden) 52 4.1.6 Fradrag i inntekt for skatt betalt i utlandet 52 4.2 Skatteavtaler 52 Kapittel III Riktig skattesubjekt 56 1. Innledning 56 2. Personlige skattytere 56 2.1 Utgangspunkt og hovedregel 56 2.1.1 Ektefeller 56 2.1.1.1 Hovedregel: Ligning under ett (sambeskatning) 57 2.1.1.2 Unntak: Særskilt ligning av inntekt 57 2.1.1.3 Ligning av ektefeller hver for seg fullstendig unntak 58 2.1.2 Foreldre/barn 59 2.1.3 Boet etter en avdød er overtatt udelt 60 3. Upersonlige skattytere 60 3.1 Aksjeselskap samt likestilt selskap 60 3.2 Selskaper med begrenset ansvar som ikke er likestilt med aksjeselskaper 61 3.3 Foreninger 61 3.4 Stiftelser, legater, fond og allmenningskasser (formuesmasser) 61 3.5 Dødsbo 62 3.6 Konkursbo, insolvente døds- og administrasjonsbo 63 4. Forskyvning av skattepliktig formue og inntekt mellom skattesubjekter 63 8
Kapittel IV Skattested 65 1. Hovedregler 65 1.1 Fysiske personer 65 1.2 Selskaper og andre skattepliktige innretninger 65 2. Unntak Fordeling mellom kommuner 66 2.1 Stedbunden skattlegging 66 3. Tvist om hvor en skattyter skal skattlegges 67 Kapittel V Kompensasjon for forsørgelse mv 68 1. Innledning 68 2. Personfradrag 68 3. Særskilt fradrag for Finnmark og Nord- Troms 69 4. Skattefradrag i pensjonsinntekt 69 5. Særfradrag 70 6. Skattebegrensningsregel for skattytere med liten skatteevne 70 7. Foreldrefradrag 71 8. Barnetrygd 71 Kapittel VI Skatt på formue 72 1. Innledning 72 1.1 Plikten til å betale formuesskatt 72 1.2 Tidspunktet for beregning av formuen 72 1.3 Det er nettoverdien som skattlegges 73 2. Hva regnes som skattepliktig formue? 73 2.1 Hovedregel 73 2.2 Unntak 73 2.2.1 Betingede rettigheter 73 2.2.2 Tidsbegrensede bruksrettigheter 74 2.2.3 Periodiske ytelser som løper i et begrenset tidsrom 75 2.2.4 Krav på uforfalt lønn, rentetermin og utbytte 75 2.2.5 Patent-, forfatter- og kunstnerrett 75 2.2.6 Goodwill og know how 76 2.2.7 Innbetalt forskuddskatt og forventet tilbakebetaling av skatt 76 2.2.8 Grunnfondsbeviskapital 76 2.2.9 Skattefrihet for engangserstatning for personskade til barn 76 3. Verdsettelse av formuespostene 77 3.1 Fast eiendom 77 3.1.1 Boligeiendommer utenfor virksomhet 77 3.1.2 Utleid næringseiendom 78 3.1.3 Ikke utleid næringseiendom 79 3.1.4 Jord- og skogbrukseiendom 80 3.1.5 Eiendom som nyttes i kraftproduksjon 80 3.2 Skip og andre fartøyer 80 3.3 Driftsløsøre 81 3.4 Utestående fordringer 81 3.5 Varelageret 82 3.6 Verdipapirer 82 3.7 Andeler i deltakerlignede selskaper 83 3.8 Andelshaveres innskudd i boligselskap 83 3.9 Bankinnskudd 83 9
3.10 Kontanter o.l. 84 3.11 Livspoliser o.l. 84 3.12 Kapitalverdi av individuell pensjonsavtale 84 3.13 Innbo og løsøre 84 4. Fradrag for gjeld 85 4.1 Alminnelige regler 85 4.2 Forpliktelser som ikke kan fratrekkes som gjeld 85 4.2.1 Forpliktelser hvis inntreden er avhengig av en betingelse 85 4.2.2 Tidsbegrensede bruksrettigheter 86 4.2.3 Forpliktelser til å yte tidsbegrensede periodiske ytelser 86 4.2.4 Ikke forfalne forpliktelser til utbetaling av rentetermin og utbytte 87 4.2.5 Ikke forfalt skatt og ikke utlignet skatt 87 4.2.6 Tilbakeleveringsforpliktelse ved verdipapirlån 87 5. Skatteberegningen 87 6. Virkningen av formuesskatten 88 Kapittel VII Alminnelig inntekt utenfor virksomhet 91 1. Skattemessig inntekt 91 1.1 Innledning 91 1.2 Hovedregelen om hva som er skattepliktig inntekt 91 1.3 Fordelen må ha økonomisk verdi 92 1.4 Fordelen må være innvunnet 94 1.5 Inntektsperioden 95 1.6 Periodisering av inntekt 96 1.6.1 Nærmere om realisasjonsprinsippet 96 1.6.2 Nærmere om kontantprinsippet 97 1.6.3 Unntak fra de vanlige periodiseringsregler 99 2. Fradragspostene 99 2.1 Hovedregelen om fradragspostene 100 2.1.1 Forholdet mellom utgift og inntektsanvendelse 101 2.2 Fradraget må ha økonomisk verdi 102 2.3 Fordelen må være oppofret 102 2.4 Fradragsperioden 103 2.5 Periodisering av fradragsposter 103 2.5.1 Nærmere om realisasjonsprinsippet 104 2.5.2 Nærmere om kontantprinsippet 104 2.5.3 Unntak fra de vanlige periodiseringsreglene 105 2.6 Fradrag som ikke er knyttet til en bestemt inntekt 105 2.6.1 Fradrag for renter 105 2.6.2 Fradrag for trygdedes tilskudd til pensjonsordning i arbeidsforhold 106 2.6.3 Fradrag for innbetaling til individuell pensjonsavtale 107 2.6.4 Premie til tariffestet syke- eller ulykkestrygd eller -forsikring 107 2.6.5 Fradrag for kontingenter 107 2.6.6 Fradrag for bidrag til forskning og yrkesopplæring 107 2.6.7 Fradrag for pengegaver til visse frivillige organisasjoner mv. 108 2.6.8 Foreldrefradrag 108 2.6.9 Fradrag for pensjoner, føderåd, underholdsbidrag etc. 108 2.6.10 Utgifter i forbindelse med fremleggelse av arbeid for doktor- eller lisensiatgrad 108 10
2.6.11 Særfradrag 108 3. De enkelte inntektsarter 109 3.1 Fordel vunnet ved arbeid 109 3.1.1 Naturalytelser 111 3.1.1.1 Skattefrie naturalytelser 111 3.1.1.2 Skattepliktige naturalytelser 114 3.1.1.2.1 Forskuddstrekkpliktige naturalytelser 115 3.1.1.2.2 Ikke forskuddstrekkpliktige naturalytelser 118 3.1.2 Arbeidsgivers godtgjørelse til arbeidstaker for tjenesteutgifter 119 3.1.3 Arbeidsgivers dekning av den ansattes privatutgifter 119 3.1.4 Fradragsposter knyttet til fordel vunnet ved arbeid 120 3.1.4.1 Minstefradrag 120 3.1.4.2 Fradrag for faktiske utgifter istedenfor minstefradraget 122 3.1.4.3 Fradrag i tillegg til minstefradraget 123 3.1.4.4 Standardfradrag for utlendinger 124 3.2 Fordel vunnet ved kapital 125 3.2.1 Fordel vunnet ved fast eiendom 125 3.2.1.1 Nærmere om fritaket for bruk av egen bolig/fritidsbolig 126 3.2.1.1.2 Utleieinntekter mv. 126 3.2.1.1.3 Andelshavere i boligselskaper 127 3.2.1.1.4 Fradrag for kostnad etter endret ligningsmåte 128 3.2.1.2 Inntekt av annen fast eiendom utenom næring 128 3.2.1.2.1 Inntektsposter 129 3.2.1.2.2 Fradragsposter knyttet til fordel vunnet ved eiendom 129 3.2.2 Fordel vunnet ved kapital 130 3.2.2.1 Særregler for aksjeutbytte 131 3.2.2.2 Avkastning på realobjekter 131 3.2.2.3 Fradragsposter knyttet til fordel vunnet ved kapital 132 3.2.2.4 Utgifter på realobjekter 133 3.3 Fordel vunnet ved virksomhet 133 3.4 Utvidelse av hovedregelen i sktl 5 1.1 134 3.4.1 Pensjon, livrente,og føderåd 134 3.4.2 Regelmessig personlig understøttelse som den skattepliktge har krav på i henhold til lov eller avtale 134 3.4.3 Utdelinger fra legater og understøttelsesforeninger 134 3.4.4 Vederlagsfri bruk av andres eiendeler 134 3.4.5 Tilfeldige fordeler 135 4. Fordeler som er skattefrie 135 4.1 Fordeler som er skattefri fordi de faller utenfor skattelovens inntektsbegrep 135 4.1.1 Arv 135 4.1.1.1 Mottatt arv er ikke skattepliktig inntekt 135 4.1.1.2 Diskontinuitetsprinsippet 135 4.1.1.3 Kontinuitetsprinsippet for aksjer mv. og andeler i deltakerlignet selskap 137 4.1.1.4 Etterlønn/etterpensjon 137 4.1.1.5 Avdøde etterlater seg ektefelle 138 4.1.1.6 Arveavgift 139 4.1.2 Gaver 140 4.1.3 Gjeldsettergivelse 140 11
4.1.4 Foreldelse 141 4.1.5 Erstatning for tap i fremtidig erverv 141 4.1.6 Oppreisning, ménerstatning og yrkesskadeerstatning 141 4.2 Fordeler som er gjort skattefri ved uttrykkelig lovregel 142 5. Kapitalgevinster/kapitaltap 142 5.1 Hovedregel og utgangspunkt 142 5.2 Særregler 144 5.2.1 Valutagevinst/tap 144 5.2.2 Gevinst/tap på aksjer 145 5.2.3 Gevinst/tap på finansielle opsjoner utenfor arbeidsforhold 145 5.2.4 Beskatning av utlån av verdipapirer 147 5.2.5 Reinvesteringsadgang ved ufrivillig realisasjon 148 5.2.6 Betinget skattefritak ved makeskifte 149 5.3 Unntak 149 5.3.1 Innbo, løsøre og utenlandske betalingsmidler til personlig bruk 149 5.3.2 Muntlige fordringer og andre gjeldsbrev enn mengdegjeldsbrev eller rettigheter til mengdegjeldsbrev 150 5.3.3 Alminnelig gårdsbruk og skogbruk 151 5.3.4 Egen bolig, borettslagsleilighet, obligasjonsleilighet og fritidsbolig 152 6. Alminnelig inntekt - beregningsgrunnlaget for nettoskatt 154 6.1 Årets inntekt 154 6.2 Årets underskudd 154 6.3 Fremføring av underskudd 155 7. Beregning av årets skatt på alminnelig inntekt 155 8. Fradrag i utregnet skatt 156 8.1 Boligspareordning for ungdom (BSU) 156 8.2 Kredit for utenlandsk skatt 157 Kapittel VIII Alminnelig inntekt i virksomhet 158 1. Virksomhetsinntekt 158 1.1 Innledning 158 1.2 Nærmere om virksomhetsbegrepet 158 1.3 Avgrensning mot andre inntektsarter 159 1.3.1 Avgrensning mot fordel vunnet ved arbeid 159 1.3.2 Avgrensning mot fordel vunnet ved kapital 160 1.3.3 Avgrensning mot fritidssysler (hobbyvirksomhet) 161 1.4 Inntektsperioden 161 1.5 Hva er skattepliktig næringsinntekt? 162 1.6 Periodisering av inntekt og fradrag i virksomhet 162 2. Bruttoinntekter 165 2.1 Salg av varer 165 2.2 Salg av tjenester 166 2.3 Løpende rettsforhold 166 2.4 Uttak 166 2.5 Kapitalgevinst/tap i virksomhet 168 3. Fradragspostene 169 3.1 Tiltak mot hvitvasking 169 3.2 Varekostnad 170 3.3 Løpende rettsforhold 172 3.4 Fradrag for tap 172 12
3.4.1 Fradrag for realiserte tap 172 3.4.1.1 Tapsfradrag etter sktl 6 2.1 172 3.4.1.2 Tapsfradrag etter sktl 6 2.2 172 3.4.1.3 Tap på fordring mellom nærstående selskaper 174 3.4.2 Periodisering av tapsfradrag 174 3.4.3 Fradrag for urealiserte tap på kundefordringer 175 3.4.4 Fradrag for urealiserte tap for banker etc 176 3.5 Fordringer og gjeld i fremmed valuta i næring 176 3.5.1 Kortsiktige poster 177 3.5.2 Langsiktige poster 177 3.6 Finansielle instrumenter 180 3.7 Frivillig syketrygd mv. 180 3.8 Personalkostnader 181 3.8.1 Lønn og feriepenger 181 3.8.2 Pensjonskostnader 181 3.8.3 Indirekte personalkostnader 182 3.8.4 Arbeidsgiveravgift 182 3.9 Bilkostnader 183 3.10 Fradrag for utgifter til elektronisk kommunikasjon 185 3.11 Kontingenter 185 3.12 Representasjonskostnader 186 3.13 Gaver 187 3.14 Bestikkelser 187 3.15 Vedlikehold av driftsmidler 188 3.16 Avskrivninger 189 3.16.1 Regnskapsmessige avskrivninger 190 3.16.2 Skattemessige avskrivninger 190 3.16.3 Saldoavskrivningsreglene 193 3.16.3.1 Hva kan avskrives etter saldoavskrivningsreglene 193 3.16.3.2 Inndeling i saldogrupper 194 3.16.3.3 Kombinerte bygg 196 3.16.3.4 Avskrivningsgrunnlaget 197 3.16.3.5 Avskrivningssatsene 199 3.16.3.6 Gevinst/tap ved realisasjon av saldoavskrivbare driftsmidler 201 3.16.3.7 Opphør av næring 203 3.16.4 Gevinst/tap ved realisasjon av driftsmidler som ikke avskrives etter saldoavskrivningsreglene 204 3.16.5 Betinget skattefritak ved ufrivillig realisasjon 205 3.16.6 Skattefritak ved realisasjon som ledd i rasjonalisering av virksomhet 205 3.17 Skattlegging av urealiserte gevinster ved uttak av eiendeler mv fra norsk beskatningsområde 206 3.18 Særregler for driftsmidler som tas inn og ut av norsk beskatningsområde 206 4. Underskudd 206 4.1 Årets underskudd 207 4.2 Fremføring av underskudd 207 4.3 Tilbakeføring av underskudd 208 4.4 Innføring av en lovfestet gjennomskjæringsregel 208 5. Fradrag i skatt for kostnader til forskning og utvikling 208 13
Kapittel IX Skattlegging av selskap og selskapsdeltakere 210 1. Innledning 210 2. Aksjeselskaper/almennaksjeselskaper mv 211 2.1 Selskaper som likestilles med aksjeselskap/allmennaksjeselskap 211 2.2 Skattlegging av formue 211 2.3 Skattlegging av inntekt 212 2.3.1 Innledning 212 2.3.2 Konsernbidrag 213 2.3.3 Overføring av eiendeler mellom aksjeselskap innenfor et skattekonsern 215 2.3.4 Skattested for aksjeselskap mv 217 2.4 Beskatning av aksjeutbytte 217 2.4.1 Innledning 217 2.4.2 Utbyttebegrepet 217 2.4.3 Periodisering av utbytte 218 2.4.4 Utbyttet må være lovlig 218 2.4.5 Utbytte utdelt til selskapsaksjonærer (fritaksmetoden) 221 2.4.5.1 Bakgrunnen for innføring av fritaksmetoden 221 2.4.5.2 Hvem fritaksmetoden gjelder for (subjekter) 221 2.4.5.3 Hva fritaksmetoden gjelder for (objekter) 222 2.4.5.4 Fritaksmetoden og forholdet til norske regler om kildeskatt 223 2.4.5.5 Utbytte fra utenlandsk aksjeselskap til selskapsaksjonær hjemmehørende i Norge 224 2.4.5.6 Fradragsrett for kostnader knyttet til aksjeinntekt 224 2.4.5.7 Sjablonregel om reversering av skattefri inntekt etter fritaksmetoden (3%-regelen) 225 2.4.6 Ekstrabeskatning av utbytte utdelt til personlige aksjonærer (aksjonærmodellen) 226 2.4.6.1 Kort om aksjonærmodellen 226 2.4.6.2 Hvem gjelder aksjonærmodellen for (subjekter) 227 2.4.6.3 Hva gjelder aksjonærmodellen for (objekter) 227 2.4.6.4 Skjermingsfradrag 228 2.4.6.5 Skjermingsgrunnlaget 229 2.4.6.6 Kontinuitet ved arv og gave 229 2.4.6.7 Renter på lån fra personlig aksjonær til aksjeselskap eller likestilt selskap 231 2.4.6.8 Aksjonærmodellen og forholdet til norske regler om kildeskatt 232 2.4.6.9 Utbytte fra utenlandsk aksjeselskap til personlig aksjonær bosatt i Norge 232 2.4.7 Utbytte fra utenlandsk datterselskap 233 2.4.8 Utbytte fra selskaper likestilt med aksjeselskap 233 2.4.9 Aksjefond 234 2.4.10 Obligasjonsfond 234 2.4.11 Korreksjonsinntekt 235 2.5 Aksjegevinst/tap 235 2.5.1 Selskapsaksjonærs realisasjon av aksjer (fritaksmetoden) 235 2.5.2 Personlig aksjonærs realisasjon av aksjer (aksjonærmodellen - skjermingsmetoden) 237 14
2.5.3 Særskilt beskatningsregel av aksjonær ved utflytting fra Norge 238 2.5.4 Partiell likvidasjon (kapitalnedsettelse) 240 2.5.5 Likvidasjon av aksjeselskap 241 2.5.6 Aksjefond 242 2.5.7 Obligasjonsfond 242 2.5.8 Utenlandske aksjonærer 242 2.5.9 Skatteplikt for gevinst på eiendeler mv. ved utflytting av selskap 242 2.6 Fusjon og fisjon av aksjeselskaper mv 243 2.6.1 Innledning 243 2.6.2 Nærmere om fusjon av aksjeselskaper 244 2.6.3 Nærmere om fisjon av aksjeselskap 247 2.6.4 Ytelse av tilleggsvederlag ved fusjon/fisjon av aksjeselskap mv 249 2.7 Aksjebytte 250 2.8 Særregler for beskatning av norske aksjonærer i aksjeselskap i lavskatteland (NOKUS) 251 2.9 Selskaper som ikke likestilles med aksjeselskaper 251 3. Deltakerlignede selskaper 251 3.1 Innledning 251 3.2 Ligningen av deltakerlignede selskaper 253 3.3 Nærmere om nettoligning 253 3.3.1 Formuesligning 255 3.3.1.1 Ansvarlige deltakere 255 3.3.1.2 Fradragsbegrensning for kommandittister og stille deltakere 255 3.3.2 Fastsettelse av alminnelig inntekt 256 3.3.2.1 Ansvarlige deltakere 256 3.3.2.2 Fradragsbegrensning for kommandittister og stille deltakere 257 3.3.3 Nærmere om ekstrabeskatning ved utdeling fra deltakerlignet selskap (deltakermodellen) 259 3.3.3.1 Deltakermodellen 259 3.3.3.2 Særskilt godtgjørelse for arbeid 259 3.3.3.3 Hva omfattes av utdeling? 260 3.3.3.4 Grunnlaget for ekstrabeskatningen 260 3.3.3.5 Skjermingsgrunnlaget 261 3.3.3.6 Skjermingsfradraget 263 3.3.3.7 Lån mellom deltaker og selskapet 263 3.3.3.8 Periodisering av utdelingen 264 3.4 Gevinst/tap ved realisasjon av andel 264 3.4.1 Beskatning av gevinst/fradragsrett for tap 264 3.4.2 Beregning av gevinst/tap 264 3.4.3 Periodisering av gevinst/tap 265 3.4.4 Fordeling av resultat ved realisasjon av selskapsandel i løpet av inntektsåret 266 3.4.5 Særskilt beskatningsregel ved utflytting fra Norge 266 3.4.6 Opptak av ny deltaker 266 3.4.7 Utløsning/utelukking av deltaker 267 3.4.8 Endring fra en type deltakerlignet selskap til en annen type deltakerlignet selskap 267 3.4.9 Overføring av eiendeler mellom deltakerlignede 15
selskaper med samme eiere 267 3.4.10 Selskapets oppløsning og avvikling 267 3.4.11 Norske deltakere i utenlandsk deltakerlignet selskap 268 3.4.12 Deltakere bosatt i utlandet 268 3.4.13 Særlige regler for andel i deltakerlignet selskap som tas inn i eller ut av norsk beskatningsområde 269 3.4.14 Særskilt beskatningsregel ved utflytting fra Norge 269 3.4.15 Skattested ved salg av andel 269 3.5 Fusjon/fisjon av deltakerlignede selskaper 270 3.5.1 Innledning 270 3.5.2 Nærmere om fusjon av deltakerlignede selskaper med skattemessig kontinuitet 270 3.5.3 Nærmere om fisjon av deltakerlignede selskaper med skattemessig kontinuitet 271 3.5.4 Ytelse av tilleggsvederlag ved fusjon/fisjon av deltakerlignet selskap 273 3.6 Skattefrie omdannelser 273 Kapittel X Personinntekt 275 1. Innledning 275 2. Personinntekt utenfor virksomhet. 276 2.1 Arbeidsinntekt mv. 276 2.2 Pensjonsinntekt mv. 277 2.3 Ektefeller 278 3. Personinntekt i virksomhet 278 3.1 Godtgjørelse for arbeidsinnsats 278 3.2 Beregnet personinntekt i enkeltpersonforetak 278 4. Hvordan personinntekt skal beregnes 280 4.1 Innledning 280 4.2 Fastsettelse av skjermingsgrunnlaget 280 4.2.1 Finansposter 281 4.2.2 Realkapital 281 4.2.3 Immateriell kapital 283 4.3 Verdsettelse av skjermingsgrunnlaget 283 4.3.1 Valgadgang med hensyn til verdsettelsesmetode 283 4.3.2 Middelverdiberegning ved avvikende regnskapsår 284 4.3.3 Middelverdiberegning etter verdien av varelageret på andre tidspunkt enn ved regnskapsårets begynnelse og slutt 285 4.3.4 Verdsettelse etter skattemessig verdi og lignings-verdi 286 4.3.5 Verdsettelse etter regnskapsmessig verdi 286 4.3.6 Driftsmidler med uforholdsmessig høy verdi 287 4.3.7 Gjeld til finansinstitusjoner og gjeld knyttet til mengdegjeldsbrev 287 4.3.8 Leverandørkreditter og forskuddsbetaling fra kunder 287 4.4 Nærmere om beregning av skjermingsfradraget 288 4.4.1 Oppstilling som viser skjermingsgrunnlaget 288 4.4.2 Konsekvenser av valget av verdi i skjermingsgrunnlaget 288 4.4.3 Fleksibel skjermingsrente 289 4.4.4 Fastsettelse av beregnet skjerming 289 4.5 Nærmere om fastsettelse av beregnet personinntekt 290 4.5.1 Utgangspunkt er alminnelig inntekt i virksomheten 290 16
4.5.2 Korrigering for faktiske kapitalkostnader/tap og kapitalinntekter/tap mv 290 4.6 Lønnsfradrag ved beregning av personinntekt 293 4.7 Samordning av personinntekt/negativ peroninntekt 293 4.8 Fremføring av negativ personinntekt 294 4.9 Forholdet til utlandet 295 5. Skatt på personinntekt 295 5.1 Trygdeavgift 295 5.2 Toppskatt 296 Kapittel XI Betaling av skattene 298 1. Innledning 298 2. Forskuddsbetaling av skatt 298 2.1 Forskuddsstrekk 298 2.2 Forskuddsskatt 299 2.3 Avregning 300 3. Innkreving av skattene 301 4. Arbeidsgivers ansvar for skattetrekk 301 5. Ettergivelse og nedsettelse av skatt 302 Kapittel XII Ligningsforvaltningen 303 1. Innledning 303 2. Organiseringen av ligningsforvaltningen 303 3. Selvangivelsesplikten 304 3.1 Selvangivelse for fysiske personer 304 3.2 Selvangivelse for selskaper mv 305 3.3 Selskapsoppgave 306 4. Bindende forhåndsuttalelse 306 5. Diverse kontrolloppgaver 307 6. Ligningen 307 6.1 Avrundingsregler 308 6.2 Varslingsplikt 308 7. Klage over ligning 308 7.1 Klage til skattekontoret 308 7.2 Klage til skatteklagenemnda 309 8. Endring uten klage 309 9. Ligningsmyndighetenes reaksjonsmidler 310 9.1 Tap av klagerett 310 9.2 Forsinkelsesavgift 310 9.3 Gebyr for forsinkede/mangelfulle kontrolloppgaver 310 9.4 Tilleggsskatt 310 9.5 Straff 311 10. Domstolsprøving 312 11. Klage til Sivilombudsmannen 312 Vedlegg 1: Tabeller mv. for utregning av samlet skatte- og avgiftsbeløp for Vedlegg 2: inntektsåret 2011 for personlige skattytere 314 Tabeller mv. for utregning av samlet skatte- og avgiftsbeløp for inntektsåret 2012 for personlige skattytere 317 Stikkordregister 320 Forkortelser 328 17