Grunnleggende inntektskatterett Skatterett 4. avd. H08

Transkript

1 Grunnleggende inntektskatterett Skatterett 4. avd. H08 Harald Hauge Disposisjon MANDAG 1. Innledning 1.1 Skatterett som fag; hvorfor studere skatterett? 1.2 Skattesystemet Mange skatter Særlig om trygdeavgiften Skattenivå 1.3 Inntektsskatteretten og enkelte andre rettsdisipliner Statsrett og forvaltningsrett Privatrett Velferdsrett 1.4 Grunnleggende hensyn i skattepolitikken 2. Inntektsskatten 2.1 Kort historikk 2.2 Sentrale problemstillinger i inntektsskatteretten 2.3 Inntektsbegreper og skattesatser Tosatssystemet - begrunnelse og rettferdiggjørelse - praktiske problemer Alminnelig inntekt Personinntekt (1) Trygdeavgift og toppskatt (2) Begrepet personinntekt: Fra delingsmodell til skjermingsmetode - Delingsmodellens sammenbrudd - EØS-rettens utvikling 2.4 Gangen i en skattesak 2.5 Skatt og etikk 3. Alminnelig inntekt et fugleperspektiv 3.1 Skattesubjekter Subjektsbegrepets relevans Fysiske personer, Selskaper mv, Sambeskatning, 2-10, Bruttoinntekter Fordeler vunnet ved arbeid, kapital og virksomhet, 5-1, Kapitalgevinster, 5-1, 2 jf. kap Fradrag 1

2 3.3.1 Kostnader til ervervelse av inntekt, 6-1 (1) Oppofrelseskravet (2) Tilknytningskravet Gjeldsrenter, Kapitaltap, 6-2, 1 jf. kap Tidfesting (1) Realisasjonsprinsippet, 14-2 (2) Kontantprinsippet, Tilordning av inntekt og fradrag til skattesubjekt TIRSDAG 4. Personinntekt et fugleperspektiv 4.1 Lønn og pensjon, 12-2 a og b 4.2 Virksomhetsinntekt, 12-2 g 5. Nærmere om arbeidsinntekter 5.1 Skattesubjekt 5.2 Skattesatser 5.3 Begrepet arbeid, 5-1 jf I og utenfor tjenesteforhold - Tjenester ytet seg selv, 5-15, 1 j nr. 6 og 7 - Grense mot virksomhetsinntekt (oppad) - Grense mot fritidssysler/utdanning (nedad) - Grense mot kapitalinntekter (Rt 2003 s 504 Lundgaard, Rt 2006 s 1573 Dillerud) 5.4 Fordeler vunnet ved arbeid naturalinntekter, 5-12 flg. - Utgangspunkt; skattepliktig på linje med pengeinntekter - Unntak, 5-15, 2. ledd - Verdsettelse, Fordelsbegrepet fordel for arbeidstaker eller arbeidsgiver? 5.5 Fordeler vunnet ved arbeid overskudd på utgiftsgodtgjørelser, Kravet til sammenheng gaver i arbeidsforhold, priser og belønninger (Rt s. 583 Hagerup, Rt s. 976 Vesaas) 5.7 Kostnader i arbeidsforhold - Alminnelig inntekt: 6-1 (Rt s Brenden), men i praksis minstefradrag, Personinntekt: Ingen fradragsrett 5.8 Tidfesting av arbeidsinntekt kontantprinsippet, oppstår adgang for - avtale forfall fritt? (Rt s Harnoll) - når er forfall? - mislighold - virkelig erlegges (Rt s. 517 Tveito) ONSDAG 6. Nærmere om virksomhetsinntekter 6.1 Skattesubjekt 2

3 6.2 Skattesatser 6.3 Begrepet virksomhet, 5-1 jf Grense mot fritidssysler (Rt s. 319 Ringnes, Rt 1995/1422 Kiønig) - Grense mot arbeidsinntekt, frilansere (Rt s Fabcon, Rt s. 996 Skoog Hedrén, Rt s Bye) - Grense mot kapitalinntekter, Rt s. 931 Holst - Grense mot tilfeldige inntekter, Kravet til sammenheng når er inntekt vunnet ved virksomhet? (Rt s. 714 Tveito) 6.5 Kostnader i virksomhet Typiske kostnader i virksomhet Vilkår om oppofrelse, f.eks (forskning), (varig og betydelig), 6-10 (avskrivbar) Vilkår om tilknytning (Rt. 1956/1188 Anth. B. Nielsen, Rt 1965/954 Kosmos, Rt 1981/256 Bjerke Pedersen, Rt 2005/1434 Total, Rt 2008/? Korsvold) 6.6 Tidfesting av virksomhetsinntekt og -kostnader realisasjonsprinsippet ; fra regnskapsprinsipp til realisasjonsprinsipp, Utgangspunkt; ikke forfall/betaling - Varer - Tjenester Særlige tidfestingsregler, f.eks. for - varekostnader, 14-5, 2 - tap på fordring, 6-2, 2, 14-5, 4 - driftsmidler, flg. - saldoavskrivning, ff. - skip, fast eiendom: gevinst- og tapskonto, annet løsøre, goodwill: nedskrivning på saldo, negativ saldo, 14-42, 2 d, Frem- og tilbakeføring av underskudd, 14-6, 14-7 TORSDAG 7. Nærmere om kapitalinntekter utenfor virksomhet 7.1 Subjekt 7.2 Skattesatser 7.3 Begrepet kapital, 5-1 jf Kapitalavkastning og kapitalgevinster Kapitalavkastning Unntak: (- aksjeutbytte, 10-11, jf. pkt. 8) - bruk av egen bolig, visse leieinntekter, egen bruk av løsøre, Kapitalgevinster, 5-1, 2 jf. kap Kostnader og tap Kostnader knyttet til kapitalavkastning ( 6-11) 3

4 7.5.2 Gjeldsrenter, Kapitaltap, 6-2, 1 jf. kap. 9, særlig Tidfesting realisasjonsprinsippet, 14-2 (Rt s. 333 X eiendom), - Avkastning/løpende kostnader - Gevinster - Tap - Usikre poster - Betingelser (misligholdte gjeldsrenter) 8. Særlig om aksjeutbytte og aksjegevinster 8.1 Hovedregel om skatteplikt, 10-11, Utbyttebegrepet, 10-11, 2 - særlig om skjult utbytte 8.3 Gevinst- og tapsberegning, 9-7, flg. - kontinuitetsprinsippet for aksjer ervervet ved arv og gave, Unntak for personlige skattytere som aksjonærer aksjonærmodellen, (skjerming) Begrunnelse enkeltbeskatning av ordinær avkastning Skjermingsgrunnlag og skjermingsrente - knyttet til den enkelte aksjen - tidspunktet Fremføring av ubenyttet skjerming - i senere års utbytte - i gevinst, 10-31, Unntak for selskaper o.l. som aksjonærer fritaksmetoden, Begrunnelse unngå kjedebeskatning i konsern Hovedregel, både utbytte og gevinst/tap, 2-38, Unntak - selskap i lavskatteland utenfor EØS, 2-38, 3 a (jf. NOKUS, 10-60) - porteføljeaksjer (< 10% eierandel) i selskap utenfor EØS FREDAG 9. Noen internasjonale problemstillinger 9.1 Problemstillinger i internasjonal skatterett 9.2 Internasjonal dobbeltbeskatning Norsk retts internasjonale rekkevidde - hjemmehørende: globalinntektsprinsippet, 2-1, 9, 2-2, 6, (kredit for utenlandsk skatt) - hjemmehørende i annen stat: begrenset skatteplikt, inntekt av fast eiendom her - inntekt av filial her - aksjeutbytte fra norsk selskap - inntekt ved arbeid her 4

5 9.2.2 Skatteavtaler traktater om avkall på norsk beskatningsrett 10. Omgåelsesproblemet i skatteretten 10.1 Innledning Skatterett og privatrett - rekapitulering Hva omgåelse ikke er - uriktige opplysninger, skatteunndragelse - pro forma, Rt s. 187 Bergen Media Utgangspunkt: Skatteplanlegging er tillatt, men en grense Lovgivningspolitiske betraktninger: Rettssikkerhet og effektivitet 10.2 Omgåelsesnormen, generelt Rettskildegrunnlag: høyesterettspraksis (Analogisk) lovtolkning eller fastleggelse av faktum? Hovedinnhold - det vesentligste formål å spare skatt, Rt s. 456 Hydro Canada, Rt s Telenor - helhetsvurdering - skatterettslige og andre formål og virkninger egenverdi -testen - illojalitet : strid med skattelovgivningens forutsetninger 10.3 Omgåelsesnormen, typesituasjoner Gjennomskjære selskapsform? formen er realiteten, Rt s Flerleddede transaksjoner step transactions Se flere ledd i sammenheng, Rt s. 302 Ragelas Unødvendig mellomledd, Rt s. 60 Smestad, Rt s. 789 Torkildsen, Rt s A Overføring av skatteposisjoner Rt s Kollbjørg, Rt s Vestlandske Vassdrag, Rt s. 1580, Zenith, Rt s. 946 ABB Hva slags transaksjon? Skattesalg? Rt s. 472 Kallevig Inntektstype - Arbeids- eller kapitalinntekt, delingsmodellen. Rt s INA, Rt s Essem, Rt s Wist & Finnøy, Rt s. 209 Hex - Aksjegevinst eller aksjeutbytte? Rt s. 912 Hovda, 5