Årsoppgjør fra A til Å enkeltpersonforetak (EPF)
Agenda 1. Regnskaps- og revisjonsplikt for personlige selskaper 2. Regnskap og ligningspapirer for EPF uten regnskapsplikt case Kari Nordmann (vedlegg) 3. Salg av driftsmidler i EPF 4. Yrkesbil i EPF 5. Diverse annet vedrørende EPF 6. Årsoppgjør når EPF er regnskapspliktig
1. Regnskapsplikt og revisjonsplikt for EPF
Regnskapsplikt for EPF Utgangspunktet for regnskapsplikten følger av regnskapslovens 1-2 1. ledd nr. 11: Enhver som driver enkeltpersonforetak og som i året samlet har hatt eiendeler med verdi over 20 millioner kroner eller et gjennomsnittlig antall ansatte høyere enn 20 årsverk. Det betyr at et EPF kan ha en omsetning på 100 millioner uten å få regnskapsplikt! Under forutsetning av at man ikke er over en av de to ovenstående kriterier så vil en ikke ha regnskapsplikt Ved vurdering av eiendelers verdi legges hva verdien på eiendelene ville ha vært om man hadde vurdert etter regnskapslovens regler
Regnskapsplikt for EPF Forsinkelse for inntreden og uttreden av regnskapsplikt 3. og 4. Ledd i samme 1-2 i regnskapsloven fastslår følgende når et EPF har drevet i mer enn et år: Beløpsgrensen på 20 millioner eller antall ansatte må overskrides to år på rad for å bli regnskapspliktig Dersom det har hatt regnskapsplikt må man har vært under beløpsgrensen på 20 millioner og antall ansatte i to år på rad for å slippe regnskapsplikten.
Regnskapsplikt for EPF Hva betyr det å ha regnskapsplikt: Må følge bestemmelsene i bokføringsregelverket (alle regnskapspliktige er bokføringspliktige) Utarbeidelse av resultatregnskap, balanse og noter etter regnskapslovens krav (skille mellom små foretak, øvrige foretak og store foretak) Utarbeidelse av årsberetning (for de foretak som er pliktig til dette) Utarbeidelse av kontantstrømoppstilling og konsernregnskap (gjelder ikke for små foretak) Innsendingsplikt av årsregnskap og årsberetning (samt ev. andre pliktige dokumenter) til Regnskapsregisteret
Regnskapsplikt for EPF Lovendring desember 2017: Ny 3-2b begrenset regnskapsplikt for enkelte små foretak, blant annet regnskapspliktige enkeltpersonforetak Disse kan utarbeide årsregnskap basert på skatterapporteringen av årsresultat og balanse (næringsoppgaven side 2 og 3) samt tilpassede tilleggsopplysninger når dette kan anses som god regnskapsskikk for slike regnskapspliktige. Dette krever at det lages en egen regnkapsstandard eller gjør tilpasninger i NRS 8 Pr desember 2018 foreligger ikke en slik standard eller endringer i NRS 8 derfor foreløpig ikke tillatt
Regnskapsplikt for EPF Nytt på gang (vil kunne være aktuelt for regnskapspliktige EPF etter hvert): Finansdepartementet har gitt professor Hans Robert Schwencke (Handelshøyskolen BI) i oppdrag å utarbeide en juridisk forstudie om forskjeller mellom finans- og skatteregnskapet Målet er å avklare om det er forenklingsmuligheter ved å redusere forskjeller mellom finans- og skatteregnskapet. Spesielt skal forenklinger for små aksjeselskaper utredes. Finansdepartementet er opptatt av forenklinger i skatte- og avgiftsreglene, og utredningen er et ledd i dette arbeidet.
Revisjonsplikt for EPF Revisjonsplikten (ref. Revisorlovens 2-1, 1. og 2. ledd) for EPF krever følgende: At foretaket har regnskapsplikt. At driftsinntektene overstiger 5 millioner. Når man passerer 5 millioner så vil revisjonsplikten inntre i påfølgende år. Dersom driftsinntektene synker til under 5 millioner må dette vedvare i 2 påfølgende år for å slippe revisor. Først året derpå (tredje år) har man ikke lenger revisjonsplikt.
Revisjonsplikt for EPF Revisjonsplikten (ref. Revisorlovens 2-1, 1. og 2. ledd) for EPF krever følgende: Et eksempel: Selskapet har regnskapsplikt. I 2016 var driftsinntektene på 4 millioner mens i 2017 er driftsinntektene på 5,5 millioner. Revisjonsplikt fra 2018. Revisjonsplikt inntrer fra og med regnskapsåret 2018. Må være under både i 2018 og 2019 før kan velge bort revisjon i 2020.
2. Årsregnskap/LP for personlige selskaper uten regnskapsplikt case Kari Nordmann
Generelt om ikke-regnskapspliktige EPF Resultatregnskapet skal komme frem til skattemessig resultat som innebærer: Uttak som eierne gjør er ikke lønn og kostnadsføres ikke i resultatregnskapet reduserer kun egenkapitalen. Private kostnader skal ikke belastes resultatregnskapet kun egenkapitalen. Permanente forskjeller (eksempelvis representasjon ikke fradrag skal ikke inn i resultatregnskapet). Ingen skattekostnad i resultatregnskapet slik som i et AS. Balansen er en skattemessige balanse som viser skattemessige verdier av eiendeler og gjeld og dermed den skattemessige egenkapitalen.
Grunnlag til årsoppgjør EPF Grunnlaget for årsoppgjøret generelt er en avstemt og dokumentert saldobalanse Saldobalansen skal baseres på de skattemessige verdier av eiendeler og gjeld og tidfesting av inntekter og kostnader etter skattereglene Det betyr at man kan se bort fra regnskapslov og god regnskapsskikk NBS 5 Dokumentasjon av balansen gjelder allikevel! utdrag: Bokføringsloven krever at det skal foreligge dokumentasjon for alle balanseposter med mindre de er ubetydelige. I bokføringsforskriften kapittel 6 er det gitt nærmere dokumentasjonskrav til enkelte balanseposter. Det generelle kravet til dokumentasjon av balansen er kortfattet, og gir lite veiledning knyttet til hva som kreves for å ha tilfredsstillende dokumentasjon av balansen. Denne standarden utdyper de generelle kravene til dokumentasjon av balansen, samt kravene til dokumentasjon av avsetninger, nedskrivninger mv. i bokføringsforskriften 6-4.
Case Kari Nordmann (vedlegg) Et EPF som ikke har regnskapsplikt, men er MVA-pliktig. Avlegger derfor ikke årsregnskap med noter etter regnskapsloven. Bruker næringsoppgave 1 (RF 1175). Saldoskjema (kontormaskiner saldogruppe a). Personinntektsskjema (RF 1224). Skattemelding for næringsdrivende.
Case Kari Nordmann Momenter 1. Kari Nordmann bruker sin egen privatbil i næring. Ifølge kjørebok utgjør yrkeskjøringen i 2018 totalt 4.500 km (2.000 km frem til 21.06.2018 og 2.500 etter 22.06.2018). 2. Kari Nordmann jobber en del hjemmefra og bruker hjemmetelefonen (fasttelefonen) en god del. I tillegg har han fri mobiltelefonen samt bredbånd hjemme. Hele kostnaden er belastet resultatregnskapet med fradrag for mva. 3. Kari Nordmann tar ofte med seg kunder ut på eksklusive middager med dertil tilhørende godt drikke. I alt 55.000 kroner er brukt på dette i 2018. Kostnadene anses som representasjon uten skattemessig fradrag.
Case Kari Nordmann Bruk av egen bil (kan kreve km godtgjørelse når næringsbruken er under 6.000 km) Skattefri kilometergodtgjørelse ved bruk av privat bil i 2018 og 2019 er 3,50 kroner per kilometer - uansett kjørelengde. Statens satser er imidlertid høyere og ble også justert fra og med 22.06.2018.
Case Kari Nordmann Vår oppgave i dette kurset: Beregne og bokføre kostnadene til bilgodtgjørelsen. Beregne privatandelen av telefonutgiftene. Foreta nødvendige tilleggsposteringer i regnskapet med beregning/postering av overskudd mv. Fylle ut nødvendige ligningsskjemaer: Næringsoppgave 1. Skjema for beregning av personinntekt. Saldoskjema (allerede klart). Angi poster til skattemelding for næringsdrivende.
Case Kari Nordmann Beregne og bokføre kostnadene til bil Antall kilometer kjørt i næring var 4.500. Så lenge den totale næringskjøringen er under 6.000 km og bilen også brukes privat kan innehaveren få kilometergodtgjørelse. Statens satser er i utgangspunktet 4,10 pr km (frem til 21.06, kr 3,90 f.o.m. 22.06.18) I og med at den skattefrie delen av kilometergodtgjørelsen i 2018 (det samme for 2019) er 3,50 pr km, begrenses det som innehaveren kan få til denne reduserte skattefrie satsen kr 3,50 pr km Beløpet som da føres som kostnad i regnskapet og godskrives innehaverens privatkonto i balansen er følgelig: 4.500 * 3,50 = kr 15.750
Case Kari Nordmann Elektronisk kommunikasjon Uansett hvor mange abonnement og hvor høye kostnader så skal innehaverens privatkostnad være kr 4.392, dvs det samme beløpet som en privatperson som mottar lønn, beskattes av. Dette følger av FSFIN 1158 Forskrifter til skatteloven: 5-12-21. Fastsettelse av fordelen Fordel ved adgang til privat bruk av en eller flere tjenester som nevnt i 5-12-20 fastsettes til 4.392 kroner. Det gis ikke fradrag for arbeidstakers egenbetaling mv. Man får ikke MVA fradrag for denne delen denne må korrigeres (se sluttposteringene) Den private fordel føres som følger i regnskapet i EPF:
Case Kari Nordmann Ikke fradragsberettiget representasjon: Siden dette er et skatteregnskap så skal kun kostnader som gir skattemessig fradrag føres i resultatregnskapet I og med at det er veldig lite representasjon som gir fradrag, vil de fleste av slike kostnader ikke føres i resultatregnskapet i stedet føres de rett mot egenkapitalen og reduserer denne og skal også spesifiseres på side 4 i næringsoppgaven Posteres derfor Kredit 7350 og Debet 2051 med kr 55.000.
Case Kari Nordmann Tilbakeføring av MVA på el kommunikasjon Det oppnås ikke MVA-messig fradrag på det som tilbakeføres som privat andel Dette må korrigeres ved at MVA-andelen trekkes ut og føres som en kostnad (kr 4.392/1,25*0,25)
Case Kari Nordmann Renteinntekter i EPF Dette føres i regnskapet på vanlig vis Men inngår ikke i resultatet i næringsoppgavens side 2, og skal heller ikke inn på side 4 i næringsoppgaven! Går ikke inn i næringsinntekten eller personinntekten
Case Kari Nordmann Avstemming av skattemessig egenkapital Næringsoppgavens side 4 gir oss «automatisk» en slik avstemming. Det man kommer frem til her skal stemme med hva som står som skattemessig egenkapital i næringsoppgavens side 3
Case Kari Nordmann Personinntektsberegning I motsetning til en aksjonær eller deltaker i et ANS/DA skal det beregnes også personinntekt for en innehaver av et enkelpersonforetak. Dette gjøres med utgangspunkt i næringsinntekten, men man korrigerer for kapitalinntekter/kostnader. I tillegg oppnår man et skjermingsfradrag basert på følgende i vårt case (side 2-RF 1224).
Case Kari Nordmann Personinntektsberegning Skjermingsrenten for 2018 er ikke fastsatt ennå, men for 2017 var den på 0,9% og vi bruker denne i vårt case:
Case Kari Nordmann Hva skal inn i skattemeldingen til Kari Nordmann?
3. Salg av driftsmidler i EPF
Salg av driftsmidler EPF Enkelpersonforetak (EPF) Her finnes ingen midlertidige forskjeller, bruker saldoskjema som grunnlag for føring av avskrivninger i resultatregnskapet (RF 1175) Hvis vi i vårt eksempel i stedet hadde solgt inventaret 1. desember 2018 for kr 650.000 (saldoverdi var kr 490.000 iht. saldoskjemaet) Gevinsten blir dermed 160.000 og saldoskjema ville dermed ha blitt slik:
Salg av driftsmidler EPF Hvordan skal dette håndteres i regnskapet/næringsoppgaven? Bokføringen blir som følger: Debet 1920 Bank: 650.000 Kredit 1280 Inventar: 650.000 Debet 1280 Inventar: 160.000 (gevinsten) Kredit 2095 Neg. saldo: 160.000 Debet 2095 Neg. saldo: 48.000 Kredit 3895 Inntektsføring saldo: 48.000 (innføring 2018) Effekten er akkurat den samme som for et AS, men for et EPF viser man inntektsføringen over resultatregnskapet i stedet for over endring midlertidige forskjeller samt at den negative saldoen vises i balansen. NB: Inntektsføring inngår også i personinntektsgrunnlaget!!
4. Yrkesbil i EPF
Bilbruk i EPF Også i et enkeltpersonforetak kan en eier og/eller en ansatt kjøre sin privatbil med kilometergodtgjørelse (ref. Kari Nordmann). Men her finnes begrepet yrkesbil. En yrkesbil er: En bil som kun brukes i næringen uansett kjørelengde En bil som brukes både privat og i næring og hvor en av følgende kriterier er oppfylt: Yrkeskjøringen er mere enn 6.000 km i året (sett over en tre års periode). Yrkeskjøringen utgjør den overveiende delen av bruken. Bilen etter sin konstruksjon er lite egnet og ikke ment for privat bruk - NB kan ikke brukes til hjem/arbeid. Minibusser (9 pass eller mere) som kun brukes til transport av ansatte til/fra et anlegg etc. Virksomheten kostnadsfører alle kostnader til bilen, men det skal gjøres en tilbakeføring for fordel privat bruk etter en sjablong i en del av tilfellene (eller for 75% av reelle kostnader) typisk personbiler.
Bilbruk i EPF Tilbakeføring av privat bruk av yrkesbil: Foretas etter en sjablonregel, men begrenses til maks 75% av faktiske kostnader. Sjablong: Bil under 3 år gammel, 30% av listepris inntil 303.900 kroner (2018- satser) og 20% av det overskytende. Eksempel: Listepris på kr 350.000 en leaset personbil og den er 1 år gammel. Fordelen blir: 0,3 * 303.900 = 91.170 + 0,2 (350.000-303.900) = 100.390 Faktiske kostnader er 100.000 (inkl. mva.), 75% av dette er 75.000. I dette tilfellet benyttes derfor 75% av de faktiske utgifter (75.000) siden denne er lavere enn sjablonregelen.
Bilbruk i EPF Bokføring og behandling i ligningspapirene av tilbakeføring av privat bruk: Krediteres en konto som «motpost» til kostnadene Kredit konto 7099 «Privatbruk av næringsbil» - kr 75.000 Debet privatkonto 2075 kr 75.000 Skal også i næringsoppgavens side 4 spesifisering av privatkonto For vanlige personbiler og varebil klasse 1 får man ikke fradrag for inngående mva. Man korrigerer derfor ikke for mva. her.
Bilbruk i EPF Særskilt om varebil klasse 2 eller lastebil med tillatt totalvekt mindre enn 7.501 kg For å ta høyde for at slike biler i mindre grad enn ordinære firmabiler er egnet til privat bruk gis det et bunnfradrag i listeprisen Bunnfradraget utgjør 50% av listepris, men ikke mer enn 150.000 I vårt tilfelle var listeprisen 350.000, 50% av dette er 175.000, men reduksjonen kan ikke være mer enn 150.000. Grunnlag for fordelen blir derfor 350.000 150.000 = 200.000. Tilbakeføring av privat bruk ville derfor ha blitt 30% av 200.000 = 60.000 dersom det er en slik biltype Verdsettelse av den private fordelen kan også gjøres basert på faktisk bruk (kilometersats). Fastsettelse basert på kilometersats forutsetter at det føres en elektronisk kjørebok som administreres av arbeidsgiver. Den elektroniske kjøreboken skal dokumentere total kjørelengde samt total lengde for yrkeskjøring, slik at differansen utgjør antall kilometer bilen er benyttet privat.
5. Diverse annet vedrørende EPF
Innhold Fremføring av underskudd Tilbakeføring av underskudd Beskatning av ektefeller Felles bedrift Fremføring av personinntekt Avskrivninger og personinntekt
Fremføring av underskudd Utgangspunkt: Underskudd skattyter har hatt forutgående år kan fremføres. Underskudd tidligere år skal være fratrukket i sin helhet, før det gis fradrag for underskudd senere år Unntak: Ved akkord, offentlig eller privat, med én eller flere kreditorer, så kan underskudd i inntektsåret eller tidligere år bare fremføres for den del som overstiger ettergitt beløp. Ved konkurs kan underskudd i inntektsåret og tidligere år bare fratrekkes/fremføres inntil det beløp skattyter tilbakebetaler til kreditorene av udekket gjeld etter konkursen.
Fremføring av underskudd Poenget med å fremføre underskudd mot senere års overskudd er at skatteyter ikke skal betale skatt av mere enn det som er tjent. Ved gjeldsettergivelse (som går til reduksjon av det fremførbare underskuddet) er bakgrunnen for dette at skatteyter ikke har betalt gjelden og dermed heller ikke skal ha skattemessig fradrag for dette.
Tilbakeføring av underskudd Når det ved opphør av en virksomhet er et udekket underskudd som er oppstått i det året da virksomheten opphører, skal ligningen for det foregående og om nødvendig også for det nest foregående året endres, idet det i inntekten for disse år gis fradrag for det udekkede underskuddet. Eksempel: Avvikling av virksomhet i 2018 med underskudd i 2018 kan tilbakeføres mot overskudd 2017 og eventuelt også 2016 (se illustrasjon neste side).
Tilbakeføring av underskudd 2015 2016 2017 2018 Opphørsåret med underskudd
Tilbakeføring av underskudd Er underskuddet oppstått i året forut for opphørsåret, skal ligningen for det foregående året endres tilsvarende. Se skjematisk neste side!
Tilbakeføring av underskudd 2015 2016 2017 Underskudd 2018 Opphørsåret
Ektefeller Underskudd kan i utgangspunktet bare komme til fradrag i inntekt hos samme skattyter. Ektefeller som lignes felles eller særskilt: For ektefeller gjelder reglene om overføring og fremføring av underskudd i første omgang særskilt for hver av dem. Når ektefellene lignes felles eller særskilt og en av dem har et udekket underskudd, alle kommuner sett under ett, skal underskuddet fradras i den andre ektefellens inntekt samme år som et fordelingsfradrag. Fremført eller tilbakeført underskudd skal først gå til fradrag i ektefellens egen inntekt. Eventuell udekket rest trekkes fra i den andre ektefellens inntekt.
Ektefeller felles bedrift Ved inntekt av bedrift som tilhører den ene eller begge ektefeller, kan ektefellene etter nærmere dokumentasjon kreve å bli lignet for en forholdsmessig andel av overskuddet som svarer til arbeidsinnsats og deltakelse i virksomheten Utgangspunktet for fordelingen av overskuddet vil være en totalvurdering av begge ektefellenes arbeidsinnsats i bedriften, hvor det tas hensyn til både kvaliteten og omfanget av arbeidet. Er ektefellenes innsats i bedriften tilnærmet likeverdig, vil en likedeling av overskuddet være aktuelt. Har den andre ektefellen bare utført uselvstendig eller underordnet arbeid, kan vedkommende sin del av overskuddet ikke settes høyere enn hva det ville kostet å ansette utenforstående til å utføre arbeidet.
Ektefeller felles bedrift Dersom overskuddet i bedriften ikke er større enn at det gir begge ektefellene et rimelig vederlag for arbeidsinnsatsen («eierlønn»), kan hele overskuddet fordeles etter arbeidsinnsatsen. Det samme gjelder hvor overskuddet er så lite at det ikke gir ektefellene fullt vederlag for arbeidsinnsatsen. Det kan i slike tilfelle ikke overføres så mye av overskuddet til den andre ektefellen at det hensett til arbeidsinnsatsen blir forholdsvis mindre til beskatning på den som anses som hovedutøver av virksomheten.
Fremføring personinntekt Beregnet negativ personinntekt kan ikke trekkes fra i personinntekt utenfor virksomheten, men kan kreves fremført mot positiv beregnet personinntekt i senere år fra den samme virksomheten. Adgangen til å fremføre negativ beregnet personinntekt faller bort i den utstrekning skattyteren unnlater fremføring det første året vedkommende har anledning til det. NB:! Det er ingen adgang til å tilbakeføre negativ beregnet personinntekt ved opphør av virksomhet
Avskrivninger / personinntekt Avskrivninger får betydning for personinntekten for selvstendig næringsdrivende Pensjoner grunnlaget for pensjon Sykepenger grunnlaget for sykepenger Skatteloven bygger på et system om at fradrag må kreves Det er heller ingen plikt til å kreve fradrag Mister ikke retten til fremtidig fradrag om man ikke krever avskrivninger hvert år. Kan man kreve delvis fradrag? Skattyteren kan hvert år for hver gruppe (saldo) velge om han vil avskrive og hvor stor avskrivning han vil foreta innenfor maksimalsatsene,
6. Årsregnskap/LP for personlige selskaper med regnskapsplikt
Årsregnskap/LP for de med regnskapsplikt De aller fleste EPF er ikke regnskapspliktige, men de som er det må: Følge regnskapsloven og regnskapsstandardene Resultatregnskap, balanse og noter De må lage årsberetning (hvis de ikke er «små» foretak) I stedet for RF 1175 Næringsoppgave 1 bruker de RF 1167 Næringsoppgave 2 De må da også da bruke side 4 på næringsoppgaven til å korrigere for permanente forskjeller regnskap/skatt samt endring i midlertidige forskjeller Skjema for midlertidige forskjeller, RF 1217, må brukes! RF 1052 Avstemming av egenkapital skal benyttes og det er her også spesifikasjonen av privatuttak osv. skal angis Innsendingsplikt til Regnskapsregisteret
Takk for oppmerksomheten! Kontaktdetaljer: Navn: Statsautorisert revisor Knut Sveen Epost: knut@ksconsult.no Mobil: 91338158