Kontroll av årsregnskap og skatteskjemaer for aksjeselskaper

Transkript

1 Kontroll av årsregnskap og skatteskjemaer for aksjeselskaper

2 Agenda Generelt, samt forberedelser før du går i gang Kontroll/gjennomgang av ligningspapirer Kontroll/gjennomgang av årsregnskap Kontroll/gjennomgang av noter

3 Generelt og forberedelser

4 Generelt Det er en stor fordel (nødvendig?) å kjenne til selskapet (bransje, ansatte, eiere etc) En gjennomgang/kontroll av utkast til årsregnskap og ligningspapirer forutsetter at det foreligger en dokumentert og ferdig/riktig saldobalanse pr årsslutt inkludert skatteberegning og disponeringer Eventuelt utbytte bør være avklart med selskapet/eierne Dagens gjennomgang forutsetter bruk av et årsoppgjørsprogram men stol ikke blindt på årsoppgjørsprogrammer bruk hodet!

5 Forberedelser Følgende dokumenter bør man ha fremfor seg i printet versjon (eventuelt skjermprinter om man ikke bruker papir): Kontospesifisert regnskap (resultat og balanse) som viser både år og fjorår og helst også sluttposteringer gjort i årsoppgjørssystemet pr Årets utkast til skattemelding med vedlegg Årets utkast til årsregnskap med noter Rapport A07 fra ALTINN periode 1-12 for kontroll av kontrolloppstilling lønn Innsendt aksjonærregisteroppgave pr Fjorårets skattemelding med vedlegg Fjorårets skatteoppgjør Fjorårets årsregnskap med noter

6 Skattemelding med vedlegg

7 Kontroll av at alle aktuelle skjemaer er med Et aksjeselskap med ansatte og eide driftsmidler skal normalt levere følgende ligningspapirer: Skattemelding (RF 1028) Næringsoppgave 2 (RF 1167) Skjema for midlertidige forskjeller (RF 1217) Saldoskjemaer (RF 1084) kan også være lineære avskrivninger Avstemming av egenkapital (RF 1052) Kontrolloppstilling lønn (RF 1022) Eier man fast eiendom (utleid eller ikke) så skal man også fylle ut RF Kontrollèr først at alle skjemaene er med!

8 Trinn 1 - saldoskjemaer Påse at årets startsaldo = sluttsaldo i fjor på de ulike saldogrupper Kontroller at årets anskaffelser er ført inn i skjemaet med riktig beløp (tilgang/økning på driftsmiddelkontoene i regnskapet) Kontroller at eventuelt avgang (med salgssum) er ført inn i skjemaet med riktig sum Det er saldoavskrivninger i skatteregnskapet så her brukes vanligvis den maksimale satsen for den aktuelle gruppen (men kan bruke en lavere sats om ønskelig) Når alle skjemaer er kontrollert, kontrolleres at sum av alle saldoskjemaer er overført til skjema RF 1217 linje 1

9 Trinn 1 saldoskjemaer utklipp fra skjemaet

10 Trinn 1 saldoskjemaer utklipp fra skjemaer

11 Trinn 1 saldoskjemaer ikke avskrivbare driftsmidler I en del selskaper finnes ikke-avskrivbare driftsmidler, eksempler Kunst Boliger Tomter Disse skal ikke saldoavskrives, men det er et godt råd å ha likevel ha de inn på et saldoskjema, men da på en «ikke eksisterende saldogruppe», f.eks. K Årsoppgjørssystemet vil da ta med seg den skattemessige verdien inn i RF 1217 (forskjellskjema) Hvis man ikke gjør det slik, må man også passe på at den regnskapsmessige verdien heller ikke havner i RF 1217

12 Trinn 1 Kontroll mot RF 1217 Legg her merke til følgende: Linje 2 er IB og UB fra saldoskjemaene (inkludert evt ikke- avskrivbare driftsmidler) Linje 1 er IB og UB fra driftsmidlene i regnskapet Årets endring i midlertidige forskjeller kan og bør kontrolleres (se neste side)

13 Trinn 1 kontroll av endring i MF - driftsmidler Det skal her være 0 i differanse (kr 1 er også OK!!) Regnskapsmessige avskrivninger hentes fra regnskapet Skattemessige avskrivninger hentes fra saldoskjemaene Ligningsmyndighetene gjør normalt en maskinell kontroll av dette og påpeker «automatisk» avvik!

14 Trinn 2 kontroll av underlag til øvrige midlertidige forskjeller Side 1 i næringsoppgaven (RF 1167) skal vise regnskapsmessig og skattemessig verdi av varebeholdningen og fordringer og det er da ofte hensiktsmessig å kontrollere denne først:

15 Trinn 2 Overføring fra side 1 i næringsoppgaven til RF 1217

16 Trinn 3 Gjennomgang av RF 1217 Skjema RF 1217 er et sentralt og viktig skjema Vi har vært igjennom noen punkter (driftsmidler, varebeholdning og fordringer) Nå går vi gjennom de meste vanlige øvrige forskjeller mellom regnskap og skatt og hvor de skal inn i skjema RF 1217

17 Trinn 3 Gjennomgang av RF 1217 Gevinst- og tapskonto Hvis man f.eks. tidligere har hatt salg av et bygg, et ikke avskrivbart driftsmidler osv., havner gevinst (eller tap) inn på skjema RF 1219 I linje 51 i skjema RF 1217 holdes det styr på dette ved overføring fra RF 1219 ved at årlig inntektsføring (eller årlig tapsføring) korrigeres i den skattepliktige inntekten Andre regnskapsmessige avsetninger skal inn linje 54 eller spesifiseres på linje 92, Dette er rene regnskapsmessige avsetninger og kan f.eks. være: Garantiavsetninger Beregnede avsetninger tap på kontrakter Estimater av øvrige art Husk at faktiske påløpte kostnader hvor det ikke ligger noe estimat bak, skal ikke være midlertidig forskjell (skatt = regnskap) Det anbefales også sterkt å kontrollere at fjorårets «UB-kolonne» = årets «IB-kolonne» når det gjelder riktige tall

18 Trinn 3 Forskjeller på RF 1217 som ikke påvirker årets skattepliktige inntekt Post skal kun brukes på verdipapir som er utenfor fritaksmetoden Post 130 skal stemme med tilsvarende tall side 2 i RF 1028 Post 165 er en sekkepost

19 Trinn 4 Næringsoppgaven Vi har vært innom deler av side 1 tidligere Side 2 og 3 er bare en mere detaljert oppstilling av resultat- og balanseregnskapet for finansregnskapet, men enkelte linjer er det fornuftig å kontrollere: I den grad det er salg av driftsmidler med gevinst eller tap så må disse linjene kontrolleres at er havnet riktig i næringsoppgaven: Regnskapsmessige avskrivninger må stemme med regnskapet Resultat før skatt, skattekostnad og resultat etter skatt må stemme med finansregnskapet (se neste side)

20 Trinn 4 Næringsoppgaven

21 Trinn 4 Næringsoppgaven Side 4 i næringsoppgaven er veldig sentral og må alltid gjennomgås både med hensyn til fullstendighet og riktighet Her skal permanente forskjeller legges til og trekkes ut og dette må kontrolleres mot saldobalansen/regnskapet bokføringen må være tilpasset Her hentes også årets endring i midlertidige forskjeller Sum næringsinntekt nederst på side 4 skal overføres til side 2 i Skattemeldingen (RF 1028) Vi går igjennom det vanligste poster på side 4 med enkelte elementer det er viktig å kontrollere

22 Trinn 4 Næringsoppgaven

23 Trinn 4 Næringsoppgaven Kontroller at ikke fradragsberettigede kostnader som representasjon, gaver, kontingenter osv. fra saldobalansen har kommet med i skjema (0610,0611 eller 0640) Kontroller mot fjorårets skatteoppgjør at renter på skatt (inntekter eller kostnad) er ført opp i enten post 0821 eller 0621 Hvis man har hatt solgt aksjer osv., korrigeres gevinst/tap i hhv post 0833 eller 0633 (både aksjer innenfor og utenfor fritak) Har man solgt aksjer som er utenfor fritaksmetoden, må RF 1359 i tillegg fylles ut og gevinst/tap føres inn i linje 0650 eller 0850 fra dette skjemaet. Overføring fra RF 1217 (skjema for midlertidige forskjeller) skal inn i post 0670 eller 0870 Sumlinjen i post 0999 overføres til skattemeldingen (RF 1028)

24 Trinn 5 RF 1052 EK bevegelser Kontrolleres mot egenkapital og i balansen i næringsoppgaven samt mot resultat og eventuelle utbytte/konsernbidragstall i regnskapet forøvrig

25 Trinn 6 Skattemeldingen Skattemeldingens side 1 er viktig og vi nevner noen viktige punkter som det alltid må kontrolleres (skjema neste side): Hvis selskapet har vært involvert i en fusjon/fisjon kryss av og legg ved fusjonsplan/fisjonsplan Endring av eierforhold til skattekonsern dersom man har et fremførbart underskudd på 1 mill eller mere. Konsernspiss i Norge dersom eid av morselskap Eierposter i utland Salg av aksjer verdipapirer mv innenfor/utenfor fritak Låneforhold/sikkerhetsstillelser til/fra aksjonær NB bare personlige aksjonærer Dersom store transaksjoner og/eller mellomværende med nærstående selskaper kryss av og fyll ut RF 1123

26 Trinn 6 Skattemeldingen

27 Trinn 6 Skattemeldingen Skattemeldingens side 2: Overføring fra næringsoppgaven kontrolleres Viktig at evt. fremførbart underskudd kontrolleres mot skatteoppgjør fra i fjor og at eventuelt årets underskudd kommer korrekt med!

28 Trinn 6 Skattemeldingen Skattemeldingens side 3: Her nevnes kun at eventuelle boligeiendommer som selskapet eier skal oppføres her og med hjelp av boligkalkulatoren på skatteetaten.no

29 Trinn 6 Skattemeldingen Skattemeldingens side 4/5 Her beregnes selskapets ligningsformue Kontrolleres ved å sette opp en avstemming mellom regnskapsmessig egenkapital og ligningsmessig formue Kan enten bruke årsoppgjørssystemets kontroll, eller egen Excelavstemming:

30 Trinn 6 Skattemeldingen Skattemeldingens side 4/5 Her må man kjenne til hvilke skatteregler for formuesverdi de enkelte eiendeler og gjeld skal ha. Eksempler: Utestående fordringer = Regnskapsmessig verdi Varelager = skattemessig verdi Utleieeiendommer egne beregninger RF 1098 Aksjer i børsnoterte papirer = markedsverdi på balansedagen Aksjer i ikke-børsnoterte aksjer = ligningsmessig verdi i dette selskap og pr samme år som en selv lager skattemelding Husk at avsatt utbytte ikke er ligningsmessig gjeld

31 Trinn 6 Skattemeldingen (side 4 og 5)

32 Årsregnskap med noter

33 Formålet med årsregnskapet med noter Skal gi brukerne av regnskapet informasjon om resultat i perioden og stillingen pr med tilleggsopplysninger i noter Oppstillingsplanen i regnskapsloven skal benyttes for resultatregnskap og balanse Regnskapslovens oppstillingsplan er et minimum, det er adgang til å spesifisere ytterligere om dette er ønskelig/nødvendig Kravene i regnskapsloven for noter gjelder både for «øvrige» foretak og «små» foretak (enklere for små foretak) Reglene i regnskapsloven utdypes for små foretak i NRS 8

34 Resultatregnskap - eksempel

35 Resultatregnskap - kontrollpunkter Kontroller at fjorårstall er de samme som årets tall i fjorårsregnskapet Kontroller at de ulike kontoer i kontospesifisert regnskap er stilet mot riktig regnskapslinje i resultatregnskapet Skattekostnaden kan med stor fordel (alltid?) avstemmes og til dette kan det brukes et regneark (enkelte årsoppgjørsprogrammer har også en kontrollfunksjon) Skattekostnaden skal i utgangspunktet være aktuell skattesats * resultat før skattekostnad korrigert for effekten av permanente forskjeller I år med skattesatsendringer vil det bli en differanse som kan kontrolleres!

36 Balansen - eksempel

37 Balansen - kontrollpunkter Kontroller at fjorårskolonnen stemmer med årets kolonne i fjorårsregnskapet Kontroller kontospesifisert regnskap for at de ulike kontoer er stilet mot riktig regnskapslinje i balansen I den grad det er foreslått utbytte må det kontrolleres at dette er innenfor utbytte rammen. Utbytterammen kort oppsummert iht aksjelovens 8-1: Bokført egenkapital pr med fradrag for: Aksjekapital Eventuelle lån til aksjonær som ikke er gjort opp innen dato for generalforsamlingen Eventuelle nye låneopptak til aksjonær mellom balansedagen og dato for generalforsamlingen Eventuelle kapitalnedsettelser etter balansedagen må også hensyntas

38 Balansen - kontrollpunkter Spesielt om signering av årsregnskap Det er styret og daglig leder på dato for avholdelse av styremøte som skal signere balansen. Dette betyr blant annet: Er det endringer i styret siden er det det nye styret som signerer Er det endringer i daglig leder siden , er det ny daglig leder som signerer Om endringene ikke er registrert i Brønnøysund på dato for avholdelse av styremøte, så er det fortsatt de eventuelt «nye» som skal signeres Samtlige styremedlemmer skal signere balansen Dersom et styremedlem har innvendinger mot årsregnskapet skal dette påføres og nærmere redegjørelse gis i årsberetningen Utarbeides ikke årsberetningen kan slike redegjørelser skrives direkte i balansen eller eget vedlegg med henvisning fra underskriften

39 Balansen - kontrollpunkter Notehenvisninger fra balansen (gjelder også for resultatregnskapet) Dersom det er gitt noteopplysninger i tilknytning til en regnkapslinje skal det være en henvisning bra balansen Det må kontrolleres at dette er komplett og stemmer begge veier Regnskapsregisteret er nøye med at henvisningene stemmer Vi går igjennom kontrollen av noter på de følgende plansjer

40 Pliktige noteopplysninger små foretak Minimumskravene er listet opp i regnskapslovens 7-35 til 7-46 I tillegg er det supplert med diverse krav i NRS 8 kapittel 8 Husk: Notene skal tilpasses til hvert enkelt selskap «one size fits all» passer dårlig her Utover minimumskravene må man alltid ta hensyn til «sekkebestemmelsen» i 7-1, 2. ledd samt «utelatelsesbestemmelsen» i 3. ledd: I tillegg til opplysninger som nevnt i første ledd skal det gis opplysninger som er nødvendige for å bedømme den regnskapspliktiges eller konsernets stilling og resultat og som ikke fremgår av årsregnskapet for øvrig. Små foretak som ikke utarbeider konsernregnskap kan unnlate å gi slike tilleggsopplysninger om forhold knyttet til konsernets stilling og resultat. Opplysninger kan utelates når de ikke er av betydning for å bedømme den regnskapspliktiges eller i tilfelle, konsernets stilling og resultat. Det skal likevel alltid gis opplysninger som nevnt i 7-26, 7-27 og 7-30 til Små foretak skal alltid gi opplysninger som nevnt i 7-42 til 7-45.

41 Noter - kontrollpunkter Det skal gis opplysninger om de regnskapsprinsippene som er brukt i årsregnskapet. For små foretak er det spesielt omtalen om inntektsføringsprinsipper som ofte er mangelfull og må kontrolleres Følgende skal inn vedrørende inntekter: Tidfesting av inntekt Måling av inntekt Opplysninger om spesielle salgsavtaler mv Hvordan vederlaget skal gjøres opp Et eksempel på note: Inntekter fra salg av varer måles til virkelig verdi på leveringstidspunktet. Leveringstidspunktet er det tidspunkt når varen er sendt til avtalt sted og risiko knyttet til tap er overført til kunden. Retur innenfor reklamasjonsperioden 3 måneder, avsettes baseres på erfaringstall. Tjenester inntektsføres i takt med utførelsen. Eksempel som er for «tynt»:

42 Noter - kontrollpunkter Lønnsnoten må kontrolleres: Totale lønnskostnader kontrolleres mot resultatregnskapet Antall årsverk gjennomsnittlig kontrolleres Påse at bonusordninger, lån mv er medtatt

43 Noter - kontrollpunkter Skattenoten må kontrolleres mot skattemelding med vedlegg Kontrollen må også omfatte at fjorårstall = årets tall i fjorårets regnskap Minimumskravet er kun å spesifisere skattekostnaden i resultatet

44 Noter - kontrollpunkter Eiere og aksjekapital skal spesifiseres Kontrolleres mot innsendt aksjonærregisteroppgaven (aksjekapital, antall aksjer, pålydende osv.) Aksjekapital kontrolleres mot saldobalansen i tillegg

45 Noter - kontrollpunkter Bevegelse i egenkapitalen i regnskapet kontrolleres mot noten: Mot egenkapitalen IB og UB pluss resultatet Sammenholdes også med skjema RF 1052 i ligningspapirene I noten nedenfor er kontrollen utført for dårlig der er det feil! Hvilke feil er dette?

46 Noter - kontrollpunkter I den grad det er mellomværende og/eller låneforhold med nærstående skal dette inntas i noten Kontrolleres mot saldobalansen Hvis låneforhold skal også vilkår, eventuelle sikkerhetstillelser og avdragstid osv. oppgis Her fra vår «case»:

47 Noter - kontrollpunkter Pantstillelser, garantier mv Dette er også pliktig og det må kontrolleres mot oppgaver fra banker, innhente panteattest (kan gjøres i ALTINN) for å sikre at opplysningene er fullstendige og korrekte Påse også at eventuelle sikkerhetsstillelser for gjeld i andre konsernselskaper tas med Kravet er at bokført verdi på pantsatt eiendel og bokført verdi på gjeld (eller mulig gjeld) skal oppgis

48 Noter - kontrollpunkter Bundne midler og opplysninger om kassekredittlimit Ingen av delene er et direkte krav i loven, men anses allikevel som god regnskapsskikk å oppgi dette (viktig for bedømmelsen av selskapet) Kontrolleres mot saldobalanse og bankoppgaver ad kassekredittlimit Eksempel på note:

49 Noter - kontrollpunkter Noten som viser anleggsnotene er viktig informasjon Kontrolleres mot balansen, resultatregnskapet samt anleggskartotek Tilgang i notene må samsvare med tilgang i saldoskjemaene Bør kontroll summeres vertikalt og horisontalt Det er intet spesifikt krav for små foretak å vise avskrivningstid, metode osv, men det anses likevel som god regnskapsskikk å gjøre dette Et eksempel på en tilstrekkelig note:

50 Takk for oppmerksomheten! Kontaktdetaljer: Navn: Knut Sveen Epost: Mobil: