Omdannelse og oppløsning/avvikling av selskaper
Aktualitet - mål Omdannelse av selskaper (f.eks fra ANS til AS) - praktisk Oppløsning/avvikling av selskaper praktisk MÅL: bli bedre i stand til å gjennomføre omdannelse og avvikling FOKUS: hovedtrekk i aktuelt regelverk
Kursinnhold To hoveddeler omdannelse og avvikling Skatteregler Selskapsregler Regnskapsregler Praktisk gjennomføring
Del I - Omdannelse
1. Omdanning hva og hvorfor? Endre selskapsform for en eksisterende virksomhet Fra selskap med deltagerfastsetting (ANS, DA mv) til AS eller ASA Gjelder også for uregistrert ANS dvs. sameie som skattlegges som ANS til AS Gjelder også for NUF (som har virksomhet/eiendeler i Norge) Fra enkeltmannsforetak til AS. Vil ikke gå inn på særreglene her hovedtrekk de samme, men visse særregler for skattefri omdanning To hovedmetoder skattefri og skattepliktig Valget avgjøres av skatteposisjoner i eksisterende virksomhet: Latente skatteforpliktelser = skattefri omdannelse (det vanlige). Fradragsberettiget tap = skattepliktig «omdannelse» (uvanlig) Hvorfor? Ansvarsbegrensning man får i et AS Forberede salg eller fusjon/fisjon/konserndannelse Tilbakeføre underskudd mot overskudd to foregående år
2. Skattepliktig «omdannelse» Eksisterende virksomhet selges til markedspris til nystiftet AS Deretter avvikles selgende selskap Kan gjennomføres mot vederlag i aksjer i AS et som stiftes (tingsinnskudd). Aksjene deles ut ved avvikling av selgende selskap Kan gjennomføres som kontanttransaksjon stifter AS som kjøper virksomheten (må finansiere kjøpet med aksjekapital/lån) NB 1: Skattekonsekvenser av virksomhetsoverdragelse og avvikling (likvidasjonsutbytte)? NB 2: Realiserer tap - gjennomskjæring?
3. Skattefri omdannelse - skatteregler Skatteloven 11-20 (en forskriftshjemmel) FSFIN 11-20-1 flg detaljerte regler Skatte ABC (skatteetaten.no) Hovedregel: alle eiendeler og gjeld relatert til virksomheten som drives av selskapet må overføres ved omdanningen på de vilkår som følger av FSFIN 11-20-2 følgende. Vilkårene må altså oppfylles for at omdannelsen skal være skattefri.
3. Skattefri omdannelse skatteregler forts. VIKTIGST 1: rett og plikt til skattemessig kontinuitet - 11-20-6 VIKTIGST 2: pålydende AK ikke høyere enn positive nettoverdier etter skattefastsettingen og minimumskrav EK etter aksjeloven må være oppfylt både etter skattefastsatte og virkelige verdier VIKTIGST 3: Kun virkning fra 1.1 et inntektsår før/etter 1.7 VIKTIGST 4: Omdanningen må innebære overføring til nystiftet aksjeselskap
3. Skattefri omdannelse skatteregler forts «Skattefastsatte verdier» - hva er det? Ikke formuesverdier «Skattemessig kontinuitet» hva er det? Overtakende selskap viderefører skattemessige verdier og ervervstidspunkter Kontinuitet på inngangsverdi = inngangsverdi og ervervstidspunkt selskapsandeler videreføres på aksjene. NB: sjekk om negativ inngangsverdi før omdannelse - betydning Opptjente ikke skattlagte inntekter og pådratte ikke fradragsførte kostnader overføres hvis tilknytning til virksomheten. Det samme gjelder fremførbart underskudd. Omdanningen må ikke føre til forskyvninger av eierinteressene i selskapet.
3. Skattefri omdannelse skatteregler forts Hva med uttak i det inntektsår omdannelsen skjer? Utbytte og/eller lønn Hva med underskudd? Overføres til selskapet som opprettes ved omdanningen forutsatt at det har tilknytning til virksomheten som overføres. Hvis ikke kan overføres: Underskudd oppstått i avviklingsåret kan tilbakeføres to inntektsår ved skattefastsettingen. Underskudd oppstått året før avviklingsåret kan tilbakeføres mot overskudd året før der igjen. Skatteloven 14-7.
4. Skattefri omdannelse selskapsregler Overføring til nystiftet selskap stiftes ved omdannelsen (ved tingsinnskudd) eller til nystiftet AS stiftet ved kontantinnskudd hvor eierne av selskapet eier samtlige aksjer I begge tilfeller krav om styrets redegjørelse, revisorbekreftelse (av redegjørelse og innskudd) og vedtak i generalforsamling. Aksjelovens 2-4 og 2-6 (stiftelse ved tingsinnskudd) og 3-8, jf 2-6 ved overføring til allerede stiftet aksjeselskap.
5. Skattefri omdannelse regnskapsregler Føres som klar hovedregel med regnskapsmessig kontinuitet Skattemessig verdi er øvregrense for pålydende AK. Verdier utover dette vil da måtte rapporteres som overkurs. Innenfor skattemessige verdier: en del vil kunne rapporteres som Ak en del som overkurs. Overkurs innenfor skattemessige verdier vil være innbetalt overkurs. Overkurs utover dette vil være ikke innbetalt overkurs. Ved regnskapsmessige merverdier på driftsmidler (skatteøkende midlertidige forskjeller) husk avsetning for utsatt skatt i åpningsbalansen.
6. Skattefri omdannelse praktisk Det etableres et nytt rettssubjekt som overtar virksomheten til selskapet som omdannes konsekvenser Avtaler kunder og leverandører (er omdannelse mulig «change of control» klausuler) krever samtykke/nye avtaler Regnskapsføring klart skjæringspunkt
Del II avvikling av selskaper
1. Avvikling hva og hvorfor? Legge ned/innstille virksomheten Det samme som oppløsning kort om bruken av begrepet (oppløsning ved avvikling) Aksjeloven kap. 6, selskapsloven 2-37. Et hovedskille mellom frivillig oppløsning og «tvungen» oppløsning gjelder grunnlaget for beslutningen (enighet eller ikke). Konkurs er ikke det samme som avvikling
2. Skatt Selskapsnivå: realisasjon eller uttak av selskapets virksomhet/eiendeler Aksjonær/deltagernivå: realisasjon av aksjene/selskapsandelene gevinst/tap Særlig om uttak, jf skatteloven 5-2. Dersom eiendeler overføres til eierne (f.eks driftsmidler, fordringer, aksjer) beskatning på selskapets hånd som om dette var realisert til virkelig verdi. Husk også uttaksmoms!
3. Selskapsrett - AS Besluttes av generalforsamlingen med flertall som for vedtektsendring (2/3), jf 16-1 Generalforsamlingen velger et avviklingsstyre, jf 16-2. Et eget styre som erstatter det eksisterende. For øvrig gjelder de samme regler for styrets arbeid så langt de passer Meldes foretaksregisteret straks utsteder kreditorvarsel. Husk: alle kreditorer med kjent adresse skal varsles av selskapet. 16.3 og 16-4 Må tilføye «under avvikling» i all korrespondanse mv. Avlegges ordinært årsregnskap som hovedregel. 16-5. Avviklingsstyrets ansvar: sørge for at alle kreditorer får dekning for sine krav, jf 16-7. (Hvis ikke kan det ikke avvikles må begjære oppbud = konkurs i stedet). Det som ikke går med til dekning av forpliktelser kan utdeles til aksjeeierne, men hefter for solidarisk for udekkede forpliktelser med det de har mottatt, jf 16-12
4. Selskapsrett ANS, DA mv Besluttes av selskapsmøte, jf 2-37 (1). Krav til enstemmighet, med mindre annet følger av selskapsavtalen Den enkelte deltaker kan kreve oppløsning straks ved «vesentlig mislighold» og når uttreden ikke vil være rimelig eller ved «tungtveiende grunner», jf 2-37 (2). Selskapsmøtet avvikler, med mindre en deltaker krever oppnevnelse av et avviklingsstyre, jf 2-38 Meldes Brønnøysund (ikke indre selskap) 6 ukers kreditorfrist, jf 2-39 For øvrig svært likt avvikling av AS MEN - deltagerne hefter for udekkede forpliktelser = samme ansvar som i den eksisterende selskapsformen.
5. Regnskap (så å si likt for AS og selskap) Fortegnelse og avviklingsbalanse = fortegnelse over selskapets eiendeler, rettigheter og forpliktelser, og gjøre opp en balanse med henblikk på avviklingen, jf 16-6. Hvis eiendeler skal realiseres må verdsettes under forutsetning av at de skal realiseres innen rimelig kort tid. Fortegnelsen og balansen skal revideres og gjøres tilgjengelig for aksjeeierne for gjennomsyn på selskapets kontor. Når avviklingen er ferdig, utarbeides revidert oppgjør som fremlegges generalforsamlingen (avviklingsregnskap). Dette skal vise hvordan avviklingsstyret har disponert, herunder tilkomst og avgang i avviklingsperioden. Når godkjent av genfors meldes endelig oppløsning til Brønnøysund Årsregnskap etter vanlige regler (i praksis lik avviklingsregnskap) Skattefastsettelse - forhåndsligning
6. Praktisk Kreditorene Ansatte For øvrig vises det til gjennomgangen
Takk for oppmerksomheten! Kontaktdetaljer: Toralv Follestad - Brækhus Advokatfirma DA Web: www.braekhus.no Epost: follestad@braekhus.no Mobil: 995 68 565