Tromsø Safari, facebook 3. sept 23:40 Advokatfullmektig Christin Bassøe Jørstad Advokatfullmektig Harald Olsvik

Transkript

1 Reiselivsnæringenoptimalisering av skatt og avgift Tromsø Safari, facebook 3. sept 23:40 Advokatfullmektig Christin Bassøe Jørstad Advokatfullmektig Harald Olsvik

2 Hvem er vi? Christin Bassøe Jørstad Harald Olsvik 2

3 Agenda Kort om KPMG og våre tjenester Vårt team Bransjeerfaringer Merverdiavgift i reiselivsnæringen Utgangspunkt Fradragsretten Optimalisering Skattemessige fallgruver og optimalisering 3

4 KPMG Nord Rundt 90 ansatte Rådgivning Revisjon og bekreftelser Leder: Gunnar Alskog Skatt, avgift og advokat Økonomi- og regnskap Tromsø Finnsnes Alta Bodø Mo i Rana Sandnessjøen 4

5 Verdiløfte Region Nord Våre tjenester skal kjennetegnes av: HØY KVALITET HØY SERVICEGRAD FORUTSIGBARHET TIDSRIKTIG LEVERANSE Solid fagkunnskap prosessorientert Tilgjengelighet svar innen 24 timer Løpende dialog Høy ressurskapasitet

6 Tjenesteområder Revisjon Revisjon og attestasjoner Skatte- og avgiftsrådgivning Selskapsmessige omorganiseringer Dataanalyser IT/regnskap effektivisering av regnskapstjenester, integrering Økonomisjef/regnskapssjef til leie Økonomiske analyser Kapitalendringer / Egenkapitaltransaksjoner (SA3802) Verdsettelser / verdisimulering Advokattjenester Skatt Merverdiavgift Egenkapitaltransaksjoner / omorganiseringer Selskapsrett Kontraktsrett Arbeidsrett Arv og generasjonsskifte Fast eiendom Rådgivning Økonomisk rådgivning Cyber-sikkerhet og digitalisering Data og analyse Innovasjon og forretningsutvikling Økonomisjef/controller til leie Accounting Årsavslutninger 6

7 Tilbakemelding etter våre reiselivskurs

8 Positiv og god respons Kurset vårt har hatt en nytteverdi Ønske om flere fordypningskurs m/oppgaver Generell lav kunnskap om regelverk Enkelte ønsker endring av både regelverk og praksis Ikke klar over optimaliseringsmuligheter Ikke klar over risikoene og konsekvensene 8

9 Risikovurdering

10 Hvilke risiko løper riselivsaktørene uten kunnskap om regelverket Har ikke kunnskap som gir innsikt i optimaliserings muligheter taper inntjening Bokettersyn/avgrenset kontroll Etterberegning, gebyr, anmeldelse, straff Dyre kostnader til advokat og saker i rettssystemet RENOME 10

11 Merverdiavgift - reiselivsnæringen

12 Sitater Hvis man tror at en inntekt er skattefri, er det mest sannsynlig for godt til å være sant. Eiffeltårnet er Empire State building etter skatter og avgifter er trukket fra 12

13 MVA Merverdiavgift er en avgift til staten på omsetning av varer og tjenester. Avgiftspliktig omsetning av varer og tjenester Hovedregel i merverdiavgiftsloven Fritatt omsetning All omsetning av varer og tjenester er i utgangspunktet merverdiavgiftspliktig. I Merverdiavgiftsloven er det regulert at noen varer og tjenester skal selges uten at det beregnes og oppkreves utgående merverdiavgift. Unntatt omsetning 13

14 Hvilke tjenester tilbyr reiselivsaktører Transport etapper - personbefordring Hvalsafari Guding/Undervisning Nordlysguiding Cityguiding/ Museumsguiding Skiguiding Sykkelguiding Utleie av utstyr(kano, kajakk, sykkel etc.) Varesalg(suvenir) Servering/ Catering Overnatting Formidling Opplevelsessenter Event-turer Whale watching 14

15 Hvilke tjenester er avgiftspliktig etter merverdiavgiftsloven 3-1? Transport etapper - personbefordring Hvalsafari Guding /Undervisning Nordlysguiding Cityguiding/ Museumsguiding Skiguiding Sykkelguiding Utleie av utstyr Varesalg(suvenir) Servering/ Catering Overnatting Formidling Opplevelsessenter Event-turer 15

16 Turisme Mange mva satser Persontransport 10 % Ved vurderingen av hva som er persontransporttjeneste etter en naturlig språklig forståelse av uttrykket, vil det være et sentralt moment om reisemomentet er av underordnet betydning eller ikke Utleie av rom i hotellvirksomhet og lignende 10 % Hundekjøring 25 % (10% eller ingen avgift?) Selv om hundekjøring etter en naturlig språklig forståelse består av transport er dette ikke «persontransport». Servering 25 % Med serveringstjenester menes servering av mat- eller drikkevarer dersom forholdene ligger til rette for fortæring på stedet. Matpakke som deles ut 15 % Omsetning av mat- eller drikkevarer når varene ikke skal fortæres på stedet. Guiding unntatt virksomhet (ingen fradrag for inng mva og ingen beregning av utg mva) Suvenirer til turister 25 % Salg til turister skal skje med mva. Men selger kan på nærmere vilkår tilbakeføre avgiften som er beregnet i etterkant dersom varene tas med ut av landet som reisegods. 16

17 Fradagsretten - merverdiavgift

18 Fradragsrett etter merverdiavgiftsloven Virksomheten kjøper en vare eller tjeneste ilagt merverdiavgift Utgangspunktet: Fradragsrett på anskaffelser til bruk i din virksomhet. Fullt fradrag hvis anskaffelsen kun benyttes i næringen. Delvis fradrag hvis anskaffelsen benyttes både i næringen og privat. Delvis fradrag hvis anskaffelsen benyttes både innenfor og utenfor avgiftsområdet. Fradrag fortløpende etter registrering. Kostnader påløpt for registrering kreves som et tilbakegående avgiftsoppgjør 18

19 Legitimasjon og dokumentasjonskrav Må være legitimert for å fradragsføre kostnadene, jfr. mval Kostnadene må være til bruk i avgiftspliktig virksomhet Må være registrert i Merverdiavgiftsregisteret Relevanskriteriet, innsatsfaktor og nær tilknytning Sira Kvina og NC-dommen (Elkjøp dommen) Konsekvenser av mangel Tap av fradragsrett Tilleggsavgift nå tilleggsskatt 19

20 Optimalisering av merverdiavgift

21 Forutsetning for registrering i Merverdiavgiftsregisteret Ordinær registrering etter merverdiavgiftsloven 2-1 Virksomheten/næringsdrivende driver næringsvirksomhet, og omsetningen overstiger kroner i løpet av en 12-måneders periode Omfang Varighet Risiko, regning og overskuddsbetraktninger Optimalisering? Virksomhet kan forhåndsregistres etter merverdiavgiftsloven 2-4. Betydelig anskaffelser kr Over 4 mnd til virksomheten kommer i gang med omsetning Objektiv sannsynlighet for at omsetningen vil passere beløpsgrensen 21

22 Optimalisere virksomheten Guiding contra andre tjenester Nordlysguiding, hvalsafari, cityguiding Hvorfor bare guiding? Transport(avgiftspliktig) leie ut bil øker fradragsmuligheter Catering (avgiftspliktig) Vurder fradragsføring Ikke alltid underordnet hovedtjenesten Utleie av utstyr; ski, sykkel, kajakk, snøscooter, terrengssykkel (avgiftspliktig) Før fradrag ikke en del av guidingen Team-building (kan være avgiftspliktig) Vurder fradragsmuligheter ikke nødvendigvis guidingtjeneste Event-turer ( kostnader kan være frdragsberettiget) sammenlagt større fradragsmuligheter? Overnatting Utleie av fritidseiendom Airbnb Opplevelsessenter premisser for dette? 22

23 MVA avgiftspliktig virksomhet forts. Opplevelsessenter Etter merverdiavgiftsloven «Det skal beregnes merverdiavgift med redusert sats ved omsetning, uttak og formidling av tjenester i form av adgang til fornøyelsesparker og opplevelsessentre.» et geografisk avgrenset område er gjort investeringer som folk betaler for å få tilgang til. etablert bygg, anlegg eller andre former for innretninger som er tilpasset de opplevelser og aktiviteter publikum tilbys anlegget er beregnet for mer permanent drift et anlegg knyttet til natur, kultur eller historie En villmarksleir med lavvoer mv. åpne gårder glassverk og ulike håndverks- og kunstnerverksteder hvor publikum får delta i aktiviteter Badestampanlegg 23

24 Overnatting -Airbnb kortidsutleie til turister 24

25 Skattedirektoratets Skattedirektoratets fellesskriv av Avgiftspliktig romutleie i hotellvirksomhet mv. må avgrenses mot det generelle avgiftsunntaket for utleie av fast eiendom mv. herunder utleie til boligformål. BFU av Skattedirektoratet: «Innsenders utleievirksomhet må etter sin art anses som utleie av «ferieleiligheter». BFU kun veiledende. og det er ikke tatt stilling til spørsmålet om næringsvirksomhet og registrering i merverdiavgiftsregisteret 25

26 Merverdiavgift og Airbnb Utleie av fast eiendom unntatt Salg av fast eiendom unntatt Utleie til boligformål ikke omfattet av regelverket uansett!!! Etter Merverdiavgiftsloven skal det beregnes merverdiavgift med redusert sats ved omsetning og uttak av tjenester som gjelder utleie av rom i hotellvirksomhet, lignende virksomhet, fast eiendom til camping eller hytter, ferieleiligheter og annen fritidseiendom Hva er Airbnb? Airbnb kortidsutleie anses som utleie av fritidsleilighet. Hva med utleie av rom som generer opp mot kr på 12 mnd? Egen paragraf? Hotellignende virksomhet? 26

27 Hvordan optimalisere korttidsutleie til turister Ikke lei ut til boligformål- det er aldri næring!! Beregn den tidsdelte bruken, dersom utleien både skjer i næring og til privatbruk/boligformål. Organiser virksomheten optimalt og spre risiko. Lei ut fritidsbolig til eget AS og la ASet videreutleie til turister. Forhåndsregistrer selskapet Dersom virksomheten er kommer i gang, forsøk ordinær registrering, og krev tilbakegående avgifts oppgjør på kostander pådratt før registrering Legg ved en kvalifisert vurdering av hvorfor virksomheten må anses å drive korttidsutleie i næring. 27

28 Skattemessige fallgruver og optimalisering ved utleie av fast eiendom

29 Hvor går grensene for skatteplikt på utleie? Hovedregel Som skattepliktig inntekt anses enhver fordel vunnet ved arbeid, kapital eller virksomhet samt pensjon, føderåd og livrente. 29

30 Utviklingen av AirBnb i Norge Antall aktive Antall gjester verter Hele landet Oslo Bergen Trondheim Hele landet Oslo Bergen Trondheim 30

31 Når er utleie skattefritt? 1. Eieren benytter mer enn halvparten av boligen selv Utleieverdi Optimalisering bruk boligen så mye som mulig selv 2. Boligen leies ut for under kr. i inntektsåret 31

32 Korttidsutleie er det næringsvirksomhet? Skatterettslig gjelder i utgangspunktet de samme reglene for korttidsutleie som for ordinær utleie til boligformål. Man må likevel være oppmerksom på at hyppig utleie av et lite rom, som du ikke ellers bruker selv, vil kunne ha en så stor utleieverdi, at den overstiger utleieverdien for resten av leiligheten. Når går korttidsutleie over til å bli næringsvirksomhet? 32

33 Privatinntekt eller næringsvirksomhet? Konkret vurdering av omfanget av utleien. Tommelfingerregel - flere enn 5 boenheter er virksomhet i skattemessig forstand Ved korttidsutleie kan grensen være markant lavere. Skatteetaten har avgitt en bindende forhåndsuttalelse hvor korttidsutleie av 2 boligenheter ble ansett som virksomhet , % 9 % 33

34 Skattefradrag på utleie av fast eiendom Alle relevante kostnader som knytter seg til utleien. Du får ikke fradrag for vedlikeholdskostnader som knytter seg til en boligeiendom der du har skattefrie leieinntekter. Hvis du bor i boligen selv, får du ikke fradrag for kostnader som knytter seg til din del av boligen. Hvis du har brukt boligen som din egen bolig en del av året, får du bare fradrag for kostnader for perioden som boligen var utleid eller inntektsgivende. Kostnader som ikke knytter seg til noen bestemt del av boligen må kostnader fordeles forholdsmessig etter utleieverdi mellom den del av boligen du leier ut og den delen av boligen som du bor i selv. Vedlikehold Faste kostnader til boligen Møblert utleie? Ordinær utleie Under kan utgiftsføres, over saldoavskrives med 20 % Korttidsutleie 15 % av brutto leieinntekter kan føres som skjønnsmessig fradrag 34

35 Tips for optimalisering av skatt og avgift Dersom du driver næringsvirksomhet søk kompetanse på skatt og avgift. En gjennomgang av bedriftens virksomhet kan avdekke skjulte skatter Betaling av skatt og avgift gir ofte muligheter for store fradrag i motsatt ende Organisering av virksomheten kan ha mye å si for skatt og avgift. 35

36 Takk for oppmerksomhete n Advokatfullmektig Christin Bassøe Jørstad, e-post: christin.bassoe.jorstad@kpmg.no, Tlf Advokatfullmektig Harald Olsvik, e-post: harald.olsvik@kpmg.no, Tlf

37 kpmg.com/socialmedia kpmg.com/app The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavour to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation KPMG AS, a limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG The KPMG name, logo are registered trademarks or trademarks of KPMG International.