OVERORDNET REVISJONSSTRATEGI FOR REGNSKAPSREVISJON 2013 DEL I TELEMARK FYLKESKOMMUNE. Utarbeidet av: oppdragsrevisor Birgitte Holmberg

Transkript

1 OVERORDNET REVISJONSSTRATEGI FOR REGNSKAPSREVISJON 2013 DEL I TELEMARK FYLKESKOMMUNE Utarbeidet av: oppdragsrevisor Birgitte Holmberg TELEMARK KOMMUNEREVISJON IKS

2 Kommuneloven av med forskrifter Forskrift om revisjon i kommuner og fylkeskommuner m.v. av Internasjonale revisjonsstandarder (International Standards on Auditing ISA) De bestemmelser revisor skal følge framkommer i første rekke av: Kommunerevisor skal følge lov, forskrift og god kommunal revisjonsskikk i revisjonsarbeidet. 1. INNLEDNING Telemark kommunerevisjon IKS Side 2 av 7 vedtekter er lagt til kommunerevisjonen ä revidere. for offentlig ansatte (OKOS), som det ved lov eller bestemmelse i medhold av lov eller i tilknytning til fylkeskommunen, for eksempel Telemark utviklingsfond (TUF), Telemark interkommunale næringsfond (TIN), Konsesjonskrafistyret, VIGO IKS og Opplæringskontoret I tillegg til oppgavene nevnt i kulepunktene over, reviderer vi også andre regnskaper med nær ferdig og senest 15. april. Regnskapsrevisjonen og attestasjoner blir gjennomført løpende gjennom året. Årsoppgjørsrevisjonen starter når regnskapet er avlagt (frist 15. februar) og varer fram til avleggelse av revisjonsberetningen. Revisjonsberetningen skal skrives så snart revisjonen er regnskapsrevisjon av fylkeskommunen regnskapsrevisjon av TFK Eiendom FKF og Telemarkskanalen FKF forvaltningsrevisjon, blant annet utarbeidelse av overordnet analyse og plan for attestasjoner/uttalelser moteplikt og tilstedeværelse i politiske utvalg, blant annet kontrollutvalget og rådgivning forvaltningsrevisjon fylkestinget Revisors ressurser til Telemark fylkeskommune skal hovedsakelig fordeles på: nokkelpersonell, omorganisering, sentral/desentral regnskapsforing og endringer av okonomisystem mv. I tillegg kommer vurdering av risiko og vesentlighet. Det sees da spesielt på den administrative oppbygningen, kompetansen, eventuelle skifte av Ved planlegging av revisjonsoppdraget skal revisor vurdere kontrollmiljøet i fylkeskommunen. 2. KRITERIER FOR PRIORITERING AV RESSURSINNSATS tilsi dette. Justering av dokumentet vil bli foretatt dersom forskrifter med hjemmel i kommuneloven skulle rapporteringer, dekker kravene som stilles til dokumentasjon av våre prioriteringer. Dette dokumentet er også et bidrag til å oppfylle kontrollutvalgets tilsyns- og påseansvar. Vi mener denne overordnede revisjonsstrategien, sammen med våre øvrige muntlige og skriftlige Kommunerevisor har i henhold til forskrift om revisjon tre hovedoppgaver: regnskapsrevisjon, forvaltningsrevisjon og selskapskontroll. Overordnet revisjonsstrategi er det overordnede planleggingsdokumentet for regnskapsrevisjon. Formålet med overordnet revisjonsstrategi er å dokumentere tilstrekkelige og effektive revisjonshandlinger i forbindelse med regnskapsrevisjon. Revisjonsstandarden ISA 300 Planlegging av revisjon av et regnskap ligger til grunn for dette dokumentet. Overordnet revisjonsstrategi 2013 for Telemark t5 lkeskommune

3 revisjonsplaner, men disse fremlegges ikke for kontrollutvalget. For disse regnskapene gjelder særskilte lover, forskri fler og instrukser. selskapskontroll på selskap der fylkeskommunen har eierinteresser. Formålet med regnskapsrevisjonen er å bekrefte at årsregnskapet er utarbeidet i samsvar med 3. REVISJONENS FORMÅL Etter særskilt bestilling påtar vi oss også å utarbeide plan for selskapskontroll og utføre For revisjon av disse regnskapene vil det bli utarbeidet egne overordnede revisjonsstrategier og Telemark kommunerevisjon IKS Side 3 av 7 Revisor gjennomfører risikoanalyse av fylkeskommunen for å kartlegge om det er områder hvor vurderes risiko på ulike områder, og resultatet av analysene er utslagsgivende for omfanget og valget av revisjonshandlinger som skal utføres. det foreligger risiko som kan medføre vesentlige feil i regnskapet. Gjennom risikoanalyser ISA 315 Identifisering og vurdering av risikoene for vesentlig feilinformasjon gjennom utføre for å danne grunnlag for å identifisere og anslå risikoer for vesentlig feilinformasjon i regnskapet. forståelse av enheten og dens omgivelser inneholder krav for hvilke handlinger revisor skal 4. FORELØPIG RISIKOVURDERING Revisor skal opparbeide seg en forståelse av fylkeskommunen, dens virksomhet og omgivelser, informasjon tyder på at det foreligger misligheter. Det følger av ISA 240 Misligheter og feil at revisor gjennom revisjonen skal bidra til å forebygge og avdekke misligheter. Begrepet innberetning. Fylkesrådmannen skal ha kopi av innberetningene. herunder også fylkeskommunens interne kontroll. Revisor må også vurdere hvorvidt innhentet misligheter benyttes oftest om tilsiktede handlinger. Det er særlig to typer tilsiktede handlinger revisor konstaterer misligheter, skal det straks sendes en skriftlig foreløpig innberetning til kontroltutvalget. Når saksforholdet er nærmere klarlagt, skal kontrollutvalget ha endelig som er relevante for revisor: uredelig regnskapsrapportering og underslag av eiendeler. Dersom ledelsen har oppfylt sin plikt til å sørge for ordentlig og oversiktlig registrering og i samsvar med lov og forskri fler at budsjettbeløpene i årsregnskapet stemmer med regulert budsjett de disposisjoner som ligger til grunn for regnskapet er i samsvar med budsjettvedtak, og opplysningene i årsberetningen om årsregnskapet er konsistente med årsregnskapet og er og av resultatet for regnskapsåret som ble avsluttet per denne datoen i samsvar med lov, årsregnskapet er avgitt i samsvar med lov og forskrifter og gir i det alt vesentlige en dekkende fremstilling av den finansielle stillingen til Lardal kommune per 31. desember, forskrift og god kommunal regnskapsskikk i Norge dokumentasjon av kommunens regnskapsopplysninger i samsvar med lov og god kommunal regnskapsskikk i Norge. Revisor konkluderer på regnskapsrevisjon gjennom revisors beretning. I revisors beretning uttaler revisor normalt at: årsregnskapet ikke inneholder vesentlig feilinformasjon. etiske krav og planlegger og gjennomfører revisjonen for å oppnå betryggende sikkerhet for at lov, forskrift og god kommunal regnskapsskikk. Revisjonsstandardene krever at vi etterlever Overordnet revisjonsstrategi 2013 For Telemark frkeskommune

4 Regelverket er omfattende og det vil foreligge en risiko for at alle regler ikke etterleves. Fra rammeoverføringene fra staten og skatteinntekiene. Disse frie inntektene utgjør over 80 Vn av Telemark f ylkeskommune har de siste årene hatt en stram og ryddig økonomi, men økonomien drifisinntektene og kan disponeres fritt innenfor gjeldende lover og regler, men det er er sårbar ut fra flere forhold. Rammene for ftlkeskommunens drift er avhengig av nivået på Drift: 2011 gjelder bokføringslovens bestemmelser også for kommuner og lkeskommuner fullt ut. Den Bjlkeskommunale virksomheten må forholde seg til mange lover, forskrifter og rundskriv. Fylkeskommunens økonomi Arbeidskapitalen er definert som forholdet mellom omløpsmidler og kortsiktig gjeld, alternativt forholdet mellom anskaffelse og anvendelse av midler. Gjeld og likviditet: Investeringer: Investeringene øker i forhold til fjoråret, med hovedvekt på sluttføring av ny idrettshall i Bø, oppgradering av branntekniske anlegg og veginvesteringer. Så langt har det vært lav egenkapitalfinansiering. Fylkeskommunen finansierer med andre ord lite med egne midler. De kompensasjon på investeringer inntektsføres i investeringsregnskapet fullt ut. Dette vil imidlertid påvirke driftsregnskapets inntektsside i form av tapte inntekter. Fylkestinget har vedtatt et investeringsprogram, der målet er å følge opp dette og å stabilisere belastningene på driftsrammene som følge av økt gjeldsnivå. fleste investeringer lånefinansieres. Fra 2014 vil alle inntekter vedrørende merverdiavgifts Fylkeskommunen har hatt mindreforbruk de siste årene. Årsregnskapet for 2012 ble avsluttet positivt premieavvik til pensjonsfondet. Dette gir trygghet for fremtidige svingninger i premieavvik. Mindreforbruket er for øvrig avsatt til ulike formål og noe er brukt til å dekke inn tidligere års merforbruk på enkelte virksomheter etter vedtak i lkestinget. med et mindreforbruk på 40 mill. kr, etter at administrasjonen i henhold til fullmakt avsatte et økning i investeringsnivået. Dette øker framtidige finansutgifter, i form av renter og avdrag. det er vanskelig å forutsi rentenivået. En utfordring er også økende lånegjeld, som følge av liten grad avhengig av avkastningen pà finansmarkedet. rente. Fylkeskommunen har plassert de fleste av sine midler i bank og netto driftsresultat er i budsjettert nedadgående, som følge av en historisk lav rente, men markedet er fortsatt urolig, så Telemark l ylkeskommune har vedtatt et finansreglement som setter rammene for hvilke finanspiasseringen som kan gjøres, f. eks. hvor stor andel av lånene som skal være med fast De eksteme finansieringstransaksjonene er vanskelige å budsjettere. Finansinntektene er nivået som staten v/teknisk beregningsutvalg har satt for en sunn økonomi. Fylkeskommunen har for 2013 et mål om et netto driftsresultat på 3 % av drifisinntektene og et økononusk handlingsrom. En fylkeskommunes netto driftsresultat bør ligge på 3-3,5 % av drifisinntektene, som er det det rammetilskudd. Skatteinntekter og rammetilskudd har vært relativt stabile de siste årene, men bedre enn budsjettert. På utgifissiden er hovedutfordringen å tilpasse aktivitetsnivået og utfordringer knyttet til befolkningstilvekst. Befolkningsnedgang innebærer lavere ressursbruken til de rammene som er til disposisjon og det er som vanlig en usikkerhet knyttet til pensjonskostnadene. Årets budsjett har en realøkning på 22 mill. kr,jf. budsjettet for Fylkestinget prioriterer i hovedsak samferdsel og videregående opplæring. Overordnet revisjonsswategi 2013 for Telemark fylkeskommune Telemark kommunerevisjon IKS Side 4 av 7

5 lånegjeld pr innbygger som er høyere enn sammenlignbare fylker. Revisor skal opparbeide seg en forståelse av den interne kontrollen som er relevant for Fylkeskommunens risikostyring og økonomiske interne kontroll økt, i hovedsak som følge av avsetning av positivt premieavvik til pensjonsfond. TFK har en Fylkeskommunen tok opp mer lån enn det var behov for 2012, i noe som medførte en økning i arbeidskapitalen, fordi ubrukte lånemidler øker bankkontoen (omløpsmiddel). Likviditeten anses derfor som god, selv om mye også er bundet opp eksterne i forpliktelser. Disposisjonsfondet har revisjonen. Den interne kontrollen kan deles i følgende komponenter: Telemark kommunerevisjon IKS Side 5 av 7 av saksbehandlingen at regelverket er drøftet. Etterlevelse av regelverket for offentlig støtte er som vil kunne bli benyttet i dette arbeidet. forvaltningsrevisjonsrapporten som fylkestinget har vedtatt vedrørende bruk av KRD-midler, EØS-avtalen forbyr som hovedregel offentlig støtte til næringslivet, med en rekke unntak. Det er viktig at &lkeskommunen har kunnskap om lovverket for offentlig støtte og hvilke muligheter også en av revisjonens prioriterte områder dette året. Vi viser for øvrig til og begrensninger som finnes. Ved søknader om støtte skal behandles, er det viktig at det framgår Lovverket om offentlige anskaffelser er omfattende og komplisert. Det er viktig at 1 lkeskommunen har tilstrekkelig kunnskap om hvilke regler som gjelder ved anskaffelser og at prosedyrereglene ved store byggeprosjekter eller ved kjøp av varer og tjenester for øvrig. Ett av anskaffelse, med mindre det allerede er rammeavtaler som er inngått, der konkurransen allerede det er vedtatt interne reglement knyttet til innkjøp. Dette gjelder både i form av å følge er gjennomført. Anskaffelser vil være et prioritert område for revisjonen dette året. de grunnleggende kravene i loven er at det skal være et element av konkurranse ved enhver utvalgte tannklinikker og skoler, hvor vi tester om rutinene fungerer som beskrevet i på siden av det som er vedtatt. Vi vil derfor fortsatt ha fokus på å besøke virksomhetene. Fylkeskommunen har mange virksomheter som drives relativt selvstendig. Vi besøker årlig noen økonomireglementet med tilhørende rutiner. Vårt inntrykk her er at det er ulike holdninger og kjennskap til økonomireglementet som er vedtatt samt at man på enkelte områder har en praksis fokus på å forbedre den interne kontrollen. Det er naturlig at revisor bygger på de ulike Telemark &lkeskommune har vedtatt en del reglement, blant annet delegeringsreglement, finansreglement og investeringsreglement, som inngår i et samlet økonomireglement. Vårt hovedinntrykk er at det er gode rutiner på mange områder og vi opplever at det er kontinuerlig reglementene og rutiner knyttet til disse i revisjonsarbeidet. for å oppllle de aktuelle anbefalingene. kontroll basert på disse anbefalingene. Vi har drøftet temaet i møte med fylkesrådmannen, der vi har fått innblikk i f ylkeskommunens arbeid. Fylkesrådmannen kjenner godt til litteraturen som er utgitt fra KS og 1 lkesrådmannen og hennes lederteam er også med i et nettverk i KS regi. Dette fylkeskommuner. KS har gitt ut veiledninger til bruk for 15 lkeskommunens arbeid med intern oppleves som nyttig. I administrasjonen er man nå i ferd med å utarbeide en oversikt over tiltak KRD kom i 2010 ut med 85 anbefalinger til styrket egenkontroll i kommuner og Fylkeskommunens risikovurderingsprosess Informasjonssystemet Kontrollmiljø Kontrol laktiviteter Oven åking av kontroller Overordnet revisjonsstrategi 2013 for Telemark fs lkeskominune

6 l ylkesrådmannen skal rapportere tertialvis til t3 lkestinget. Rapporteringen skal inneholde avvik grad av måloppnåelse i forhold til de målene som er satt, såkalt balansert målstyring (BMS). Det følge opp rapporteringen fra administrasjonen til frlkestinget og underordnede organ. er vedtatt. Ifølge reglement for budsjett og økonomiplan pkt. 8, er det lagt opp til at fra budsjett med forslag til eventuelle budsjettreguleringer, rapporterering pâ finansområdet og er i hovedsak gode rutiner på området, men vi viser til at det i årsregnskapet noen år har vært Fylkestinget vedtar årlig mål- og budsjettdokument, som følge av de langtidsprioriteringene som enkelte store avvik i forhold til regulert budsjett. Dette både som følge av upresise vedtak eller har medført at disposisjoner ikke har blitt budsjettert. Vi vil derfor som tidligere år ha fokus på å ufullstendig innstilling fra administrasjonen, men også noe som følge av bruk av fullmakter som Telemark kommunerevisjon IKS Side 6 av 7 god kommunal regnskapsskikk i Norge. eventuell ikke-korigert feilinformasjon på regnskapet. Vesentlighetsgrensen er sentral ved dekkende fremstilling av den finansielle stillingen til ABC kommune per 31. desember 20X1, og av resultatetfor regnskapsåret som ble avsluttet per denne datoen i samsvar med lov, forshffl og utarbeidelse av en konklusjon i revisjonsberetningen. I en normal revisjonsberetningen sier revisor at årsregnskapet avgitt i samsvar med lov ogforslafter og gir i det alt vesentlige en er også sentralt ved evaluering av virkningen av identifisert feilinformasjon på revisjonen og av Vesentlighetsbegrepet brukes av revisor både ved planlegging og utførelse av revisjon. Begrepet Revisor er ikke opptatt av bagatellmessige forhold, og vil planlegge å utføre revisjonen med sikte planlegging og gjennomføring av en revisjon at revisor ved utarbeidelse av den overordnede revisjonsstrategien skal fastsette en vesentlighetsgrense for regnskapet totalt sett. på å avdekke eventuelle vesentlige feil eller mangler. Det følger av ISA 320 Vesentlighet ved 5. FASTSETTELSE AV VESENTLIGHETSGRENSE fy Ikeskommuner i arbeidet med å forebygge og avdekke korrupsjon. Fylkeskommunen har den samlede virksomhetsstyringen. KS har i samarbeid med Transparency International Norge i privat og offentlig sektor (korrupsjon mv.), er det blitt økt fokus på risikostyring som en del av Revisor skal være oppmerksom på muligheten for at korrupsjon og misligheter kan oppstå i deltatt på samlinger i regi av KS der dette har vært tema og har i den forbindelse gjennomgått områder i fylkeskommunen som man anser som sårbare. I våre samtaler med l lkeskommunens saksbehandlingsregler mv. og at disse er kjent og anvendes riktig av ansatte og politikere. utgitt en handbok i antikorrupsjon, som skal fungere som et hjelpemiddel for kommuner og ledelse fokuserer vi for øvrig på viktigheten av etiske retningslinjer, strategi for anskaffelser, Befolkningen i Telemark skal være trygg på at fylkeskommunen ivaretar fellesskapets beste. Antikorrupsjon lkeskommunen,jf. ISA 240 Misligheter og feil. Gjennom en rekke uønskede hendelser både forvaltningsrevisjonsprosjekt vedrørende fylkeskommunens bestillerfunksjon innenfor avtale mellom Riksrevisjonen og Telemark kommunerevisjon IKS. I samråd med Riksrevisjonen har måttet gi store tilleggsbevilgninger, Vi viser til at kontrollutvalget har bestilt et settes det opp årlige satsningsområder, både innenfor driftsregnskapet og investeringsregnskapet. Telemark 15 lkeskommune er en stor vegeier og fylkesvegregnskapet revideres årlig i henhold til Riksrevisjonen avlegger årlig rapport til oss, som vi følger opp og omtaler i vår årlige rapport til kontrollutvalget. Kostnadssprekker på enkelte investeringsprosjekter har medført at frlkestinget samferdsel. Regnskapsrevisor vil bistå i dette prosjektet. Overordnet revisjonsstrategi 2013 lbr Telemark tyikeskommune

7 administrasjon, men også innbyggerne og andre eksterne med interesse for b lkeskommunens virksomhet og planer for denne. Dette gjelder leverandorer, långivere, kunder, skatte- og avgifismyndigheter og andre offentlige myndigheter, lokalsamfunn/lokalpresse og samfunnet for organisasjon skal kunne stilles til regnskap av allmennheten. Vesentlighetsgrensen for regnskapet totalt sett fastsettes med bakgrunn i risikoanalysen, revisors profesjonelle skjønn og den generelle kunnskapen revisor har om fylkeskommunen. I tillegg vurderes blant annet følgende momenter: øvrig. I tråd med dette er det nødvendig å ta hensyn til at fylkeskommunen som en offentlig Som brukere av fylkeskommunens årsregnskap regnes først og fremst kommunens politikere og Telemark kommunerevisjon IKS Side 7 av 7 Telemark kommunerevisjon IKS oppdragsrevisor kùétq Birgitt& Holmberg (I Skien, vurdering av bl.a. erfaring, historisk regnskapsmateriell og den interne kontroll som foreligger. revisjonsstrategien. Vesentlige endringer skal dokumenteres. Det videre arbeidet med regnsfapsrevisjon kan avdekke forhold som kan medføre endringer i Den overordnede revisj onsstrategiens risiko- og vesentlighetsvurderinger bygger på en foreløpig 7. AVSLUTNING revisjonsoppdrag. Revisjonsplanene angir de enkelte revisjonshandlinger som skal utføres. Revisjonsplanene er revisjonens interne arbeidspapirer og skal ikke behandles politisk. Med basis i overordnet revisjonsstrategi blir det utarbeidet revisjonsplaner for hvert enkelt 6. REVISJONSPLAN - Oppfølging innenfor delegasjon og desentraliserte økonomilosninger - Fylkeskommunens økonomi- og lønnssystem Skifte - Fylkeskommunens - interne regelverk av nokkelpersonell - Politikemes - Fylkeskommunens - Bemanningssituasjonen - økonomistyringen - Fylkeskommunens - De Mkeskommunale virksomhetenes størrelser i fylkeskommunen og kompetansen innenfor økonomiavdelingen byggeaktivitet regnskaps- og budsjettoppfolging og medias oppmerksomhet for fylkeskommunens økonomiske disposisjoner Overordnet revisjonsstracegi 2013 for Telemark f ylkeskommune